建筑企业内部控制风险及其防控措施研究

◎李留啟

一、建筑企业内部控制理论阐述

（一）内部控制定义阐述

根据我国相关文件针对内部控制确认的定义大致为：现代化单位为了追求既定目标、保护现有资源资产的完善性、数据信息的真实性有效性、确保运营规划有效推行，而在其内部进行的具有制衡性、调整性、管控性等手段的工具。

（二）建筑企业加强内部控制必要性

第一，是提升企业风险应对能力的必然要求。建筑企业普遍具有项目规模大、周期性长的建设特征，项目建设环节中由多部门共同参与其中，无疑使得企业面临多种风险，风险不确定性随之增加，企业必须通过提升风险防范应对能力的方式来促进工程项目的进展。内部控制作为系统化管理工具，在加强内部控制环节中企业需从体系、机制、职责具体化等方面分别着手，落实建设项目的事前风险识别、事中风险管控以及事后风险反馈的阶段性工作，从而有助于提升企业风险识别与防范能力，为项目建设后期运营奠定良好基础。

第二，是提高企业运营管理水平的必然要求。关于内部控制管理，是指企业在严格遵守相关法律法规前提下实现合法合规运营，确保资产的安全性及完整性，进一步提升相关数据的准确性，便于实现既定目标，提升企业整体管理水平与效率。由于建筑企业工程项目相应风险较大，通过推行内部控制，能够提前预估存在的风险，提出防范应对措施，以此来降低风险发生几率[1]。

二、建筑企业内部控制风险分析

（一）成本管理风险分析

第一，企业材料控制风险。材料控制风险作为建筑企业成本管理风险的主要组成部分，在实施总成本中所占比例高达70%。但当前多数建筑企业材料管理工作均存在不足，项目建设所需材料不明确，其中大型材料采购的预算规划制定缺乏合理性、科学性，后续管控分析流程有待完善。加之建筑企业针对材料管理尚未构建相应的核算与审计机制，从而使得企业材料采购、领用与储存数量之间偏差加大。与此同时，在企业材料使用环节中，由于缺乏合理预算，极易引发资源损耗，并且采购环节受到供应商影响，不利于提升采购材料的性价比。

第二，工程施工费用管控风险。建筑企业项目建设中在确保项目质量基础上，增强对项目建设全过程经费管控力度，便于充分实现降本增效的目标。建筑企业还需对项目实施提出具体的工期要求，要求在规定期限内完成，否则会加剧成本。项目质量是企业项目建设的重点内容，但多数企业极易忽视项目质量成本管理工作，使得项目工期成本管控效率不足。

（二）财务管理风险分析

第一，关于预算管理风险。建筑企业在推行预算管理进程中，由于认知层面的局限性导致后期实际落实中缺乏重要的预算编制流程，或者预算编制确定的目标有待改善，使得预算刚性降低。加之部分建筑企业的预算执行过于随意化，执行力度弱，极易出现资源浪费现象，从而影响企业战略目标的实现。

第二，关于涉税风险。增值税在企业财务管理中日渐占据更重要地位，建筑企业必须严格遵守、遵从增值税管理要求开展各项工作，反之会造成一定损失及风险，不利于建筑企业长期发展。

（三）项目投资风险分析

第一，原材料供应风险。由于建筑企业部分项目的预估材料质量、使用基数、使用期限与实际情况存在差异，从而造成建筑企业项目质量、建设进度与预期效果存在偏差，进而引发投资风险。

第二，资金调度风险。建筑企业在项目建设初期所投资金力度较小，在后续建设中随着项目施工的不断扩展，企业对资金投入力度也随之加大。如果建筑企业实际资金投入数额未满足应用需求，无疑会加剧建筑企业财务风险的发生几率，从而降低企业项目投资收益。

第三，建筑企业项目建设实施风险也会存在引发项目投资风险的可能。如果项目建设前期准备工作不充分，则会在正式建设实施过程中出现材料缺少等现象。同时，建筑企业项目实施技术、设施使用质量均会对建筑企业项目实施效率造成不同程度影响。

（四）内部控制环境风险分析

关于建筑企业内部控制环境风险分析，主要分为以下两个方面：一方面是企业文化建设有待加强、完善。现阶段，我国多数建筑企业的企业文化无法真正体现出企业价值所在，对职工缺乏正确科学引导，使其丧失应有的责任感与归属感，势必对企业内部控制环境建设工作造成阻碍；另一方面，人力资源系统不足。完善的人力资源管理系统，能够推动企业实现战略化目标，但是多数企业内部还未构建完善有效的人力资源管理系统，从而对企业内控措施贯彻落实造成不利影响。

（五）合同风险

施工合同是建筑企业工程项目管理中的重点管理内容，企业需要按照合同推动建设作业，同时合同管理中存在较多的风险，对建筑企业影响较深。如建筑企业在合同协议签订过程中未能严格审查合同条款，忽视筛查合同风险，导致施工期间过于被动，缺少主动权，企业利益难以保障。同时合同中的工程款支付条件、方式和工程结算方式等不明确，施工期间将会产生争议和矛盾，应当工程实施进度。

（六）投标风险

市场中存在部分企业为成功承接工程项目而压低价格进行投标，甚至个别企业给出远低于成本的投标价格，恶意破坏市场稳定。凭借过低的投标价获取项目的企业很难获得预想的利润回报，而且不断上涨的原材料价格，导致工程项目成本持续增加，企业的利润空间被压缩。总的来看低价投标方法不可行，建筑企业在投标过程中应当重视投标风险，抵制低价投标行为，保证项目工程安全。

三、建筑企业内部控制风险防控措施

（一）加强项目成本管理

1.加强建设材料成本的管控力度。

第一，建筑企业在采购材料过程中，应当提前做好材料相应市场价格的实际调研工作，利用招标的方式来选取其中性价比最高的材料供应商，最大程度地降低建设材料采购成本。

第二，构建健全有效的项目实施材料录入制度。进一步完善企业原材料采购与领用环节的具体流程与手续，推行职位分类计划，创建制度相互制衡的工作环境。

第三，提高储存材料会计核算水平。通过编制“库存材料”明细账目，详细录入材料的各项情况，同时负责储存材料的盘点工作，确保账实相符。

第四，确定有效的采购预算规划，高效实行成本管控工作，通过不断增强材料成本管控力度，来规避一系列违纪行为的发生。财务部门、采购部门、施工部门等需实现联动，共同推进采购预算编制工作，财务人员牵头组织，采购部门和施工部门等提供基础需求数据支持，切实保障采购预算贴合实际需求，避免出现多采购、重复采购等问题。

第五，保障施工现场所需材料的相关证明文件与文书，严格执行材料验收入库流程，与此同时建筑企业利用由供应商直接运送的方式，来防止材料出现多次搬送情况。而且建筑企业的施工管理人员必须加强现场管理，严格控制现场材料流通和大型器械的使用，定期安排维修人员对施工器械检修维护，减少企业资产过度消耗导致成本增加。

2.加强项目质量成本的管控力度。

第一，建筑企业管理层需针对质量成本环节中的防范、经费检查及质量损耗进行不断协调，直至合理，规范项目建设流程，有效削减项目建设中重复返工、损毁等情况造成的损失程度。

第二，确保企业项目在符合工期规定的基础上，企业管理层利用合理预算手段来达到降低工期成本的目的。建筑企业可针对项目质量成本设计预算绩效指标，将指标分解至相关人员处，并融入绩效考核机制和奖惩机制，激励施工人员保质保量完成项目建设。

第三，建筑企业严格负责项目实施质量的检验工作，及时识别工程项目实施环节的问题，提出相应有效的解决措施。建筑企业负责工程质检和检查的人员需全程跟踪工程建设，跟踪监管施工情况，针对施工不当而引起的工程质量问题，则需要立即反馈，要求相关人员快速整改。

（二）加强项目财务管理

第一，增强全面预算管理风险管控，提高风险管控能力。首先，对于企业管理层，特别是项目负责人需正确认识到开展全面预算管理工作的价值与重要性，正确引导其作用发挥，创建良好的工作环境，为全面预算管理贯彻落实到项目中提供有力支持；其次，建筑企业根据既定的目标，强调预算编制的合理性与科学性，确认符合需求的预算编制方式，便于合理完成预算规划；再次，提升预算执行管控力度，不断完善预算管理体系，将目标分解至企业各部门及个人，进而有利于实现预算目标；最后，构建预算管理监管制度以及相应的奖惩机制，实现动态化监管模式，有助于激发职工的主动性与积极性[4]。

第二，严格规范涉税行径，有效避免法律风险。企业职工的专项培训活动也极为重要，能够保障项目实施过程的参与度与工作效率，促使财税人员准确处理发票开具、保管、存档等工作，防范税务风险。同时，材料采购前阶段，企业需同材料供应商签订合同，旨在明确纳税资质，以及对企业当事人信息的查询确定等。建筑施工企业可安排专业的财税人员统筹负责税务筹划活动，在税法政策规定范围内，对企业的涉税事项进行合理的分析筹划，制定科学措施促进实现企业的节税避税目标，减轻建筑企业的税负负担，增加税后利润。

（三）加强项目投资管理

第一，加强建筑企业材料管控力度。建筑企业在项目正式建设实施前做好相关材料预存准备工作，在实施过程中不间断关注项目建设进度，注重项目建设中损耗过大原材料的补充工作。另外，建筑企业管理层需定期对项目建设原材料质量进行检查，防止建设原材料的异常情况影响工程项目的实施进展。

第二，建筑企业应当合理规划现金流量，采取科学有效的筹资手段来筹措资金。所以，建筑企业应当合理规划筹措资金占据周期与途径，保障工程项目现金所占比例的合理性。另外，建筑管理层需结合项目建设实际状况来选择资金筹资方式，最大程度地降低投资风险。

第三，加强项目建设全过程中风险控制力度。建筑企业通过运用分包制的方式，来有效降低工程项目实施风险，同时在项目实施中加强监管力度，进而有效规避项目建设风险的发生。

第四，在符合项目建设实施条件的基础上，施工队需更为灵活地运用先进技术，来进一步提升项目实施技术与效率。

第五，建筑企业需根据自身发展需求创建专业性强的技术人员队伍，在项目建设中不断促进信息交流，与实际实施人员搭建紧密关联。

第六，在项目建设过程中促进信息交流力度，与实际实施部门创建紧密联系，与此同时强化不可控技术的测试力度。

（四）创建良好内部控制实施环境

一方面，建筑企业需注重自身文化建设工作，增强全体职工的责任感与归属感，重新梳理、改善治理结构，为建筑企业创建良好的内部控制工作环境；另一方面，不断完善企业现有人力资源系统，引进专业技术人才，并完善人才培训机制，组织各项专业培训活动，从而为推行内部控制措施奠定有力基础。另外，内审监管制度也需进行修订完善，对内部控制推行全程进行高效监管，定期展开评价，以此来达到提升内部控制实施水平的目的。

四、以风险为导向构建内部控制体系

（一）强化内控和风控意识

建筑企业在经营过程中，企业管理层应当高度重视内控风险防控和内控体系完善工作，加大内部控制和风控的宣传推广力度，要求全体员工准确认识内控和风控的重要性。建筑企业领导需发挥带头作用，引导企业员工参与内部控制活动中，准确落实执行各项风控措施。同时建筑企业应该成立独立的内控部门，筛选专业人才承担部门岗位职责，统筹规划管理企业的风险防控和其他内部控制活动。此外，建筑企业还需遵照现行法律体系和行业标准，对企业的组织结构和决策程序进行优化，明确股东大会、董事会、监事会的权利职责，健全责任机制，各部门管理权责清晰，方可有序推进内控体系建设工作，如监事会负责监督董事会工作、审计委员会负责监督内控执行情况。

（二）基于业务流程梳理内控体系

业务流程是建筑企业建设内控体系的关键内容，建筑企业必须对内部业务流程记性梳理分析，研究企业各项业务运行情况，如业务运行现状、风险点、风险影响程度等，针对问题弥补内部控制体系的缺陷。建筑企业的发展规模持续扩大，业务类型呈现多样化发展特点，建筑企业需要及时识别新业务风险点、业务特点，进而调整内部控制制度和措施，确保内控体系有效覆盖企业所有业务活动，全面控制企业内部风险。

（三）加大风险预测预警力度

建筑企业在建设内部控制体系过程中，风控人员需要提前预测业务运行风险，并进行预警处理，制定风险应对措施，尽可能在风险影响还未扩大之际将其控制，避免风险对建筑企业的项目进程产生阻碍作用。风控人员可依托于企业风险数据库中的数据信息，通过对比采集的业务风险信息与数据库信息，识别风险类型、评估风险等级和影响程度，同时根据风险数据库中同类风险的控制措施，制定风险应对方案，并且指导相关环节的人员落实应对方案，控制风险。项目投标成功后，风控人员需要提前对项目整体风险进行预测识别，预判项目风险点，避免突发风险对项目效益造成损害。

（四）加强授权审批控制

建筑企业内部工程业务数量和类型相对较多，工程项目管理人员应当加强项目执行权限审批控制，适当给予工程员管理权限，避免权限过度集中而导致影响项目施工进度。所有参与工程管理的人员必须在自身权限范围内完成工作，不可越权或是无权处理工程事务。除此之外，建筑企业财务部门应牵头组织开展全面预算管理工作，编制准确的工程预算方案，结合风控人员预判的业务风险点，合理配置项目资金和资源，以严谨的预算规划控制项目风险，加快实现企业的经营目标。

（五）优化内部监督机制

实施审计监督之前，建筑企业首要工作是合理划分风险类型，制定科学的风险指标，便于对各类风险精准定位并监督风险情况。前文提到企业需要建立审计制度对审计监督工作进行约束，同时审计部门的独立性和权威性也是真正发挥监督作用的关键，建筑企业审计委员会直接领导审计部门，指导审计部门从全局角度持续监督内部控制活动，对内部控制有效性进行监督和评价。而且审计部门的监督重点应该集中在重大风险、重大事项、重大决策、核心经营业务方面，全方位监督把控企业的业务活动风险和整体运行风险。

五、结语

综上所述，建筑企业加强财务内部控制，有助于企业实现经济效益最大化，进一步提高企业财务管理水平与质量。建筑企业需打破固有理念，加大财务内部控制管理工作力度，促使财务内控最大化发挥作用的同时，根据企业现状确定有效措施，以此来推动建筑企业的发展进步。