地方商业银行内部控制问题研究

陈捷

摘要：地方商業银行在我国的经济金融框架中有着极为重要的地位，其发展状态关乎整个经济体系的平稳运行。而一套完整有效的内部控制系统对地方商业银行稳健发展意义颇深。本文研究地方商业银行内部控制问题，基于地方商业银行内部控制体系的实施状态，寻找问题根源和提升途径。

关键词：地方商业银行;内部控制

地方银行扎根于地方经济命脉，是我国商业银行的重要组分，影响着地方经济的发展生息。然而，自19年包商银行破产敲响警钟，将公众目光吸引到银行内部控制以来，各地银行纷纷曝出问题，尤其是20年山西德御系案件，更是狠狠地冲击着人们对银行资金安全的信任，金融安全受到威胁，银行公信危悬一线。在中央下达的完成商业行改制的政令下，从中央到地方，将阻碍商业行发展层层的阻碍打通，商业行快速扩张规模迅速扩大，好看的发展指标下暗藏着内控控制落后不完善带来的风险漏洞。随着违规操作和金融案件的曝光，更多人意识到扩大经营规模必须和夯实内控基础相匹配，内部控制的稳定性必须成为银行增量的最长板。

一、我国相关研究成果分析

国内对于银行内控主题的研究多在讨论大型国有银行、整个银行体系和政策改动带来的行业影响上，对地方性银行怎么建设内部控制系统的关注较少。

有些专家分析了评价地方银行内部控制现状，认为评价商业银行内部控制结果的首要任务就是分清取得的银行内控信息来源以及可靠程度的问题。一般来说，如果是评价上市银行，信息获取相对容易一点。通常，获取我国上市银行内控信息的渠道可以来源于银行披露的内控自我评价报告，会计事务所披露的内控审计报告和银监局公开的处罚决定三方面。其中，银行内控报告信息披露不完整，审计报告有用性较低，统计的信息主要来自保监会处罚公告。经银保监会的公告统计，商业银行信贷业务的违法违规行为集中表现为违规发放、转让贷款，挪用信贷资金及资金管控不力。

还有研究认为，违规的放贷转贷会增加商业银行内部控制实施难度。也是国内商行迅速扩大规模满足省内经济流通的迫切需要相关。有专家提出，盲目扩张，会使得部分地区银行通过减小贷款审查力度来提高绩效，包含放松新客户信息审查和老客户的二次确认。这在实质上将银行信贷业务的本质割裂，把“贷出”过分强化，但带来巨大损失的却是粗糙审查导致的“收回”不畅。

同时，也有专家研究认为，国内银行普遍存在改制不彻底的问题。张杰（2020）归纳S省商业行改制中的不足，即不良贷款处置不彻底、抗风险能力没有有效提升。改制过程中部分农信社为达到指标隐匿不良贷款，也有借新还旧的“倒贷”现象发生，这些都是将账面时间后移的技术处理，这部分隐患将在2-3年内反弹。此外还发生了商业行用央行专项票据滞缓不良贷，这仅能该在短期化解风险，而非长久之计。

由于2020年是防范化解金融风险攻坚战的收官年，商业银行必须更加注重内部控制工作，尤其对于地方中小银行来说，由于缺乏相应的管理经验，会导致内部控制建设不重视、制度不完善、执行不彻底的问题，这无疑会动摇持续经营的根基。另外有专家对内控问题解决措施进行了研究。研究认为，要完善问责机制，一要建立起针对不同机构部门的违纪责任规定，形成强化追究的威慑力;二要建立问题整改跟踪机制，审计人员要紧扣整改内容，做好后续跟踪工作并严格处理落实不到位的问题，强化监督效果。刘飞凡（2020）则强调了加强银行会计的内部控制，可以有效提升内部审计报告的有用性，这需要更加注重财务人员的业务素养，为管理会计提供信息的能力提供更多权限来加深数据指导性。赵书红（2020）还鼓励银行把未来的发展规划与会计人员的技能等级、薪酬红利挂钩，打造业务综合素质强硬的会计人员班底，满足商业银行发展需求。

二、商业银行内部控制制度的发展分析

内部控制制度是关乎企业内部控制是否有效、企业在竞争中胜败的重要一环，有效的企业内控制度有助于提高企业总体经济效益，内控系统的建设时所有现代公司治理时绕不开的主题。一个合理的内控制度应当包含下列要素：合理的责任分工、严格的审查制度、健全的会计制度和管理制度、缜密的保管制度、有效的审计制度和称职的员工。

1998年，巴塞尔银行监督委员会发布了《银行组织内部控制系统框架》，提出了如何评价商业银行内部控制体系的指导原则。该文件指出有效的内控制度既是银行高效安全隐形的关键，还有助于银行满足实现长期盈利、提供可靠信息、遵守法律法规等目标。《框架》提出内部控制由相关联的五个要素组成：管理层检察与内控文化、风险识别和评估、控制活动和岗位分离、信息及沟通、监控活动与偏差纠正。

而90年代以来国际金融局势的动荡，对我国对内部控制的研究影响很深，我国很多商业银行开始着手内部风控制度的建设。80年代末，全国部分地区开始做资产负债管理制度的试点。90年代，建行施用了审贷分离的信贷管理制度。1997年颁布《关于进一步完善和加强金融计划内部控制建设的若干意见》和《加强金融机构内部控制的指导原则》，助推了我国商业银行内部控制制度建设。2004年《商业银行内部控制指引》更新了《原则》中的部分内容，标志着我国内部控制制度理论研究进入新阶段。2004年，中国银监会在《商业银行内部控制评价试行方法》中对商业银行内部控制评价作出规范，夯实了建立健全银行内部控制和风险管理体系的基础。

三、案例分析

本文选择的案例对象是A商业银行。A商业银行是从农信社改制成为股份制公司，公司的经营范围包括吸收公众存款、发放短中长期贷款、国内结算、票据承兑、代发代兑、同业拆借、银行卡业务、保管业务、承销买卖债券等业务，拥有21家分支机构、14个支行、对外投资达3家公司。该银行建立了合理的治理结构，即“三会一层”：股东大会、董事会、监事会、管理层。该银行依托辖区业务，重视当地居民，服务当地经济、扶持小微企业、诚心竭力为居民办好事办实事，在当地有很高的声望。

A商業银行的组织架构符合我国内部控制要求，建有“三会一层”的现代公司治理架构。在人才方面A商业银行一方面放宽招人标准，扩大了对年轻职工的录用，一方面积极组织员工进行职业技能培训，学习新知识新技能新思想。

（一）存在的问题分析

根据本文所取得的该银行内部控制信息，本文认为存在以下问题：

1.内部控制没有达到预定效果

在内部控制方面，A商业银行投入了大量时间和资源，日常的内控措施方面已经是大会不少小会不断抽检不停的高压模式了，但相对于投入来说反馈却不够。许多上面下达的文件要推行到基层受到较大阻力，基层员工也不理解一直开会强调内控的意义，各个支行实际上还保持着“工作听领导，出事靠领导”的旧工作方法。

2.风险预警能力方面

在日常对于银行风险的防范中没有做到培养风险预警意识，面临巨额的信托贷款，A商业银行仅凭贷款公司单方面出具的“XX控股担保函”，没有单独进行贷款公司资质审查，也没有像担保人证实担保函的法律效力，银行内部对信贷风险没有做好事前预防。

3.信息沟通方面

许多员工反应银行内部的操作系统运行不便，每次维护或出现问题都要联系外面的专业人员来操作，费用高耗时长，很耽误业务处理;此外系统不能接驳外网，许多文件传输还要通过物理手段。客服方面反馈很多客户投诉公司网站经常不能使用，留言信息也鲜有回复，很多存取借贷问题咨询起来很麻烦。

4.内部监督机制流于形式

A商业银行在内部组织架构方面没有给审计部门更高的级别，财务方面也是跟着别的部门一起走账。行内审计人员反应内部审计出结果之后的整改和监督是各自部门单独处理的，他们没有后续过问的权力。另外总行方面很少收到支行分行的问题反馈，对分支行的财务数据比较依靠年度审计。

（二）产生问题的原因分析

1.内控环境建设不合理

银行内部控制系统的控制环境对于内部控制效果非常关键。理论上认为，控制的环境要素包括公司治理结构、内部组织结构、人力政策、员工素质与管理层及管理理念几个方面。

（1）治理结构不完善

虽然“三会一层”的现代化治理结构业已搭建，但各自职责不能真实明确、履行到位。股东成员中有不少同时也是A商业银行信贷业务的大客户，各自有自己的业务和公司，对A商业银行的经营方针、战略规划并不关心，成为股东或是为了给自家企业贷款开绿灯，或是本就是实质上的债转股。同时几个大股东的派系身份又使得其在股东大会上一家独大，可以左右A商业银行的发展方向，“三会一层”的权力制衡作用几乎不存。

（2）高素质员工缺乏

A商业银行作为地方性、城市型且是改制过来的商业银行，一方面具有可招人才范围小、人才技能差距小的地方特点;一方面改制后体系内仍有很大比例的老员工这些人员总体要么技能水平差，要么年龄太大接受能力弱。虽然可以空降高级人才进行重要岗位的担任，但长期来看是不利于内控发展的

（3）内控文化薄弱

由于中小银行本身的局限性，在内控方面往往停留在操作流程上，实际管理层对于内控相关的意识薄弱，还容易在地方势力的影响下形成“官本位”思想，这对上会使得管理层对内控系统的操作能力下降，对下会影响员工对内部控制的看法。在A商业银行的考核体系中，内控项目只在年度考核中体现，更多的实践只纠察下方业务和客户的增长比例，这就导致员工对内部控制的重视越来越少，违规操作越来越多。

2.控制手段落后

近年来的金融环境面临比以往更激烈的竞争，银行想要提高竞争力，提升内控水平应当提上日程，而A银行内控活动形式单一，显然不能匹配新业务逐渐增加、竞争压力逐渐变大的发展情况。

在制度上，A银行的内控制度虽然时有更新，但还是离不开“日常—抽查”的老路子，缺乏内部的同意管理制度。A银行在内控方面对各个业务还处于线性的垂直管理，下层的各部门机构之间不能有效沟通，不符合内控的整体性原则。这样下去，随着发展规模越来愈大、业务种类愈发繁多，现有的控制手段就变得乏力。在执行层面，低效的部门沟通和垂直的授权结构，容易出现一部只看一事，不管整体协作的行为;也容易出现上级管理层下方授权不力，导致多个部门干一事的行为，这都阻碍着整体效率的提升，不利于提高银行自身服务质量。

四、研究建议

1.完善现代商业银行治理结构

三权分立，互相制衡，是现代化治理结构的优秀之处。为此，地方商业银行首先要推动形成多元化的股权结构。这点可以通过引商引资，引进新的投资者，冲破原来的股权结构，使之多样化来弱化联合大股东的影响力。新的投资者还扩充了资本，提供了拓展业务的一本血液。另外，要健全法人治理结构，分离所有者和经营者权力，实现决策、监督、运营三方互相独立互相监督，防止股东权力再度泛滥。

2.运用先进的内部控制手段，完善内部控制机制和风险评估体系。

不断学习和及时更新丰富内部控制制度。面对新环境新形势，不能用经验手段进行控制活动，需要运用大数据等现代工具来加强内部控制活动。要总结归纳日常业务中的普遍性和新业务的特殊性，搭建一个控制活动的整体框架来并不断修补，使之逐渐与新推业务想匹配。

参考文献：

[1]张杰.农村信用社改革效果探究——以山西省为例[J].青海金融，2020（11）.

[2]刘飞凡.商业银行会计内部控制的必要性分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2020.

[3]张杰.农村信用社改革效果探究——以山西省为例[J].青海金融，2020（11）.