金税四期下企业税务风险管理探析

●王红艳 唐 敏

一、金税四期介绍

（一）金税工程历程

金税工程是经国务院批准的国家级电子政务工程，是国家电子政务“十二金”工程之一，是税收管理信息系统工程的总称。该系统由一个网络、四个子系统构成。一个网络就是从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网；四个子系统是指覆盖全国的增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税交叉稽核子系统和发票协查子系统。

金税工程历经金税一期、二期、三期、四期。1994 年，我国进行了以增值税为主体的流转税制度改革。为加强增值税管理，税务总局开始推行金税一期，建成了增值税防伪税控系统，实现了利用计算机网络对增值税专用发票进行交叉稽核。2001 年7 月，金税二期实现了将海关增值税完税凭着纳入管理、发票数据自动采集，金税四个子系统在全国开通，基本框架搭建完成。2008 年，金税三期正式启动，其主要对金税二期的四个子系统进行功能整合、技术升级、数据优化，形成有效的制约和监控考核机制。2020 年11 月，政府发布金税四期采购公告，标志着金税四期来临。

（二）金税四期特点

与金税三期相比金税四期具有以下特点。一是增加非税业务管控，如社保纳入税务机关管理，实现对企业税务业务、非税业务的全面监控。二是增加各部委、人民银行、商业银行等参与机构的信息联网，实现信息共享。三是增加企业相关人员身份信息、纳税状况等，打通信息核查通道。四是进行云化服务，建立税费全数据、全业务、全流程，实现智慧税务。

二、金税四期下企业常见涉税风险点分析

（一）虚开发票

企业虚开发票，收取非法手续费；取得虚开发票的企业，可以抵扣进项税额，少缴增值税和企业所得税。双方这种经济利益的驱使，使得虚开发票行为经常发生，给国家带来巨大经济损失。2021 年上半年国家税务总局曝光了8起虚开发票违法典型案例，四川、北京、重庆等8 省区市涉案企业利用注册空壳企业、疫情期间税收优惠政策、软件产品即征即退政策等手段累计虚开增值税发票超过200 亿元。据悉，现有的金税系统中税收大数据分析平台，智慧稽查系统对案件破获起到了关键作用，税收征管正在实现从经验式执法向科学精准执法的转变。未来，金税四期将引入人工智能技术，建立虚开企业“画像”。具体来说，就是运用人工智能算法，以正常企业为正样本、以历史已确认虚开企业为负样本，进行建模，识别出虚开企业在行业分布、企业类型分布、发票使用特点、税负等80 个重要风险特征，并为每个特征赋予重要性权重。可以看出，未来只要企业具备虚开企业“画像“的端倪，立即会成为税务监控的重点。

（二）企业、相关人员列入异常名单

企业有未经审批擅自经营、未按时年报、年报信息填列不实、注册经营地址虚拟等行为，将列入经营异常名录。在限期内未整改，还会列入工商黑名单、税务黑名单，不仅影响了企业的正常经营业务开展，还会影响企业信用等级等。财务负责人、办税员如果名下有一家服务企业异常，其将作为异常人员，其所服务的其他企业也会受到牵连。金税四期引入了非税业务数据，将联合税务、工商、银行、统计、残疾人联合会、供电公司、水务集团等政府部门，搭建每个企业从注册登记到注销整个生命周期下的经营数据仓库，建立共享机制，股东个人账户大量资金频繁流入流出、社保交纳异常、购销不匹配、四流不一致等异常行为将在系统中自动预警，企业涉税风险加大。

（三）公转私

当前科学技术的发展，出现了直播带货、“互联网+”经济、在线新经济等新兴经营模式，随之也出现了诸多违法案件。例如，2020 年4 月重庆市稽查部门调查发现6 家培训教育公司网上销售培训课程通过支付宝、微信、微店扫码收款并转入个人账户隐匿收入1.4 亿元；2021 年12 月，杭州市税务局公布某网络主播隐匿直播平台佣金收入、转换收入等方式偷逃税款案件，涉税金额达13.4 亿元。业务形态新、盈利模式多样、交易频繁、结算方式隐蔽快速等新兴经营模式的特点，造成隐匿收入案件不易察觉、税收监管难度大、调查取证复杂。金税四期中，将对法人、其他组织、个体工商户、个人的大额支付交易、可疑支付交易进行监管。此外，还将实行CRS金融账户涉税信息自动交换，全面掌握中国税收居民个人和企业在其他国家和地区开立账户、股息、金融资产等收入信息，将使得公转私隐匿收入行为无处遁形。

（四）业财税关联数据比对异常

从金税三期到金税四期，实现了“以票管税”到“以数治税”。金税四期通过金税三期基础数据库、各部门共享信息、网络爬虫获取的公开信息等，建立千亿级税收大数据，在此基础上开发千万个税收风险指标模型。并通过法人税费信息“一户式”、自然人税费信息“一人式”智能归集，实现对同一企业或个人不同时期、不同税种之间，以及同规模同类型企业或个人相互之间税费匹配等情况的自动分析监控。企业常见的增值税、消费税、所得税、利润表、土地增值税收入不一致、企业开票销项进项品名严重背离、工资薪金与社保基数不匹配、库存账实不符、税负率异常、水电气生产要素费用与收入比对异常等税收风险点将被精准监管，企业将进入“裸奔时代”。

三、金税四期下税收风险管理建议

（一）提高全员税务风险意识

一是管理层要加强税务风险管理认识。企业管理层应意识到在金税四期下税务机关将形成“无风险不打扰、有违法必追究、全过程强智控”的税务执法新体系，建成“互联网+ 监管”“信用+ 风险”的税务监管新体系，以上税收制度的改革和创新使税务监管无死角，企业被税务稽查的风险将大大提高。只有管理者认识到税务风险管理的重要性和紧迫性，才能在管理各环节实施税务风险管理，在整个企业中建立税务风险意识的文化氛围。二是各基层员工要形成税务风险防范意识。合同决定业务，业务产生纳税义务，税务风险引发的根源是企业各经营环节的业务活动。各基层员工应摒弃税收出现问题是财务部门的原因，与其他部门无关的旧观念，形成风险主人翁意识，才能在各业务活动中规范操作，遏制风险根源。

（二）提高财税岗位人员的专业技能

一是及时学习掌握最新税收政策。法制中国背景下，在今后很长时间里我国的税收政策将不断调整，税收制度也会不断完善。财税岗位人员应及时学习最新税收政策，避免因政策偏差带来未交税、少交税、延迟交税等纳税风险。二是扩宽金税四期征管技术、风险管理等知识。知己知彼，百战不殆。财税岗位人员应了解大数据、云计算、人工智能、区块链等信息技术在金税四期各功能模块中的应用，从而能够识别出企业经营中引发税务风险的业务。另外，全面学习《纳税评估管理办法（试行）》《大企业税务风险管理指引（试行）》《企业内部控制基本规范》等政府文件，掌握相关风险管理理论，从而为管理层提出税务风险评估、监督、应对策略等对策建议。

（三）构建税务风险管理体系

一是设置税务风险管理部门或岗位。面临复杂的经济活动和金税四期的严格监管，企业应设置税务风险管理部门或岗位来组织、指导、监督、落实税务风险管理工作。二是建立税务风险管理制度。制定完整、规范的采购及付款业务、销售与收款业务、存货管理、固定资产管理、营运资金管理、财务报告编制及报送、纳税申报、发票管理等业务流程制度，确保各经营业务的合理、合法、合规。三是搭建风险管理体系。依据《大企业税务风险管理指引（试行）》指导思路，从税务风险信息搜集、风险辨识、风险分析、风险评价、风险管理策略、风险管理解决方案、风险管理监督改进等方面搭建适合各企业的风险管理体系，确保税务风险管理在企业经营活动中全过程、全方位、全周期开展。

（四）做好信息传递沟通

一是加强企业内部财税部门与其他业务部门的沟通。财税部门应向企业其他业务部门进行税收政策和风险管控的宣传，将税务风险控制延伸到业务前端，并进行沟通协调，进行纳税筹划。二是强化企税沟通。企业应加强与税务部门的联系，虚心请教不断更新的税收政策，特别是针对税收政策措施的疑点难点重点、有税收自由裁量权的条款、有地区差异的税法规定等进行详细咨询。三是建立涉税信息管理平台。依托ERP、财务共享平台等确保企业内部各业务数据的有效对接，实现涉税数据的信息统一，相互支持相互验证，从而保证对外报送的数据匹配一致。

四、结语

金税四期下，随着智慧税务进程的推进，税务机关对企业的监控越来越严，企业的纳税风险越来越大，违法成本越来越高。企业只有紧跟税务改革步伐，不断提高税务风险管理水平，才能真正实现减税降费，实现可持续发展。