新会计制度对政府机关单位财会工作的影响

◎李家红

自十九大提出推进现代财政制度建设进程要求以来，财政方面逐步向精细化管理方向发展，政府资金状况真实反映、隐性债务风险排查预防、政府运行成本准确统计、运行绩效如实反馈成为了现代财政建设的关键所在。新政府会计制度实施，能够完善会计核算体系，能为预算执行情况反映、政府财务信息状况体现提供支持，可为政府管理能力提升提供保障，利于加快现代财政制度建设进程。因此，明确政府会计制度的变化，了解新会计制度对政府机关单位财务工作产生的影响，是针地性做出合理应对、规避财务风险、提高财会管理成效的有益路径。

一、政府会计制度的变化分析

1.双基础。

旧会计制度模式下，政府机关是以收付实现制作为预决算的核算基础，并且收支确认时点是根据款项实际收支时点来确定，以此实现对预算收支基础的反映。新会计制度中在收付实现制基础上提出了权责发生制，并且强调取得收取款项权利、支付款项义务两方面，即要确定单位会计期间所获所有收入及全部支出。双基础的实施，利于政府机关单位会计实务收支情况的精准与全面体现。

2.双分录。

新会计制度推行后，需要构建两套会计科目，既要分别设置财务会计及预算会计的科目。财务会计科目体系以单位资产状况、负债情况反映为主，注重于净资产及收支情况体现。而预算会计科目体系则主要展现单位预算收支情况、资金结余情况。双分录体系使以往于同一会计科目中预算收支以及财务资产负债两个科目并存的现象得以改善。单位预算管理方面的经济活动要计入预算会计分录，并需在财务会计分录下记录全部经济活动，从而实现预算收支、财务状况的同步体现。

3.双报表。

新会计制度的报表分为两种，一是预算会计报表，二是财务会计报表，预算会计报表中除了预算收支报表外，还有财政拨款预算收支报表、预算结转结余变动报表等，可对政府单位预算执行情况清晰展示，能够为政府决策制定提供数据参照。政府财务会计报表则包含报表与附注两个部分，且报表涵盖资产负债、收入支出、所有者权益变动等多个类别。政府会计财务报表体系的变革，转变了报表编制方式，提升了政府预决算的透明性，可实现政府财务状况的清晰与精准体现。

二、新政府会计制度推行后政府机关单位财务工作所受到的影响

1.资产管理难度增加。

新会计制度实施后，会计核算内容较之前有所转变，增设了无形资产摊销、固定资产折旧等新的内容，科目设置繁琐度有所增加且账务处理难度更高，还增加了预计负债、受托代理资产等内容，虽使单位资产管理体现更加精准直观，然而也使资产核算难度进一步提高。新会计制度对资产及负债计量做出了规定，给出了资产计量及负债计量的具体方法，即二者均可采用历史成本计量法、现值计量法以及公允价值计量法进行统计，除此之外，资产管理还可利用重置成本法、名义金额法计量。新增计量方式得出的计量结果与事实更相符，但也因此增加了核算的繁琐度。

2.新会计制度与旧会计制度衔接不畅。

（1）科目设置及核算方法调整影响衔接顺畅性。

新会计制度颁布前，政府机关是以收付实现制为基础进行会计核算，而新会计制度在会计核算基础方面做出了明确的划分，即预算会计仍利用收付实现制核算，而财务会计的核算基础则变为新增加的权责发生制。在新旧会计制度中关于会计核算方式做到调整的同时，财务工作者也需同步转变会计核算观念，若是财务人员的思维模式未同步转变、专业素养未与时俱进地提升，必将会限制新旧会计制度的顺畅衔接，会因此诱发会计核算风险，会对会计核算结果的精准性产生不利影响。

（2）新旧会计制度的会计报表编制方法并不统一。

在会计报表编制方面，新旧两个会计制度之间差别也十分显著。旧会计制度中，会计报表是以预算会计信息为核心，主要是对单位资金利用情况、财务收支状况进行反映，新会计制度则需分别编制预决算报表与财务报表。报告编制数据分析方面，除要对以往的收支财务数据进行分析之外，还要将单位整体资产负债情况、收支状况等相关数据均纳入分析范畴。在新旧会计制度核算内容大幅调整的基础上，报表编制方法的不统一也加剧了新旧制度的衔接难度。

3.平行记账模式建立与应用不够完善。

在新会计制度颁布与推行之下，政府机关单位要以新会计制度为依据实施财会工作改革，要优化记录体系，构建一个有所关联却相互独立，分别记录预算会计信息及财务会计信息的平行记账体系。但因下述问题的存在，影响了平行记账模式的完善性：

（1）预算会计与财务会计未合理区分、会计核算更加复杂。

一些政府机关的财务工作者在预算会计、财务会计了解方面存在偏差，未做到二者核算范围的清晰界定，核算基础应用并不合理，常会出现错用情况，会导致会计核算不够精准，会制约平行记账模式的完善建立。同时，由于新会计制度中既有新的预算要素加入，也增添了新的财务要素，会计科目的设置也比之前更多，因而会计核算过程更加复杂，使平行记账模式的完善面临着一定困难。

（2）人员能力素质要求更高。

部分单位的财务人员以会计核算、会计监督作为重点，未基于会计处理及报表编制正常开展，未根据单位需求合理设置科目账与辅助账，主要是受限于其业务能力不足及管理理念陈旧，这进一步增加了会计核算的难度，会影响到会计核算的效率及精准性，同时也会对平行记账模式实施产生阻碍。

4.报表编制难度有所提升。

根据新会计制度规定，政府机关单位在财务工作处理时需要编制两套报表，要基于财务会计核算编制财务报表，还要在预算会计核算后编制决算报表。引入权责发生制后，资产项目类别及数量都有所调整，且要应用与之相契合的核算方式，因而在报表编制方式方面要求进一步提升。在合并一些报表时，若下属单位数量多，抵消分录处理时易产生内部交易处理问题。并且部分单位因资产量多、存在大量负债，未能清晰认定资产及负债。若是单位所发行多种不同的债权债务，且所应用的发行方式各异，融资平台方面难以理清账目，也会增大核算难度。此外，由于会计核算基础不够全面与准确，会导致报表编制出现数据系统性不高、债务无法清晰确定的问题。加之报表编制人员能力不契合会计制度改革要求，因而会使报表编制困难重重。

5.财务管理方式不契合新会计制度要求。

受到会计核算方式调整的影响，以往建立的会计信息系统与当前的会计核算要求并不相符，处于不同地区的政府机关单位存在所应用的财务核算软件不统一的问题，不同单位之间的数据信息共享与互换存在难度，系统衔接不畅影响了信息的高效流动。因不具备自动计提生成折旧凭证等功能，仍需利用手工方式进行账务处理，不仅处理效率低下，且出错率较高，会限制会计信息的真实性与准确性。同时，在会计信息系统限制下，财务报表编制存在一定难度，因此，财务人员在报表合并方面会花费更多精力，会影响工作质效。且资产清查、财务清理方面，在认定损益的同时仍存在遗留资产问题。因缺乏与之相匹配的管理制度体系，资产管理未规范开展，采购、利用、报废等各环节未能严谨开展，日常盘点不够及时，导致单位账实不相符，出现了会计信息质量低下的问题。

三、新政府会计制度下政府机关单位财务工作成效提升的保障策略

1.优化核算方法、重视固定资产管理、强化资产管理力度。

为有效践行新会计制度，政府机关单位的资产管理工作开展中，要构建一个更加契合政府会计制度的新型管理体系，以此实现体系及制度的合理衔接。为此，政府机关单位应将资产管理体系的构建作为资产管理工作高效开展的重点。

（1）调整资产管理理念、引入新型会计核算方法。

由于新会计制度要求以双体系取代单体系，因而需要构建双基础核算模式，利用平行记账法保障会计核算的精准性。政府机关单位核算资产的过程中，要做到权责发生制的合理应用，要对本单位会计期间的实际收支状况进行详细对比与科学分析，并在此基础上完成科学化、全面化的资产管理体系构建。与此同时，还要对本单位目前所应用的固定资产绩效评价机制进行健全与补充，通过客观合理的绩效评价为资产管理部门掌握本单位资产投入状况提供保障，使之更加了解单位产出效益等其他情况，以此实现政府机关单位资产会计信息的精准反映，确保本单位资金可得到高效利用并产出更高的资金利用效益。

（2）加强固定资产折旧核算、精准反应会计信息及资产损耗情况。

作为资产管理的重要内容，固定资产折旧的核算要足够精准，方能实现会计信息情况的精准反映，做到资产损耗情况的准确掌握。核算固定资产折旧时，政府机关单位应根据资产类型的差异合理确定应折旧的年限，选用最为适合的固定资产折旧方法，做到固定资产折旧的按期计提，通过固定资产净值对本单位的资产状况进行清晰与如实地展现，以此为资产管理效果的提升提供保障，确保能够合理配置、及时更新决策资产，确保会计信息精准、全面，统计出质量更高的会计核算结果。

2.加强素质建设、优化财务系统、确保新旧制度良好衔接。

新旧会计制度衔接方面，记账模式的改革与应用是关键所在，需要通过财务人员素质能力提升、财务系统优化保障新记账模式顺利实施，从而确保新旧会计制度能够顺畅衔接。

（1）转变理念、更新知识、稳固制度衔接人才保障基本。

由于新会计制度新增了会计科目，转变了会计核算方式，因而不同业务的账务处理规范性有所提升，且处理内容更加具体，财务工作者要及时建立起契合新会计制度的财务工作理念，及时补充与完善财务知识，通过自身业务素质提升，确保财务工作中新会计制度有效应用，相关准则合理利用，契合政府会计制度要求开展会计核算工作，保障固定资产折旧、无形资产摊销等各项业务工作的规范性开展。

（2）应用信息技术、更新管理系统、做好制度衔接技术保障。

政府机关单位的财会工作要以财务信息系统作为基础，而会计制度衔接方面便要以系统优化作为重点，以高超的财务管理水平确保单位不同种类业务活动的账务处理均与新会计制度要求相契合。目前，一些政府机关单位通过信息技术应用，逐步实现了多重管理系统的引入，通过固定资产管理系统、OA管理系统的研发与利用实现了自身资产管理能力以及资金管理水平的全面提升，可实现对各种财务风险的有效预防，同时也可通过数据库建立实现大量财务数据的安全与完整存储，增强了审计工作开展的便利性，利于保障新旧制度的顺畅衔接。

3.做好会计区分、推进核算系统建设进程、优化平行记账体系。

自新会计制度推行以来，政府机关单位的财务工作以双基础、双职能的会计模式应用作为核心，需要在准则完善、制度健全的基础上，确保平行会计模式的科学应用，从而增强会计核算的规范性。

（1）正确区分预算会计与财务会计。

政府机关单位的财务工作者需对预算会计及财务会计之间的差异及关联有正确了解，实现二者的有效区分，在预算会计核算工作开展中做到收付实现制的合理引入。在财务会计核算时，则要基于权责发生制这一基础而开展。会计核算人中首先要对会计核算的要求有清晰的了解，要明确预算会计及财务会计各自的核算范围，从而确保会计核算工作能够精准、正确的开展，保障核算的完整性，为信息资源共享奠定精准的信息基础。

（2）加强财务人员素质能力及核算系统建设。

由于双基础、双分录、双报表的平行记账模式应用难度高，核算较为困难，因而政府机关单位应针对财务人员展开系统培训，使之对新会计制度有更为全面且深层次的了解，通过制度实施要求的全面把握、实施内容的详细了解，确保平行记账模式能够顺利推行，以此强化财务管理效果。

4.科学合并与合理编制报表、提高会计信息精准性。

（1）做到报表的科学合并。

为保障报表的合理编制，应做到报表的科学合并，对不同类型的报表内容进行细化，做到报表的合理调整与完善，从而实现会计信息的精准与全面体现。如政府机关单位不同层级、不同单位之间产生的交易，需要以交易量、业务内容为依据展开系统性分析，在科学判断的基础筛选可抵消操作的业务内容，从而保障报表合并可更加科学与合理。

（2）合理编制报表。

应于资产管理过程中注重于资产分类，做好资产的计提折旧并编制对应性报表。要在单位资金收入、支出情况分析的基础上，结合资金流动状况逐步完善会计报告体系，要根据新旧制度之间的不同之处，结合二者衔接的具体要求做到工作制度的合理完善以及工作流程的科学梳理，通过报表形式优化提高会计报表编制质量。

5.推行电算化、共享信息资源、优化财务核算方式。

政府机关单位应对本单位的制度改革大力推进，利用电算化手段取代传统的手工记账方式，既可保障财务工作质效，也可强化财务管理的整体能力。为保障人员薪资、基础设施资产等相关内容的精准核算，需要利用信息技术手段对资产进行梳理，精准全面地记录本单位资产价值、资产类型，并在系统模板的支持下自动化进行折旧统计，以此增强工作的高效性。由于核算内容复杂度高、精细化要求高，因而核算工作中需要详细全面地收集相关资料。为此，要做到财务信息系统的合理对接，通过各类信息收集与整合，实现信息资源共享与互换，为财务核算工作提供充足的信息支持。在信息技术手段支持下，保障资产、预算、财会几方面管理系统的合理对接，从而进一步提升政府机关单位的资产管理能力。

结语：双基础的实施、双分录的设立以及双报表的应用是新会计制度与旧会计制度的主要差别所在，由此导致资产管理难度增加、新会计制度与旧会计制度衔接不畅、平行记账模式建立与应用不够完善、报表编制难度有所提升、财务管理方式不契合新会计制度要求。为消除这些影响，政府机关单位应优化核算方法、重视固定资产管理、强化资产管理力度、加强素质建设、优化财务系统、确保新旧制度良好衔接、做好会计区分、推进核算系统建设进程、优化平行记账体系、科学合并与合理编制报表、提高会计信息精准性、推行电算化、共享信息资源、优化财务核算方式，力求实现业务流程开展中新会计制度的有机融合，从而保障财会工作顺畅开展。