基层代理记账行业监管中发现的问题及对策——以江苏省南通市为例

●张舒越 苏 云

一、江苏省南通市代理记账行业发展现状

近两年来，受南通经济稳定增长和代理记账“放管服”改革后行政审批流程简化的影响，南通市代理记账行业呈现出蓬勃发展的态势。截至2020年12月31日，全国代理记账管理系统备案信息中，南通市领取代理记账机构许可证书的机构已有400家，仅2020年度就增加了120家。这些代理记账机构为该市3.2万户中小微企业提供了代理记账服务，2020年度全市代理记账机构业务总收入已达到2亿元。

在代理记账形势一片大好的前提下，南通市代理记账行业也出现了一些不健康发展态势，如只求业务扩张不求代理记账质量，会计信息质量低下；代理记账业务内部控制规范缺失或形同虚设；代理记账人员整体执业能力不高；已不具备代理记账硬性条件仍在正常营业；地下无证“黑代”时有发生；同业之间恶性竞争、低价拉客现象严重等等。

针对上述现象，2020年度南通市财政部门采取了一系列措施加强行业监管：2020年6月推动代理记账行业协会成立“自律委员会”和“专家委员会”，负责行业自律和监督，制定服务质量标准及代理记账执业操作规范，明确代理记账行业执业标准，同时配合财政和税务部门做好代账行业检查工作。2020年8月采取多项举措开展行业整顿：一是对行业协会内109家会员单位签订“诚信公约”，加强行业诚信建设；二是参照省内兄弟市协会经验，制定南通市代理记账行业代理记账、工商代办、社保代理等方面的指导价格，规范无序市场竞争；三是联合税务部门联合下发《关于进一步加强南通市代理记账行业管理工作的通知》，开展集中清理整治，规范部分“黑代”行为。

为进一步加强行业监管，纠正代理记账机构不合规执业行为，2021年6月至9月，南通市财政部门联合市场监督管理部门，从已领取代理记账许可证书的代理记账机构中，随机抽取了26家开展“双随机一公开”联合检查，其中崇川区5家，通州区、海门区、开发区、启东市、海安市、如皋市、如东县各3家。每家代理记账机构由检查组随机抽取2家委托单位进行会计信息质量检查。截至9月30日，全市26个代理记账机构检查项目已全部完成。共发现问题90条，其中机构设置和机构管理问题28条、代理记账人员配备问题4条、会计信息质量问题53条、机构变动登记问题3条、机构年度备案等问题2条。针对检查中发现的问题，全市财政部门注销了代理记账许可证书5家，下达了整改通知书20家，下达了财政检查结论1家。

二、联合检查中发现的主要问题

（一）代理记账机构管理不规范

1、代理记账业务内部规范形同虚设。按照财政部《代理记账管理办法》要求，代理记账机构在设立审批时，必须具有健全的代理记账业务内部规范，包括业务操作及会计核算流程、业务质量控制规范、代理记账人员岗位责任制、受托会计档案保管制度和会计工作交接制度等。检查发现，一些机构所提交的业务控制规范是从网络上下载的模板，未根据本机构实际情况制定切实可行的业务内部规范，只是为了领取代理记账许可证时应付财政部门的资料审查；一些机构内部控制规范内容不全，没有覆盖代理记账全业务流程；一些机构内部控制规范制定后形同虚设，日常代理记账业务的开展并未按内部控制规范的要求执行。

2、未与委托人签订委托合同或合同内容不全。一些代理记账机构未按《代理记账管理办法》的规定，在双方相互协商的基础上，与委托人订立书面委托合同。如某机构代理记账10家单位，均未与委托人签订书面委托合同；某机构代理记账80家单位，其中有7家未与委托人签订书面委托合同，部分已签订的书面委托合同内容不完整。如在合同中未明确编制和提供财务会计报告的要求、会计资料传递程序和签收手续、会计档案的保管要求等。

3、未在代理记账管理系统进行年检备案或备案信息不全。一些单位未能按照《代理记账管理办法》规定，于每年4月30日前向审批机关提交年度备案资料。如某代理记账机构在近五个年度（2016—2020）内都未向审批机关报送年度备案材料进行备案登记；某代理记账机构年度备案时只报送了《代理记账机构基本情况表》，没有报送《专职从业人员变动情况》进行备案登记。

4、未在企业信用管理系统及时登记。大部分代理记账机构在取得代理记账许可证书后，未在规定的20日内，通过企业信用信息系统将许可证书信息向社会公示；一些代理记账机构在主管代理记账业务负责人发生变更、跨原审批机关迁移办公地点等办理了变更登记时，也未及时在20日内通过企业信用信息系统向社会公示。

（二）代理记账人员配备不规范

1、代理记账人员及人数达不到法定要求。如某正常营业的代理记账机构，联合检查期间检查组发现无主管代理记账业务的负责人，且具体负责代理记账会计核算的会计人员仅有2人，为退休人员。不符合代理记账机构主管负责人需具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于三年的要求、专职从业人员不少于3名的要求和代理记账人员应为专职从业人员的要求。

2、代理记账人员会计专业业务能力不强。一些代理记账人员只熟悉会计核务业务的某个领域却从事全过程会计核算；一些代理记账人员会计基础知识薄弱，不了解会计基础工作规范和会计准则、制度及相关财务管理规定，会计核算随意化；一些代理记账人员无会计初、中、高级资格证书，知识老化，缺乏现行会计人员所必须具备的会计专业从业能力，并给被代账公司带来了一定的经济损失。

3、代理记账人员变更后未履行变更手续。某代理记账机构于2009年领取代理记账许可证书，当时登记的主管代理记账业务负责人早已离职，代理记账机构未能在作出变更决定或变更之日起30日内，依法向原审批机关办理变更登记手续。且该代理记账机构一直使用的是旧式版本的代理记账许可证书，也未及时到审批机关办理换领新证手续。

（三）会计信息质量失真

1、未取得真实可靠的原始凭证入账。一些被代账公司从外部获得的不规范、不合法票据要求入账，代理记账机构虽然提出了异议，但由于是自己的客户怕丢失业务，最终未能坚持原则进行了入账核算，导致会计信息质量失真。如某代理记账机构将被代账公司随意编造的在职人员工资计入生产成本，但在公司账务账上并未发现上述在职人员发放工资的银行出账记录；一些被代账公司财务账反映公司法人以现金借款给被代账公司，但被代账公司对公账户并没有现金进账记录；一些被代账公司多次将公司对公账户大额款项转入法人私人账户，但未发现款项合理转账依据和具体用途；一些被代账公司无依据任意冲减相关会计科目如“应交税金——应交增值税——进项税额”科目，未发现冲销依据。

2、未按照会计准则、会计制度规定进行会计核算。一是少计收入、虚列成本。如一些代理记账机构会计人员为了满足被代账公司少交税款的要求，账务处理时应确认的收入不确认，或所收货款在预收账款、其他应付款科目中长期挂账不处理。如某代理记账机构2019年度和2020年度所取得的代理记账收入均未在会计核算中确认为收入，也未在对外报送的税务报表中反映。一些代理记账机构将不属于被代账公司的经济业务事项应被代账公司要求入账，未认真履行原始凭证审核程序。如某代理记账机构2020年将被代账公司购买的一只钟表（金额9200元）应被代账公司要求列入单位“管理费用”。经核实，该钟表为公司法人家庭成员所用（非本公司职工）。

二是随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量办法。如某代理记账机构每月结转被代账公司的原材料生产成本，未按原材料当月实际领用数结转，系以当月公司开票购进的原材料金额结转成本或预估原材料成本；某代理记账机构核算被代账公司的主营业务成本，未根据单位实际发生的成本数核算，系公司法人根据当月销售收入乘以一定比例确定成本；某代理记账机构将被代账公司2019年购买的“奥克斯”空调，初始入账时记入“固定资产”，后又进行了调账，调减“固定资产”，调增“管理费用”。经核实，系代理记账人员认为该资产金额较小，计提折旧麻烦，所以一次性调整计入管理费用。

三是未正确使用会计科目。如某代账机构将被代账公司购进的92号车用汽油，会计核算时列入“材料”科目核算；某代理记账机构将被代账公司与公司法人之间的款项往来，不分性质内容全部作为“其他应收款”核算。

（四）会计基础工作管理不规范

1、原始凭证和记账凭证未履行审核程序。一些代理记账机构由于代理着大量的中小企业账务，主要精力都放在扩大单位业务规模和做账上，未对被代账公司提交的原始凭证履行基本的复核程序，收到原始凭证就记账；一些代理记账机构在制作记账凭证时未采取不相容岗位相互分离的原则，制证人、记账人和复核人都为同一人或根本不履行审核程序。如某被代账公司提交的原始发票均未发现经办人、审核人和审批人签字，记账凭证中也均未发现制单人、记账人和复核人签字。经了解核实，该代理记账机构所有原始凭证都不复核，记账凭证也由一人制单，不履行复核程序到年底就直接装订凭证。

2、记账凭证填制不符合规定。如某代理记账机构将被代账公司购进的库存商品和发生的管理费用等不同内容和类别的原始凭证，均填制在同一张记账凭证上，同号记账凭证编了十几张凭证的会计分录，不符合《会计基础工作规范》中“不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上”的规定。

3、从外单位取得的电子发票未保存电子原始凭证。如某代理记账机构所代理记账的多个单位，所有电子发票均以打印件入账，却未同时按年月建档保存该纸质件的电子会计凭证，并与纸质件建立起关联检索关系。不符合江苏省财政厅、省档案局《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》中“单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销入账归档依据的，必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证”的规定。

三、加强基层代理记账行业监管的对策建议

此次联合检查中发现的问题，需要代理记账机构、行业协会和主管部门共同发力，各尽其责、各尽所能，采取得力措施规范代理记账执业行为，提升代理记账行业执业质量，推进代理记账行业健康有序发展。

（一）代理记账机构要提升自身能力建设

1、强化内部执业规范约束。俗语云“没有规矩，不成方圆”。代理记账机构要想做大做强，就必须制定严格的代理记账业务内部操作规范，包括业务操作及会计核算流程、业务质量控制规范、代理记账人员岗位责任制、受托会计档案保管制度和会计工作交接制度等，明确岗位责任并加以落实，每一个执业和服务流程都能规范化、标准化，真正做到有章可循，有据可依，让客户满意、让政府部门放心，引导本机构向制度化、法治化和现代化管理方向发展。

2、扩大代理记账服务领域。代理记账许可证申领准入门槛较低，对从事人员要求也较低，造成了代理记账公司同业竞争激烈，低价拉客现象频发。目前尚存在的一些未办证“黑代”的存在，更加剧了整个代理记账行业的竞争。人工智能大数据时代的到来使得越来越多的基础会计岗位被计算机人工智能核算所代替。如果仅对被代账公司提供低端代理记账业务，势必在未来被行业所淘汰。综观所检查的代理记账机构，凡是业务做得风生水起的都提供了较为全面的会计增值服务。除提供代理记账基础服务外，更多提供税收筹划、内部控制、财税咨询、内部审计等增值服务，提升自己在行业的话语权和不可替代性。

3、提高会计人员专业能力。代理记账机构在做好代理记账业务工作的基础上，应当有计划、定期对本机构会计人员进行基础会计理论和实操业务知识培训，组织行业内、机构内会计人员进行代理记账会计实务交流和探讨，拓展会计人员知识面，切实提升代理记账人员会计专业水平。

（二）行业协会要充分发挥引领和规范作用

代理记账行业协会“自律委员会”和“专家委员会”成立之后，业务指导和自律检查工作力度还有待加强。代理记账行业协会首先应充分发挥“专家委员会”作用，定期对协会会员开展会计执业道德和业务能力培训，推进代理记账人员熟练掌握会计基础工作规范、企业会计准则和企业会计制度，了解会计核算、税收申报、财务管理中最新规定和禁止性事项，全面提升机构会计人员专业胜任能力；其次应充分发挥“自律委员会”作用，组织代理记账机构开展年度自查，要求会员查找机构设置、人员配备、会计信息质量、年度备案等方面存在的问题和薄弱环节，制定整改措施并将问题整改到位，推动代理记账机构完善内部执业规范并有效执行。同时应对协会会员开展年度执业质量抽查，对会员执业质量检查结果进行评级和公示，进一步约束会员执业行为。

代理记账行业协会要想提升协会的影响力，壮大协会会员队伍，就必须充分发挥行业协会的引导、示范和服务作用，给会员创造公平、有序的竞争环境，提供实实在在的优质服务，帮助会员排忧解难，增强会员的向心力和凝聚力。在提供优质服务的基础上，逐步整顿和规范会员执业行为，提高协会公信力，树立自己的行业地位，引导代理记账市场良性发展。

（三）财政部门要履行好服务和监管职能

1、提供优质服务。财政部门应深入开展调研，了解代理记账机构目前实际经营情况和经营过程中面临的问题和困难，及时帮助代理记账机构解决现实问题；搭建和畅通代理记账机构和政府部门、金融机构、行业协会对话交流机制和渠道；深入推进代理记账“放管服”改革，及时做好设立审批“告知承诺”制后续管理工作，进一步简化、优化办事流程；积极推行会计核算信息化管理，提高代理记账人员工作效率，降低会计核算的成本，同时利用统一会计核算信息化标准和口径有效提升会计信息质量。

2、开展职业培训。近年来，与会计业务相关的会计准则、制度、解释，电子发票管理、税收和财务管理等相关政策规定密集出台，会计人员知识更新迭代日渐紧迫。2020年12月，财政部门举办了南通市首期代理记账机构会计人员业务培训，全市160多家代理记账机构270多名业务骨干参加，培训内容具有很强的针对性和实用性，得到参培学员的一致好评。今后除督促代理记账人员参加每年一度的会计继续教育精选课程外，还应当采取多种方式对代理记账人员开展即时政策和热点知识培训，发挥政府部门在培训师资、组织协调等方面的先天优势，分步推进全市代理记账机构会计人员整体素质的提高。

3、强化监督检查。作为代理记账行业的主管部门，财政部门应根据《代理记账管理办法》要求，充分履行好代理记账机构和会计信息质量监管职能。首先应履行好代理记账机构年检备案制度，对不进行年检备案的单位要及时通知。通知后拒不年检的机构，应对其进行约谈或责令其限期改正，逾期未改的，列入重点关注名单向社会公示。其次应每年度在全市代理记账机构中开展“双随机一公开”检查，分几年将全市已领证代理记账机构全部检查一遍，对检查中问题比较严重的单位，责令其整改或处以行政处罚，净化代理记账市场。再次应坚决取缔无证经营、违规经营的非法代理记账机构，强力打击无证经营的“黑代”，减少乃至消除无证“代账”“兼职会计”等现象。最后应联合市税务、市场监督部门，对全市代理记账机构建立执业质量信用档案信息库，每年定期向社会公示会计代理记账机构执业检查情况，将不诚信、有违法行为的代理记账机构和代理记账人员纳入档案信息库黑名单。