“一带一路”倡议下天津市“走出去”企业财税政策应用分析——以某民营企业为例

●苏 媛

一、天津市推进企业“走出去”财政政策、税收政策现状

（一）天津市推进企业“走出去”财政政策现状

1.财政激励与保障措施并行。（1）积极调动企业“走出去”意愿，扩大海外经营企业范围。天津市针对符合条件的“走出去”企业，给予前期费用、贷款贴息、资源类产品回运、经营场所租赁、研发补贴等措施支持，为企业“走出去”扫清前期顾虑与障碍。（2）已形成“两个统保扶持一个平台服务”模式，为“走出去”企业保驾护航。该模式即指“走出去”企业海外投资保险统保政策、境外人身意外伤害保险统保政策以及对外投资联络服务平台三方联动，以提升境外企业突发事件的应急处置能力，增强企业海外经营信心。

2.成立各类对外合作专项基金、补助资金等项目。仅2021年，天津市共安排了2.5 亿元专项资金支持企业加快“走出去”进程。项目包括天津市企业提升国际化经营能力项目补助资金、天津市“一带一路”科技创新项目、进口贴息事项申报项目、迪拜世博会和PECC 博览会财政专项资金、进博会扩大成交项目补助资金、天津市融资担保发展基金、滨海新区高质量发展专项资金等。

3.为建设外贸强市、维护良好营商环境的其他重大财政投入项目。2021 年，耗资175 亿元的国家会展中心（天津）项目一期如期建成运营并成功举办首展，成为天津对外开放的一张新名片；作为天津市对外开放的“桥头堡”，天津自贸区的总体建设投资额高达500～600 亿，虽有部分中央财政支持，但其基础建设、后期维护及宣传也需要天津财政的持续支持。

（二）天津市推进企业“走出去”税收政策现状

目前我国用来指导“走出去”企业的相关税收政策及文件主要有：《国别投资税收指南》《避免双重征税协定》《“走出去”税收指引》。本文将重点阐述，在上述税收政策及文件指导下，天津市为“走出去”企业提供了哪些特色税务服务举措。

1.广泛利用宣传媒介如微信公众号、APP 等，向“走出去”企业开展国际税收科普。天津市国税局先后开设了《“走出去”税收指引》网络微课、《国别税讯早知道》资讯专栏、《“一带一路”掌中宝》政策专栏，确保“走出去”企业能够直观易懂地了解国际税收法规，第一时间掌握国别税收动态。

2.多方联动其他行政部门，最大限度提升税务服务效率。天津市国税局与天津市商务局定期开展“走出去”企业清册核对，有效促进了企业的纳税遵从，也使得开展定向、专项税务辅导成为可能。通过与海关系统的AE0 企业制度（AEO 企业制度是由世界海关组织倡导的企业信用认证制度）联动，天津国税得以共享企业信用信息，不仅提升了税务服务效率，也使得认证企业享受到了“先退后核”“出口退税贷”等创新税务服务，极大降低了企业的税务资金成本。除此之外，高级认证AEO 企业更是可以直接列入税务“白名单”，享受到更多便捷税务服务和绿色通道。

3.一企一册，提供“一对一”线上线下专项税务辅导。天津国税对“走出去”企业清册进行分析，通过形式多样的走访调研、座谈方式，分项目、分案例的切入指导，为企业节约了大量税收成本，规避了部分海外税收风险，确保企业在境外遭遇税收争议或歧视待遇时能够尽快启动税收协定相互协商程序。

二、“走出去”企业案例分析——以民营企业A 为例

（一）企业类型选取背景及意义

近年来，天津市高水平对外开放向纵深推进，民营企业表现亮眼。2021 年1 月至11 月，天津市民营企业进出口总额为2921.8 亿元，较上年同期增长18%，占天津市进出口总值的37.6%，占比较去年同期提升0.8 个百分点，成为仅次于外商投资企业的第二大贸易主体。

本文将案例研究重点锁定于天津市“走出去”民营企业，分析其在“一带一路”东风下的企业机遇、财税风险、财税政策应用效果，为天津市“走出去”的民营企业提供财税政策应用建议。

（二）案例分析

1.企业简介。A 企业成立于1999 年，属于民营企业。其主营业务为电动自行车、电动轻便摩托车等产品的研发、生产及销售，注册地在天津市J 区。

2.“一带一路”倡议下企业机遇。随着人民生活水平的提高及交通方式的多元化，国产自行车行业曾遭受冲击。然而以共享单车为首的绿色环保共享经济、外卖经济的兴起及电动新能源技术的革新，使自行车产业又迅速回温，许多企业纷纷借力“一带一路”东风走出国门。作为传统自行车产业强市，天津紧紧抓住了此次海外发展机遇，在“一带一路”倡议下，积极为本市自行车、电动车产业铺垫“走出去”平台。2019 年12 月，天津市被商务部正式授予天津市国家外贸转型升级基地（自行车），相关企业得以享受更为优惠的外贸及税收政策。2021 年1 月至11 月，天津市自行车、电动车出口总额为96.4 亿元，同比增长23.3%，占比天津市出口总额的2.8%，成为天津市重点出口商品之一。

A 企业作为从天津市起家的电动自行车企业，紧跟此次“走出去”潮流，成立国际事业部，积极在海外实施本土化策略。

3.“一带一路”倡议下财税风险。虽然该企业具备一定的“走出去”实力和积淀，但是由于国际税收政策的复杂性和多样性，该企业在进军海外过程中还是遭遇了财税风险。（1）企业实例背景：A 企业虽成立国际事业部，但涉外财税业务暂由国内财务部兼任，并未聘请过专业的国际税收顾问。财税风险：海外税收风险把控不到位，将常处于被动经营局面。根据以往对“走出去”企业的调研，很多企业在海外发展过程中都曾遭受税收争议、税收歧视待遇，或面临东道国频繁的税务稽查、税收指控。而很多企业基于与东道国未来长期合作考虑，多选择自认倒霉，却并不清楚如何去正确维护权利。抛开东道国政治及税收管理因素，很多企业自身对海外税收风险就不够重视，并未提前梳理过税收风险点或制定预警方案。（2）A企业实例背景：A 企业国际事业部考虑在海外建厂，取得生产和销售主导权，但未将国际税收作为考量因素。税收风险：若财税调研不完备，则会产生因缺乏对境外税收制度了解而导致损失的风险。有些国家因其廉价的劳动力优势和税收优惠，极具投资吸引力，但实地投资后才会发现，这些国家的财税成文法规与财税实操常存在很大差异，缺乏政府完全背书。如柬埔寨、老挝等国家更是有最低预期所得税的规定：即“走出去”企业在本国即使没有收益或利润，也要依据资本额或收入额核定征收企业所得税，属于固定税收负担。（3）A 企业实例背景：经向A 企业调研，其并不清楚我国与哪些国家签订了国际税收协定，更不清楚如何使用，其海外加盟店、直营店投资收益均未曾享受过税收抵免。财税风险：若不能完全吃透国际税收协定，则会存在双重征税、错失税收优惠及漏缴税款风险。享受国际税收协定优惠的前提是国内企业必须取得《中国居民税收身份证明》，并非自然享受。国际税收协定内容较为专业和抽象，税收优惠条款不仅存在于生效后的协定成文中，也会在协定议定书、备忘附注等附件中体现，而这些优惠内容在不同行业、不同场景下的应用又有所不同。除此之外，部分企业由于缺乏对东道国的税收政策研究，不仅未能享受到税收优惠，反而会面临偷漏税款的调查和惩罚。

（三）“一带一路”倡议下财税政策应用效果

A 企业所在的天津市J 区聚集了很多自行车企，已形成了较为成熟的产业群。天津市J 区国税局、财政局及天津市海关等部门积极响应“一带一路”倡议，采取一企一册方案，为本区“走出去”企业铺路搭桥，保驾护航。A 企业在各方部门的协助下，化解了初次进入海外市场所遇的财税风险，同时也逐步清晰了未来海外发展路径。

1.积极吸纳税务部门建议，优化国际事业部架构，排查税收风险点。J 区国税将A 企业纳入“走出去”企业清册，主动派专职税务人员上门走访调研，帮助其梳理了已布局市场所存在的税收风险，随后邀其加入“两统保一平台”系统，为A 企业进军海外提供风险处理保障。在了解A 企业出口资金回流速度较慢这一情况后，J 区国税又联络本市海关对A 企业进行了AE0 企业资质审核并顺理通过，自此A 企业得以享受“先退后核”“出口退税贷”等创新税务服务，极大降低了企业的税务资金成本。

同时，A 企业听从J 区国税建议，招募了具有国际税收背景的实践型人才，在国际事业部内成立了专门的海外税收组，以协助企业更好发展。

2.谨慎布局海外建厂，将税收因素纳入选址考量。A 企业国际事业部认为，为扩大海外市场份额，其必须改变单一出口贸易模式为海外本土化研发、生产、销售的海外垂直一体化经营模式。在选址区域上，一带一路”倡议在东盟地区已形成了陆海双向互济的发展格局，且该地区许多国家人口密度大、人均GDP 低，一直以来都是摩托车、电动车使用大国，因此A 企业率先锁定东盟区域作为选址范围。随后在天津市有关部门的推荐下，A 企业积极参与了中国—东盟博览会，进一步寻找海外合作契机。同时在新成立的国际事务部国际税收组建议下，其将国际税收风险纳入选址考量，这是A 企业之前从未曾重视的。其参考世界银行《2020 年世界纳税报告》中所披露的东盟各国税收营商环境评估指标体系，梳理出了税收营商环境前5 名即新加坡、马来西亚、泰国、文莱、越南，将选址范围进一步缩小。虽然最终选址方案还需综合海外政治、人文等因素决定，但充分的国际税收调研，将极大降低A 企业因缺乏对境外税收制度了解而导致损失的风险。

3.系统学习海外税收相关文件内容和使用方法，积极维护自身税收权益。作为拓展海外市场的初步试水，A 企业自2019年起，通过海外加盟分成、直营等方式在东南亚、欧洲国家铺设销售渠道并取得了不错的投资收益。但由于当时负责海外税收的人员缺乏国际税收背景且该收益在企业总收入中占比较低，其只是对接了海外当地税务人员协助申报纳税，且按照我国税收准则缴纳了相关税款，一直都是双重缴税模式。J 区国税在调研梳理其海外收入时，发现了这一问题，及时协助其办理了《中国居民税收身份证明》。同时与部分国家启动了税收协调，解决处理A 企业多重缴税问题。J 区国税还向A 企业推送了《“走出去”税收指引》网络微课等，向其进一步科普国际税收优惠政策的使用过程，避免重蹈覆辙。

三、“一带一路”倡议下天津市“走出去”民营企业财税政策应用建议

（一）把握“走出去”机遇，积极利用本市、本区域财税政策及服务

天津市积极响应国家“一带一路”倡议，为“走出去”企业搭建了较多展示平台，如国家会展中心（天津）等。有潜力的民企需主动争取展示机会，发现并把握“走出去”的机遇。同时加强与本市、本区域的财税部门联络，获取最新的海外财税咨询、建议和专业的财税服务，尽量避免在海外走弯路、走错路。

（二）依据行业及企业特点，建立“走出去”财税风险预警、处理体系

像A 企业一样在“走出去”期初不重视财税风险的企业不在少数，导致很多企业出海后会因税务问题陷入被动经营，铩羽而归。建议企业尽早组建海外财税团队或聘请第三方专业机构，结合行业及企业自身特点，梳理自身财税风险点，做到心中有数。

（三）充分开展海外财税调研，综合考量海外布局决策

同案例中A 企业一样，很多企业在布局海外发展时会忽略财税风险，这将为后续运营埋下隐患。海外财税调研必不可少，企业应至少考量以下因素：是否和我国签署过税收双边协定或其他税收优惠合作政策；以往税收表现，如国家总税率和社会缴纳费率、纳税时长、纳税次数、税后流程等；同行企业所遇财税问题等。在综合考量政治、经济、人文、财税等因素后再进行决策，否则海外投资很有可能颗粒无收。

（四）了解税收相互协商程序，必要时积极寻求区域税务部门启动协调

案例中的A 企业在“走出去”期初并未主动向J 区国税寻求指导和帮助，以至于海外经营店一直处于双重征税模式。建议初次部署海外市场的民营企业，一定先向当地财税部门咨询，提前办理例如《中国居民税收身份证明》等文件以便享受税收优惠。若在海外遭遇税收歧视待遇或税收不公时，也第一时间积极与区域税收部门联系，尽早启动税收协调，降低损失。