政府会计制度改革下公立医院会计核算的变化研究

◎刘道玲

一、政府会计制度的变化和创新

在全面深化改革不断推进的过程中，政府会计改革是其中具有重要影响的内容，表现出了系统性和综合性的特征，牵扯到的内容较为广泛，涉及到会计制度、会计报告、会计核算、信息化建设等，具有很高的难度。政府会计制度改革主要包括下面几个方面的内容：第一是，统一政府会计准则，为后续工作的进行奠定基础；第二是，对法律法规进行完善，发挥刚性的约束效用；第三是，基于原有政府会计制度，进行完善和调整，更好地开展会计预算；第四是，进行政府财务和债务报告的编制，保证会计信息的真实性，便于对财务状况进行全面地掌握；第五是，选择事业单位作为切入点，以《政府会计制度》作为依据，推动财务制度改革；第六是，针对政府资产负债项目开展全面的核实与清算，了解政府的债务负担；第七是，加强对信息技术的应用，促进会计管理工作效率和质量的提升。

二、政府会计制度对公立医院核算产生的影响

第一，模式的转变。在政府会计改革推进过程中，政府会计体系不断完善，保证工作充分对接的基础上，使得财务会计和预算会计具有独立性。而且明确了“3+5”会计核算模式，利用双分录会计手段，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制；第二，会计科目设置的改变。新政府会计中的会计科目对原有的科目进行了适当的调整，其中预算科目是最新增加的科目，也是最大的变化，会计科目中增加了预算收入、预算负债、预算结余等科目对单位中预算管理落实情况进行体现，并且对各个部门的会计科目进行了统一，不再依据单位和类型进行分类，而且各个单位可以依据自身需求进行明细科目的增加[2]；第三，会计报表的改变。公立医院会计报告的种类进行了适当的调整，过去公立医院通过资产负债表和收入支出汇总表进行财务报表的编写，没有进行预算会计报告的编制，而新政府会计制度规定医院需要完善财务和预算同时进行的双报告体系，并且两者在会计基础和格式上具有独立性，但是又能够互相补充。同时，新会计制度对财务报告所能体现的内容进行了调整，原有财务报告制度要求如实的反映当前财务状况，而新制度需要财务人员对报告进行拓展，不但要体现履职情况，还要体现资金使用效率，保证资金使用能够获取最大的利益。

三、医院执行新政府会计制度中存在的问题

（一）固定资产折旧方式的变化增加了核算难度

公立医院当中存在大量的固定资产，在资产中占据重要比重。公立医院进行固定资产本来就是短板，当前新的政府会计制度对固定资产的核算又出现的变化，因此对医院固定资产的管理提出了更高的要求。过去利用财政专项资金进行购置的固定资产折旧未计入成本当中，而在新制度下，要求将这些成本纳入当期成本，医院工作人员需要一定的精力进行适应，容易出现账目记录错误的问题。同时，新的政府会计制度要求以暂估价购置的资产依据估值开展折旧，待实际价值得到确认以后，再对资产价值进行调整，对于这就部分不需要进行更改，但在后续折旧中需要依据实际价值进行折旧。在制度转换过程中，需要对没有计提完折旧的资产进行补提，这些都增加了资产管理难度。

（二）绩效管理有待完善

公立医院进行绩效管理体系的建设，不但有利于国家对医院的有效监督和管理，对于医院工作效率的提升也非常重要。公立医院的资金大部分来自于政府活剥，其余通常来自医疗服务收入，具有公益性和非营业性质，使得医院在资金使用过程中具有很大的压力，所以如何通过合理的绩效考核指标设定，不但保证医院运行的质量，还要满足员工的收入，是摆在医院管理者面前的难题。新政府会计制度下，对绩效管理提出了更高的要求，医院需要对现有绩效管理体系进行完善，改变以往只利用科室收入情况和工作量进行奖励核算的模式，使绩效管理体系更加公正和合理。

（三）信息化系统未及时更新

新政府会计制度在会计核算的模式和条目上进行了一系列的调整，不管是医院的账目记录、报表编制所使用的软件还是药品清算、资产盘点等应用的管理系统，都无法满足新制度的要求，因此需要对现有的信息化系统进行有效的更新和优化。但是在实际操作中，许多公立医院依然沿用旧有的软件进行财务管理，没有对软件进行及时地更新，造成财务管理工作存在滞后性，甚至出现数据错误的风险问题。许多医院依然使用原有的基础业务核算进行对账，造成财务报告不能及时地进行编制，无法有效的了解运行中财务指标，不但影响了医院工作的效率，还增加了工作量。此外，许多医院尚未建立核算系统，信息模块之间无法实现数据的共享和调用，核算系统与医院的财务系统、HIS系统未能建立对接，引起数据采集困难。

（四）财务管理水平有待提高

许多公立医院在运行过程中，管理者将工作重心放在业务钻研和水平提高上，对于财务管理缺乏正确的认识，甚至没有设立专门的部门和岗位对财务管理工作进行规划和统筹。一方面，医院的财务管理工作由财务科负责，医院领导者缺乏对日常工作的跟踪和管理，领导层仅通过财务报表对医院的信息进行了解，使得财务管理工作缺乏明确的目标，无法为经营决策提供数据支持。同时，在新政府会计制度下，对会计核算的内容进行了调整，能够将医院的收入和支出、运营成本、资产管理等情况利用财务报表体现出来，但是许多医院没有建立完善的管理体系，影响了财务管理工作的开展。

四、医院落实新政府会计制度过程中的策略

（一）加强固定资产管理

在进行固定资产的折旧时，需要对资产的折旧年限进行确定，选择合适的针灸方法，同时对折旧费用的类别进行划分，从而保证固定资产折旧的合理性。医院要参考先进企业在折旧中采用的方法，比如，针对打印机、电脑等损耗相对均匀的资产选择直线法，对检测设备、呼吸装置等损耗取决于使用量的设备利用加速折旧法。同时，新政府会计制度中提出要对固定资产开展月报和年报，这极大地增加了固定资产管理的工作量，同时通过定期的盘点，也便于医院领导者有效地对资产状况进行了解，保证了资产报表的真实性和时效性。

（二）加强绩效管理

公立医院的绩效管理体系能够对医院运行过程中的各个环节进行客观有效的考核与评估，是对企业全面发展水平进行衡量的重要依据，主要的目标是实现医院运行成本的降低，而且实现经营效果的最优化。医院要加强绩效管理主要通过以下几个方面。首先，公立医院要依据自身发展进行绩效管理体系的优化，建立在新政府制度下，构建预算和财务双重核算体系，进行资金预算的编制，并将预算管理有效的跟绩效体系完成对接；其次，医院要将病人满意情况、工作风险防范、医务人员服务质量等非财务指标引入绩效考核体系当中，并与人事科、医务科等有关的科室互相配合完成医院的绩效管理。同时，要加强跟员工的交流和沟通，定期组织关于绩效管理的培训，加强员工对绩效考核的正确理解，提高其参与的积极性；最后，要建立专门的绩效管理部门，加强对岗位人员的培养，促进其专业能力和综合素质的提升，保证绩效管理能够充分地发挥效用。

（三）加强信息化系统建设

新政府会计制度增加了辅助核算账目，要求公立医院的会计核算结果更加细致，这使得医院会计核算涉及的数据规模较大，医院也无法再依靠传统的手工采集方法开展数据整合工作。因此，对于现代化公立医院来说，加快会计信息化建设是医院适应新会计政策环境的基础。鉴于此，公立医院应当以可持续发展战略为依据，将会计核算融入到信息化系统当中，并做好资金与人力方面的投入。具体来说，公立医院要采用先进的信息化技术手段，对核算分析系统软件进行优化，构建一体化财务系统，将医院的信息系统、人事系统等与财务系统连接起来，对医院日常运营中的资产、预算、成本和绩效信息进行集中统计，实现对经营中各个环节费用数据的收集和整理，避免人工统计造成的数据错误，促进各个系统中的信息传输和共享。同时，要保证信息传递的准确性和及时性，促进数据核算便利性和有效性的提升。此外，医院核算管理小组要对核算流程中的发现的问题进行总结，配合软件开发商进行系统功能的优化，充分满足双基础核算的要求，自动完成双报表和财务凭证信息的生成，实现对核算的全面管理，保证收集到信息的准确性和全面性，使医院管理者可以对运行成本进行全面掌握，为制定经营决策提供信息支持。

（四）对财务管理模式进行优化

新政府会计制度的落实是一个长期的系统化的过程，牵扯到会计核算、财务管理等多个层面的内容，工作量和难度都较高，所以医院的管理者需要加强管理，建立完善的管理制度，对岗位的责任和权利进行划分，并对岗位内容进行规范，促进工作效率的提升。首先，医院领导者需要加强对财务管理工作的重视，进行整体工作计划的制定，构建重大财务决策机制，使所有员工都能认识到财务管理工作的重要作用，保证员工能够积极的配合财务管理；其次，医院要对财务管理中存在的问题进行反馈，并对管理机制进行完善。同时，要对新旧会计制度进行全面地学习和比较，了解制度之间的差别，从而加强对新制度中内容的掌握，促进财务管理体系的完善。企业要加强信息化系统的应用，建立完善的内部控制信息化系统，对医院的固定资产、物资采购、药品消耗等进行系统整合，促进财务管理效率和质量的提升。最后，建立完善的会计核算体系。公立医院会计核算体系涉及到核算、分析、审计、预测、控制等多个环节。在选择会计核算方法的过程中，注意核算工作要满足公立医院各项经济活动的管理需求，既要为医院管理层提供决策必须的信息，还应当按照新政府会计制度设置会计科目、财务账目、报表填制、凭证审核、账簿登记、成本核算、资产清查等，在各管理模块相互联系的基础上，构成完善的公立医院会计核算体系。

（五）进一步提高医院的会计信息质量

新政府会计制度要求公立医院与其他行政事业单位一样，采取“双核算、双报告”的管理体系，基于会计核算结果分别编制决算报告和财务报告，这一改革对公立医院的会计信息质量提出了更高的要求。因此，公立医院要重视会计信息的真实性与可靠性，为医院决策、业务和管理工作提供信息支持。具体来说，公立医院在提高会计信息质量的过程中，应当遵循以下原则：其一，可靠性原则。医院在编制财务报表和附注财务报表时，要依据《政府会计制度补充规定》相关要求，注意信息数据的完整性，严格履行信息披露机制，满足管理层和使用者的信息需求；其二，相关性原则。公立医院所提供的会计信息应当与政府部门（财政部门、卫建委或医保局）等数据使用者的经济决策相关，且需要满足不同监管部门对会计信息的个性化需求，通过加强会计信息可靠性和相关性的方式，以达到提高会计信息质量的目的；其三，可理解性原则。可理解性原则就是指公立医院所提供的会计信息应当便于财政部门、卫建委和医保局的理解与使用，也要满足医院其他业务部门和管理层人员的使用需求。例如：公立医院中，对于一些长期身临一线的临床部门来说，过于专业的会计术语不利于业务部门了解医院会计信息。这就需要医院统一数据输出口径，以成本核算相关数据为主，做好信息转化工作，为临床部门提供财务咨询和成本数据，保证医疗安全与质量的基础上，也能够更好地引导临床科室合理开展成本控制工作；其四，可比性原则。可比性原则是指公立医院所提供的会计信息应当满足横向与纵向的对比需求，即医院需要对不同会计主体采取相同的会计政策开展核算工作，保证核算口径一致，使数据间具备可比性。例如：《政府会计制度医院补充规定》中明确要求，公立医院会计科目中，“固定资产”与“固定资产累计折旧”科目下所形成的固定资产，无论经费来源是自有资金还是财政拨款，都需要基于统一的会计核算政策进行明细核算，保证数据横向对比的可比性。

（六）促进会计核算与医疗业务实现对接

公立医院要想适应新政府会计政策环境，就必须要以会计核算为手段，及时提供准确的会计信息。但前提是财务部门必须要与业务部门做好工作衔接，即会计人员可以深入一线业务，及时获取业务信息；业务部门也能够第一时间反馈业务信息，将业务信息转换为会计语言。基于此，公立医院一方面要建立统一的基础数据体系，为业财信息共享与交换提供环境基础。例如：公立医院可以在业务部门当中设置业务财务会计，该会计人员不仅要精通医疗服务业务，还要承担业务信息采集、短期报表编制、科室成本核算等责任，实现业务信息第一时间抓取和汇总，有效提高财务与业务信息的共享效率。另一方面，公立医院还需要建立统一的物价管理机制，由物价管理部门和医疗保障部门共同商讨和确定医疗服务定价与收费处理。在这一过程中，管理层人员要指导业务科室制定合理的收费标准；而院方需要提前告知患者收费标准与定价政策等；同时，公立医院的各项收费项目必须要经过物价管理部门的审核批准，并纳入管理机制当中，严格履行收费标准。总的来说，公立医院应当借助新政府会计制度的改革契机，立足于财务管理角度，对业务流程进一步梳理再造，使得财务管理能够与医院的医疗器械采购、药品定价、服务项目定价、人事管理等结合起来，强调财务部门与业务科室之间的联系，实现公立医院一体化管理；同时，基于业务管理需求，对财务功能进一步拓宽，使得财务咨询服务全面覆盖公立医院的项目病种、临床科室等，并基于业务信息提出财务方面的意见，建立全覆盖、多维度的综合管理体系，在引进业财融合管理模式的基础上，积极促进公立医院财务管理水平有效提升。

五、总结语

公立医院为了保证自身生存和发展，需要加强对财务管理重要性的认识，从政府会计改革的实际情况作为切入点，对财务管理模式进行转变。在财务管理工作中，要认识到核算模式的转变，及时更新思想理念，依据政府会计制度和准则，对财务管理模式进行创新，促进管理水平的提升，为医院健康稳定发展提供保障。