钢铁业上市公司环境会计信息披露规范研究

摘要：自从改革开放以来，钢铁行业对我国经济迅速发展贡献巨大，但行业却带来越来越严重的环境污染问题，企业不合理的排放、资源利用率低、废弃物处理不当直接危害着环境，不断恶化的环境阻碍着经济向前发展。近年来，国家各部门政府日益关注有关环境管理成效，不断向社会传达环境保护有关中心思想，总书记指出，生态环境保护与经济发展是辩证统一，相辅相成的，建设生态文明、推动绿色低碳环保循环发展，不仅可以满足人民日益增长的优美生态环境需要，而且可以推动实现更高质量的发展。我国学者关于环境会计信息披露规范发展钻研开始较晚，我国企业对于环境会计信息披露规范性水平较低。因此，本文的研究将有利于促进环境会计信息披露规范制订与改善。

关键词：钢铁企业;上市公司;环境会计;信息披露;披露规范

引言

钢铁行业对资源高需求、高污染，这使其对于企业外部环境依赖性很强，其环境绩效与财务绩效紧密相连1。环境绩效对于企业价值的影响地位也日益突出。上市公司在行业中往往有着代表性，是一个行业的风向标，对其的研究往往是各方学者关注的重点。细观最新出台的导则，建议财务报告模式引入企业环境报告之中，两者作出结合。

1.相关理论

1.1环境会计

环境会计是以货币为主要计量单位，由环境经济学以及管理会计学相关会计学科分支结合。综合可持续发展理论、社会责任理论、信息不对称理论以及委托代理理论，目的是将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，合理计量环保资产、环保负债、环保收入等信息，为管理者做出决定以及外部投资者提供更充分的信息2。最终达到协调经济发展和环境保护的目的3。

1.2环境会计披露内容

在传统的会计信息中，认为只有企业有财产控制权的、并且能可靠计量价格的，才能在企业财务报告中得到准确的反映4。而自然物资，如空气、海洋、土壤，这些与生命、与人类息息相关的生存物资，却并不要求准确反映在企业报表中，企业对这些人类生存物资的使用和损害并不记入企业自身的经营成本，但未来为此付出代价依然是全体人类5。一定程度上这是牺牲全社会的利益而虚增的收入，因此应当要求将这部分内容计入报告。

2.钢铁业上市公司环境会计信息披露规范的现状

2.1规范概况

目前，我国设置了三个主要部门，对上市公司的环境会计信息披露有监督和管理的责任，分别是环保部门、财政部门和证券监管部门。

其中，就证券监管部门相关规范来看，证券监管部门直接监督管理着上市公司，对于上市公司环境会计信息披露规范要求也明显具体于前两个部门，公布的规范要求也更多。但对于环境会计信息披露方面并没有唯一权威的规范，就这一点来说，要求最为严格的是香港交易所。其2020年发布的《迈向良好的企业管治及ESG管理》中强调，企业管治与ESG。企业管治，即为上市公司内部控制程序与管理模式。而ESG指的是，环境、社会及管治事宜，这里突出认为上市公司的可持续发展，以及是否对营运环境、整体社会产生的不良影响，是上市公司进行管治的重要责任。

2.2行业披露现状

（1）钢铁业上市公司在编写社会责任报告时，所依据的准则并不统一，甚至需要采纳多项指南的指导，其中不乏有部分企业没有参照任何标准，自主不规范的编写。我国缺乏统一的指导准则来规范指引上市公司正确、全面的编写报告，钢铁行业上市公司需要一个权威合理的唯一准则进行规范和引导。

（2）钢铁业上市公司年报披露状况中，公开发布过五种报告类型：社会责任报告、环境报告书、可持续发展报告、（可转换）债券募集说明书、股票招股说明书。

3.钢铁业上市公司环境会计信息披露存在的问题

3.1环境会计信息披露方式不统一

不同的企业关于环境会计信息认知存在差异，几乎没有披露方式完全相同的两家企业。在年报中，大部分企业选择披露的位置在年报前半部分，但是企业选择披露的具体位置各有差异，这样不利于社会公众快速找到想要了解的钢铁行业环境会计披露信息。在年报中直接写出少量环境会计信息是几乎所有企业的选择，其中，小部分企业愿意使用单独社会责任报告的形式，但只在报告中设置一个与环境相关的小章节来反映。

3.2环境会计披露的不完整

我国已有指南对于钢铁行业上市公司的引导作用并不显著，很多企业在环境报告披露过程中只是借鉴指南内容，多数企业通常依据自身理解来编写报告，这也是直接导致环境会计信息披露的实用性不高的原因。

对于环境会计信息最重要、最有效的其实就是会计账户和数据信息，但绝大部分企业并没有建立这样的信息体系。管理者们总希望消极的会计信息披露的越少越好，但消极信息往往对投资者、债券者做出决定起很重要的影响。在环境会计信息这方面，几乎所有上市公司都以自我成就说明为主，有意识回避了消极的环境会计信息。鉴于这样的情况，不免会让人对这些报告数据和论述的真实性产生怀疑。企业是否会为了自身形象的树立而夸大或隐瞒事实？因此还需要更严格的制度来对其进行规范。

3.3环境会计信息披露缺乏严格监管

目前，政府对于环境会计研究还处于起步状态，从所有已有的法律法规来看更多是出于指导目的，指导方向也不是出于会计角度。环境信息披露的程度主要还是出于上市公司自愿，披露水平完全在于企业的自身对于环境會计理解程度。几乎每一家上市公司出具的审计报告都没有触及环境会计信息披露的相关内容，企业出具的环境会计信息有关报告没有匹配以相应审验报告。不仅报告真实性令人怀疑，也不利于政府、公众对企业进行环境责任监督。因此无论是指导还是监管，政府的工作都有待进一步完备，需要尽快发挥其职能作用。

4.完善钢铁行业环境会计信息披露的建议

4.1统一行业环境会计信息披露方式

首先，统一披露方式。钢铁业上市公司需要统一运用同一种报告进行具体披露，同时在其他相关报告中有所涉及。披露的时间应规范为每年一次，每一年的4月前后，与年报同一时间进行披露。其次，统一披露位置。在社会责任报告、可持续发展报告、财务报告与说明书中都应规范钢铁业上市公司环境会计信息披露的具体位置。报告中涉及环境信息内容的位置应以目录形式在报告前标明。

4.2规定完整的行业环境会计披露内容

钢铁行业上市公司环境会计信息披露的内容应制定详细要求，规范具体项目，规定企业在其出具的环境报告书中完整的体现必须明确的项目。同时，积极鼓励企业自主公开其余环境信息，以保证环境报告书中保留上市公司自主性。

必须明确积极项目有：企业环境保护方针（目标、理念、原则、方向）、污染处理工程（投资、建设情况、政府有关补贴）、企业环境保护成效（环保技术开发、荣誉、公益事业建设）、资源利用信息（废弃物利用与处理、各种资源消耗重复利用、节能情况）。

必须明确消极项目有：违法情况（违法记录、造成损失、环境安全事故）、环境管理（应交及实交的费用、各类部门检查处理结论、排放污染物状况）、排放相关信息（排放具体种类、数量、最终去向状况、节能减排情况）。

4.3完善相关行业监管单位规范

（1）环保部门

首先，明确执法范围。环保部门主要实地考察企业实际治理情况，每季度随机到访测试排放物含量，检查环保设备、核查公益事业建设情况，审查政府补助使用状况及资源生产耗用情况。检查结果和惩罚结果进行公开，形式可采用网络、新闻、文字公告结合，随时关注每家上市公司的具体情况。

（2）财政部门及证券监管部门

主要执法范围在于企业相关报表数据的真实性，每年主要采取审计方式，依据环保部门给出的社会公示，审查企业环境会计信息披露是否合法可信。具体每家上市公司检查后的结果需要以纸质报告形式告知企业，并采用网络、电视新闻等形式向社会公示。

參考文献：

[1]黄雅捷.钢铁行业环境会计信息披露影响因素研究[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2021，18（10）：64-67.

[2]黄铭敏.钢铁行业上市公司环境会计信息披露问题研究[J].营销界，2021（05）：125-127.

[3]白贺，吕若男.我国钢铁行业上市公司环境报告书发布情况及对策建议[J].吉林工程技术师范学院学报，2020，36（11）：66-69.

[4]陈瀚林，戴颖.钢铁行业环境会计信息披露研究分析[J].山西财政税务专科学校学报，2021，23（03）：31-33+41.

[5]高晓芳，王颖驰.可持续发展理念下钢铁企业环境会计信息披露研究[J].中国管理信息化，2021，24（23）：40-42.

作者简介：

巫欢（1994-），女，汉族，江苏镇江人，江苏大学京江学院会计教师，会计学方向。