EPC 总承包商视角的项目税收筹划策略

◎王林龙

引言：EPC 是市场经济发展下一种新型的承包模式，在主体和承包商签订合同的基础上，通过项目总承包的方式，要求总承包商为业主提供设计服务、建设服务、采购服务，项目建设完成后经过验收后交付工程。税收筹划应结合项目工程的特点，以相关法律为依据进行税务筹划，并对项目税务工作进行规范化管理，实现对风险的科学预控。按照类型，可以将税收筹划的内容分为增值税、企业所得税、城建税等，应根据不同的税种制定合理的税收筹划措施。

一、EPC 总承包项目税收筹划影响因素与税率确定依据

（一）税收筹划影响因素

1.工程结算与计价方式偏差。

在项目建设过程中使用EPC 模式进行承包，工程结算金额在合同中进行明确，但计价方式需要建设单位自主探索。在实际过程中，两者之间可能存在一定的偏差，预估单价与实际并不一致。在业主和承包商签订合同之前，根据项目方案对工程量进行预估，并根据预设的方案进行工程量的评估，编制工程量清单和费用清单等，进行工程项目计价。在项目承建过程中，由于市场的变化性、环境的多变性和政策的突发性，项目中的预估工程量和最终的工程量之间可能存在一定程度的偏差，使得竣工后的项目费用与合同中预估的费用数额存在明显的差异，对税收筹划工作产生了一定程度的影响。因此，工程结算与计价方式之间存在一定程度的偏差，增加了税收筹划工作的不确定性和风险性。

2.工程实施过程中的优化方案。

EPC 总承包项目在施工管理中会根据自身的实际需要，在保障质量、进度的前提下，对既有的方案进行优化，或者采用应对外界环境变化采用技术变更等手段，使得工程量与计划不符合。在项目实际建设过程中，可能会出现实际工程量大于预设工程量或者实际工程量小于预设工程量的情况，从而导致与合同中的内容不符合，投入成本会产生变化，承包商会因此而获得相应的利益，也可能会因此减少相应的利益。因此，实施过程中的方案优化选择会对税收筹划产生一定程度的影响，承包商应尽可能避免出现成本超支、成本浪费等情况产生。

3.资源规划利用及项目评价。

EPC 总承包项目建设过程中会投入一定的资源，这些资源是项目建设的基础，其中包括建设基础材料、劳动力、机械、成本、技术等。资源类型中涉及到大量的内部资源和外部资源。项目建设过程中的外部资源获取多从市场中获得，内部资源则是承包商现有的资源。合理利用资源，提高资源的利用效率可以减低成本，实现效益的最大化。因此，资源的利用率会对税收筹划产生一定程度的影响，如果供应资源不足或者供应资源过多，导致工程项目的进度、成本受到影响，也会影响到税收筹划工作的开展。

在工程竣工后，需要对工程项目进行验收和评价，对项目建设的实际成果进行反馈。项目评价的内容可能是正面的，也可能是负面的，竣工评价结果对胡思后筹划工作会产生一定程度的影响。

4.其他风险性因素。

除上述影响税收筹划的因素之外，也包括其风险性因素，可能会对税收筹划工作产生一定程度的影响，其中包括金融风险、环境风险、政策风险等，利率和税率的变化会影响税收筹划的科学性，投入使用的设备是否良好、是否出现安全事故、材料质量是否符合要求等，均会导致成本要素发生改变，从而影响到项目建设过程中税收筹划工作的开展。

（二）不同省市税率确定依据

EPC 总包项目税率如何确定受各地方的政策所影响，该项目下的合同内容中包括设计、施工、采购等，并对具体的金额进行明确。由于各地区的政策不同，导师税率的确定依据产生变化，并要求项目建设按照兼营或者按照混合销售的方式进行税务缴纳。例如，河南税务则认为EPC 项目工程建设具有兼营行为的性质，承包合同签订应对销售额的税率和征收率进行分别核算。江西税务部门执行政策则认为，业主和承包商签订合同，在承建项目过程中获取相应的收入，应按照提供建筑服务缴纳相应的税额，应统一按照9%的税率缴纳费用。福建省税务部门执行政策，纳税人应根据项目实际情况进行增值税的分别核算，设计适用税率为6%，服务适用税率为10%，征收率为3%，产品销售适用税率为16%。如果为工程项目，则服务适用税率提升至9%，产品销售适用税率降至13%。深圳地区则在推行营改增税收政策的同时，针对EPC 总包项目按照建筑服务缴纳增值税。因此，各地区的税收执行政策存在一定程度的差异，无论是按照兼营的原则执行税收政策，还是按照混合销售的方式执行税收政策，均符合相关法律的规定。但比较而言，本文更加赞同江西税务局的观点，统一按9%的税率开票核算，具有一定的普遍适用性。

二、关于EPC 模式下的项目税收筹划优化方案

（一）科学选择税收筹划措施

针对不同的税务类型，应采用不同的税收筹划措施，EPC项目模式的税收筹划设计税种比较多，其中包括增值税、印花税、企业所得税、个人所得税以及城建税、教育费附加和地方教育费附加等，具体税种的税收筹划措施如下：

1.增值税。

增值税主要是指商品在流转过程中，以产生的增值额作为依据，进行计税的方式，属于流转税的一种，其在内容上包括应税劳务内容。总承包商在签订合同，提供相应服务的同时，需要缴纳增值税，该税种占据总体税种的比例较大，是税收筹划应重点关注的内容。

EPC 项目主要包括设计、采购和施工三种服务，三种的增值税税率存在一定的差异。如果统一按照9%的税率进行开票核算，则计税方式比较简单。但在具体的执行过程中，部分地区在开票核算过程中，选择设计业务适用税率为6%，采购适用税率为13%，施工适用税率为9%的方式进行计算。EPC 采用总承包的项目模式，如在合同中并未对各项价款进行明确，则可以通过税收筹划的方式，避免高适用税率的情况出现，通过价款拆分的方式，将设计、施工、采购等价款予以分别明确，并开具不同税率的增值税发票。

在项目建设过程如果存在工程建设区域和所在地存在差异时，需要跨地区进行事项报告单的填写，并在相关部门进行备案之后，开具相应的增值税发票。在项目建设过程中，应在项目建设区域的税收部门缴纳增值税，承包项目中涉及到设计以及设备等产生的价款费用则可以在承包商所在地缴纳增值税。

针对项目建设过程中成本要素比较高的内容，包括人力资源成本、材料及设备成本等，针对无法进行增值税抵扣的问题，可以在EPC 项目模式下进行统筹规划，合理分配不同成本要素之间的比例，可以实现降低增值税的目的，减少项目建设过程中的成本投入。

2.印花税。

印花税则是指在经济交流过程中，由于书立或者领受相关凭证过程中所产生的税种。在EPC 项目总承包模式下，涉及印花税的内容也比较多，该税种的征收按照国家颁布的《印花税暂行条例实施细则》中的内容执行。在对印花税的税种进行筹划过程中，按照相关文件中的要求，如果存在多项活动依据一个凭证的情况，需要适用不同的税目和税率，如果已经记载了具体的价款金额，则可以按照记载的金额进行计算和纳税，并按照印花税的方式进行贴花。如果并未明确记载具体的价款金额，则按照相关依据可以选择最高的税率进行计算，并对其进行贴花。按照印花税的比例，承包商在签订合同的过程中，应对不同的项目内容进行分别的记载，其中设计服务按照0.05%的比例缴纳印花税，采购服务和施工服务则需要按照0.03%的比例缴纳印花税。

总承包商印花税的缴纳需要根据项目完成的实际情况进行，通常情况下，大部分的承包商会在签订合同后，缴纳印花税。在异地情况下，则需要明确地方缴纳税款的相关规定，避免重复缴纳印花税的情况出现。

3.企业所得税。

企业所得税的缴纳是单位主体在生产经营过程中所需要缴纳的税种，按照收入对税额进行具体的计算。通常情况下，承包商在签订合同进行增值税发票的开票过程中，需要在当地缴纳企业所得税。在EPC 项目模式下，可选择结合实际工程对项目建设过程中的成本要素、支出要素、收入要素、利润要素等进行分类核算，采用动态财务计算的方式，并对项目建设投入的成本和获取的收益进行计算，按照相关规定缴纳企业所得税。

在进行税务筹划的过程中，会计人员需要对税收的政策规定和优惠情况等有着一定程度的了解。并根据EPC 项目模式税务工作的相关依据，对税务进行科学的筹划。EPC 项目模式下承包商的收入计算，应根据合同签订的金额，减除在实际项目建设过程中所耗费的成本，剩下的款项属于总承包商项目建设所获得的收入，可以作为企业缴纳企业所得税的主要依据。在实际缴纳过程中发现，部分地区在企业所得税征缴的过程中，将总承包金额作为基本数额，这导致企业缴纳的相应税款出现差额，会计人员需要与相关部门进行切实沟通后，对企业所得税进行缴纳。此外，在税收筹划的过程中，应以相关法律为依据，对部分应该去除的项目进行扣除，可以减少应缴纳的企业所得税数额。

4.个人所得税。

个人所得税是指我国公民以及居住在境内的个人按照收入来源缴纳相应税务的税种。个人所得税根据我国的经济发展水平不断进行调整，按照个人的收入进行起征点的优化。自我国2018 年开始对起征点进行调整后，将个人所得税应缴税额的起征点提升到5000 元人民币。在EPC 总承包模式下，个人所得税按照规定可以不在项目建设区域进行缴纳，按照企业内的薪酬规定，在发放工资的同时扣除相应的税额，并由税务部门统一进行管理。然在实际缴纳的过程中，部分地区EPC 项目则需要在项目建设区域进行个人所得税的缴纳，税务主要征收对象为项目的责任人员和管理人员。因此，在进行个人所得税的税收筹划工作时，应预先了解地区个人所得税的税收政策，并细致核对个人所得税的缴纳证明，与相应的税务部门进行对接，避免出现重复纳税的情况出现。

5.城建税。

所谓的城建税，其全称为城市维护建设税，在计税过程中，需要将纳税人实际缴税额作为依据，这里所说的缴税额，主要是指增值和消费税。其特征主要体现在以下方面：第一，其计税依据为纳税人实际缴税额；第二，此类税款用于维护城市建设；第三，属于一种附加税；第四，征收范围广泛。城建税的计税公式为应缴纳税额=（增值税+消费税）×适用税率。在EPC 总承包模式下，相关主体需要对城建税予以重视，将其作为项目税收筹划的重要内容，并对其予以优化。

6.教育费附加。

教育费附加作为一种预算外资金，其作用为支持地方教育事业的发展，征收和管理部门分别为税务机关和财政部门。国家为促进地方教育事业的发展，增加资金来源渠道，在1986年颁布了《征收教育费附加暂行规定》，该规定中确定了缴税主体，主要以代征增值税和消费税的单位和个人为主。其征费范围与增值税和消费税相同。费用计算公式如下：应纳教育费附加（=实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和）×3%

7.地方教育费附加。

地方教育费附加主要是指将国家相关规定作为依据，为促进各地方教育事业发展所开征的基金，主体为地方政府部门。纳税主体与教育费附加相同。计算公式如下：地方教育费附加（=增值税+消费税）×2%

（二）加快完善相关法律法规

对现有EPC 总承包的模式下的税收相关依据进行分析，其包括混合销售模式和兼营模式进行税率的计算，在不同模式下，承包商均会采取相应的方法降低自身的费用，实现科学合理避税的目标。从总承包商的视角对现有的法律规定进行分析，其存在明显的问题，可能会导致重复缴税或者差额缴税的情况出现，尤其是各地区对税收政策的执行标准并不统一，对税收筹划工作造成了极大的阻碍。在混合销售税率计算模式下，承包商可以选择采用拆分合同的方式，将税率比较高的采购部分拆项，开具增值税专用发票，在设计服务和施工服务的过程中，选择使用营业税发票的计缴方式。无论是何种方法，均有可能会对企业带来一定的涉税风险。因此，我国亟需建立统一且完善的税务法律规范，避免出现重复缴税或者差额缴税的情况出现，既可以有效降低企业的涉税风险，也可以为企业的税务工作开展提供标准、统一、科学的依据，为EPC 总承包模式下承包商的税收筹划提供良好的条件。

（三）落实前期项目分析评估

在项目建设的前期阶段，应做好科学的分析和评估工作。预先对各地区的税收政策执行依据有所了解，并对需要缴纳的税种、税率等进行明确，对具体的税收筹划思路进行明确。在合同签订之前，根据合同的内容和合同的条文，对开具发票的类型、税种等进行优化，从而选择适用税收政策的税收筹划方案。从对税收筹划的影响因素上可以看出，税收筹划工作的开展和落实可能会受环境因素以及其他因素所影响，前期项目的分析评估和评审工作的开展十分重要。在合同签订之前，总承包商组织相关部门和相关人员进行项目的分包评审工作，坚持总包金额和实际分包金额相一致的基本原则，有效降低企业的税负压力。同时，需要在分析评估过程中对可能存在的纳税风险进行细致的分析，对每部分服务所需要的金额进行明确，考虑增值率对承包金额所产生的影响。此外，在会议之中需要根据项目的实际情况，对资源的需求量进行细致的分析，制定科学的资源供应计划，使其与税收计划相符合。

（四）健全税收风险评估机制

税收筹划工作开展在考虑到税率、税种、税收金额的同时，也要重点考虑到税收风险对企业项目落实所产生的影响。因此，根据不同的税种，结合合同内容和项目落实的实际情况，会计人员应建立完善的税收风险评估机制，制定风险评估等级，采用量化指标对风险进行科学的评估。例如，常用的增值税风险评估指标计算公式为：指标=专票使用量—上月使用量，税负变动异常的计算公式为：税负变动率=（本期-上期）÷上期税负。

在税收风险评估的过程中，对发票用量指标、税负变动指标、进项税额控制额等相关指标进行综合计算，采用动态的风险评估方法，评价各类指标的异常变动情况，更好的进行税收筹划工作，降低EPC 总承包模式下可能存在的税收风险。

三、结论

综上所述，税收筹划的影响因素比较多，其中包括计价方式、资源规划以及风险要素等。以相关法律为依据，明确不同省市的税率现状，通过科学的税收筹划措施落实，并强化项目的分析和评估，可以有效应对EPC 总承包模式项目的涉税风险，实现避税筹划、节税筹划的基本目标，并有效降低涉税风险，提高企业的经济利益，实现企业价值的最大化。