基于内部审计提升企业管理效能的思考

□许劲松

党的十九大报告指出：“中国特色社会主义进入新时代，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。”这一科学论断已成为当前及今后一段时期各项工作的新纲领。审计工作应当贯彻落实十九大报告提出的“改革审计管理体制”的新要求，发挥监督保障职能，在“围绕中心，服务改革发展”方面下功夫。结合新冠疫情对全球经济及航运业的严重影响，企业的内部审计工作应以本单位高质量发展为主线，在降本增效方面加大工作力度，努力提升企业管理效能，从而实现企业价值增值。

一、内部审计提升管理效能的内涵及指导思想

(一)提升管理效能的内涵。国际内部审计师协会(IIA)与中国内部审计协会对现代内部审计的定义均加入了“增加价值”的内容，标志着内部审计发展进入了新的阶段。根据中国内部审计协会发布并实行的《内部审计准则》中对内部审计的定义“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”明确了现代内部审计旨在帮助组织增加价值和改善组织运营，从而实现企业的发展目标。内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，它是企业生产经营合法、合规和有序进行的重要保证，是企业提升管理水平的重要手段，是实现企业高质量发展的重要保障。要发挥内部审计的增值功能，提升企业管理效能，即以科学发展观为指导，以保障国有资产保值增值和企业高质量发展为目标，在企业治理中不断创新审计理念、审计内容方法，将审计成果转化为生产力，增加企业价值，促进企业高质量发展，提升企业的可持续发展能力及国际竞争力。

(二)主要指导思想。

1.要提高政治站位，深刻领会和认真贯彻党的十九大报告精神。要把内部审计融入从严治党的大监督格局中，促进所在企业认真贯彻落实党和国家的方针政策，督促其自觉遵守国家法律法规和制度规定。

2.要以促进企业高质量发展为导向，不断增强全局意识和协调发展理念。使得内部审计工作与企业发展战略规划相适应，服务于企业改革发展大局，抓住主要矛盾和重点环节，建立对公司各类业务活动全方位的覆盖和全过程监督的内部审计体系。

3.要紧紧围绕企业经营发展中心任务，服务于企业“十四五”发展目标。创新审计理念，积极转变审计职能，侧重以风险管理和内部控制为导向的管理审计和效益审计，切实履行好服务监督职能，注重提高企业增值服务，帮助企业提高综合效益，促进企业战略发展目标的实现。

二、新时代内部审计提升管理效能的途径

(一)完善内部控制，规避潜在风险，实现增值服务。

1.发挥内部控制体系的保障。现代公司治理中，内部控制体系已被广泛应用并在企业管理中发挥着重要的保障作用。内部审计作为内部控制体系中重要的组成部分，是促进内部控制制度完善的重要手段，起着对内部控制再控制的作用。内部审计通过监督内部控制运行的合理性和有效性,针对发现的缺陷和漏洞提出积极的整改意见，促使内部控制系统不断的完善，从而提高内部控制水平，优化管理流程，促进企业降本增效，推动企业整体目标的实现。

2.企业通过风险管理机制规避潜在风险。随着全球经济一体化进程加快，国际竞争日趋激烈，企业面临的内外部风险日益增多，企业通过风险管理机制可以进行风险的鉴别和预警，从而采取措施转移或降低各种风险，来降低企业经营管理中的交易成本，实现企业价值的增加。内部审计独立性的特点和纵览企业全局的视角可以更好地对企业实现经营目标中潜在的风险进行预警、审鉴和评价，从而与内部控制相互作用产生管理协同效应，更好提高企业的生产效率，给企业持续发展提供坚实的保障。

(二)树立审计项目价值导向，实现管理增值。2018年修订实施的《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计的目标定位为“促进单位完善治理、实现目标”。明确内部审计要以企业发展的中心，帮助组织实现目标。内部审计的项目管理应围绕企业核心业务流域和企业经营管理关键环节开展。通过揭示生产经营活动的重点环节和重大事项中存在的不足和潜在的风险，提出建设性的建议，进而督促整改，充分发挥内部审计监督评价的职能，做好企业发展的安全卫士。减少企业因管理不善产生的机会成本，从而实现价值增值。

内部审计要紧紧围绕企业发展的中心，开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计和效益审计，促进企业加强经营管理、提高经济效益。企业内部审计要积极转变职能，顺应企业改革发展的需求，围绕未来战略发展、市场经营、物资采购、信息系统建设等方面开展审计，逐步形成对公司各类业务和经营活动全方位覆盖和全过程控制的内部审计体系。要善于抓住公司发展中的重点环节和主要矛盾，提出专业化的管理建议，从公司业务拓展、降本增效、风险管控等维度为管理层科学决策提供有价值的信息，充分发挥内部审计为企业增值的作用。

(三)不断强化审计创新，提升审计质量和效果。

1.创新审计理念，提升为企业增值的能力。随着现代企业全球化竞争加剧，改革发展面对更多的风险和挑战，内部审计要积极更新审计理念，主动顺应企业改革发展步伐，既要通过防范风险，加强内控，实施监督，切实履行监督服务职能，也要在监督服务中，提升企业评价咨询等增值能力，把为企业增值的目的作为工作的出发点和落脚点，充分发挥内审的增值功能，以优质的服务提升企业的价值。

2.创新内部审计方式方法，提升审计工作成效。一是利用大数据技术，提升内审的全面性和准确性，加强大数据分析在内审中的应用。在企业已有信息化系统的基础上，科学获取大量基础数据，利用大数据分析模型和技术，从不同维度进行深入挖掘和分析，从而得出更客观的审计结论。二是积极创新审计方法，根据项目的重要性和时间要求，灵活采取“上审下”“交叉审”或“上下结合”等审计方法。对专业性和业务知识要求高的审计项目，可以组建由相关专业人才或业务骨干参与的联合小组进行“协同审计”。三要积极推进联网审计，加强联网审计和现场审计的有机结合，发挥联网审计远程及时发现疑点和问题的优势，通过联网审计的问题排查和审计线索的挖掘，提高现场审计的深度和精准性，促进现场审计提高效率，形成联网审计和现场审计良性互动和相互促进的工作机制。

3.加强审计成果运用，促进企业提质增效。把审计成果切实转换为企业的生产力和管理效益是内审的一个重要目标。企业重视和科学运用审计成果，才能发挥内审的咨询职能，实现企业增值。一是要加强审计成果运用保障机制，将其纳入审计计划或实施方案，确保审计成果的运用落地。二是要实行问题整改跟踪落实制度，建立审计整改问题清单，对重要审计项目或重大问题实施跟踪审计，确保审计问题整改落实到位。三是要实施审计整改部门联动机制，逐项明确各部门问题整改的责任人和整改时间，确保审计成果的充分运用。四是要关注审计成果运用的方式方法，加强审计调查和研究，针对企业的热点和难点问题，要完善相关配套机制，从服务企业改革发展的大局去解决有关矛盾，提高审计成果运用的成效。

三、内部审计优化管理提升效益的实践与体会

(一)紧扣公司发展主线，科学制定内审计划。科学制定内审计划是企业内审工作规范化和标准化的必然要求，也是保证审计项目高质量完成的重要前提。目前，集团要求各单位需提前(第四季度)上报下一年度审计计划，客观上要求对未来的重点工作做好前瞻性的安排和布局。加上内审工作实现常态化管理和审计全覆盖的要求，各单位需要兼顾各类审计类型和重点项目，如何突出审计重点，实现内审增值服务，完成审计管理各项指标要求是需要统筹考虑和详细谋划的一项工作。一是要围绕公司发展战略，对重点发展领域、重点投资项目及重大经济事项等进行布局。可以把事前审计作为该类计划的重点内容，提供评估咨询等审计服务。二是要紧扣公司的热点和难点问题，善于抓住关键和要害，切实为企业解决问题提供建设性的指导意见。可以从打造精品审计项目，挖掘内审的价值角度做好计划安排。三是根据《中国远洋海运集团有限公司内部审计管理办法》要求，完成“对领导人员履行经济责任情况进行审计”等六类审计事项，从审计全覆盖、离任必审等内审要求进行谋划。四是要做好内审计划的沟通和协调工作，由于内审工作涉及部门和单位多，涉及业务面广、环节较多。需要提前做好项目的调研，做好同上下级的领导及部门的沟通，保障计划的科学性、可行性、持续性和增值性。

(二)聚焦审计项目质量，促进企业增值增效。审计项目是内审工作促进企业管理效能提升的重要抓手和切入点，审计项目的质量体现着内审工作的水平。要促进企业增值增效就要推动内部审计向管理审计和效益审计转型，把监督和服务落实到企业管理的各个角落。目前，集团内部审计管理办法规定的审计事项主要包括：领导人员经济责任审计、财务收支审计、投资并购等专项审计、内部控制及风险管理审计等审计类型。

1.加强经济责任审计的监督和评价功能，推动企业高质量发展。目前，做好任中和离任的经济责任审计是集团各级公司内审工作的基本要求。坚持“全面审计、离任必审”的原则，实事求是、客观公正地评价企业领导人员的经营业绩和经济责任，在加强企业领导干部管理监督、完善企业治理、提高企业经营管理水平和经济效益等方面发挥了重要作用。近年来，集团及各主要公司控股或所属公司较多，机构改革导致的领导人员更换频繁，企业经济责任审计任务过重，经济责任审计的难度加大。为了保证经济责任审计的质量，需要做好以下几个方面：一是科学制定经济责任审计计划。做好与被审计单位的沟通，重视审前的调研工作，取得全面充分的审计依据。二是要关注领导人员履行经济责任的过程和结果，既要客观公正评价其任职期间取得的成效和存在的不足，更要充分挖掘和评价其引领企业发展过程中攻坚克难、提质增效等方面的亮点。营造领导干部干事创业的良好氛围。三是加大对“三重一大”事项和廉洁风险易发领域的审计力度，促进领导人员切实履职尽责。

2.加大效益审计等专项审计力度，提升企业经济效益。效益审计是评价和考核企业经济活动效益性和决策科学性的最直接有效的工具和手段，效益审计涉及的领域专业性较强，环节较多，审计难度相对较大。目前，效益审计已经成为各公司梳理管理流程，提升经济效益的一个重要抓手。但由于其专业性等限制，还有待进一步加大审计力度。一是紧紧围绕企业生产经营活动进行立项，对效益提升空间较大，直接影响企业经营业绩的业务或项目优先安排。比如，船公司的租船业务效益评价、燃油及船舶物资采购、船舶修理及基建投资等。二是注重审计方式方法，灵活高效整合审计资源，可以邀请有专业经验的人才加入审计组，保证审计的专业性和权威性。比如船舶修理审计可以邀请第三方单位参与，比较基建审计要借助外部力量提高审计的质量。三是紧扣企业当前的热点和难点问题进行。比如：以成本管控为目标，挖掘降本增效的空间，可以实施物资采购、管理费用等专项审计，促进企业提质增效。四是对涉及国有资产保值增值等重大投资融资项目开展专项审计，比如海外并购、股权收购、项目贷款、固定资产(重点是船舶及房产)出售和处置等。

(三)注重整改落实，确保整改到位。实际工作中，由于客观环境和历史原因，有的问题整改到位存在一定难度，导致有的问题多次提出而不能整改。解决好审计整改问题要关注几个方面：一是企业要建立健全审计问题整改落实机制，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人。二是要进行跟踪整改，要求被审计单位限期报告整改措施，并持续跟踪整改进程。重点关注几个方面(流程制度缺失的、资金应收未收的、重大事项责任不明确的)的后续整改，建立问题整改清单，逐项进行落实，直到问题清单全部解决。三是要完善沟通机制，审计组要定期和被审计单位就整改情况进行沟通交流，对整改的难点问题或情况可以通过审计渠道，为被审计单位进行指导和协调。