企业碳会计核算体系构建问题研究

◎张钰泽

前言

在当前工业化时代环境下，社会经济取得了快速的发展，但同时也带来了严重的环境资源问题，这对社会的可持续发展带来一定的阻碍。随着全球环境问题的越来越突出，发展低碳经济得到各国的广泛认同。企业作为社会发展的重要推动力，因此在实际发展过程中，需要承担起低碳经济发展和环境保护的重要社会责任。目前一些企业对于碳排放计量和核算仍存在重视不足的问题，不仅没有设置碳会计相关会计岗位，而且在企业生产运营的整个环节也没有与低碳经济发展的思想相结合，没有构建完善的碳会计核算体系。针对这种情况，企业需要对碳会计核算和碳会计核算体系构建的意义进行明确，并加快构建碳会计核算体系，为我国碳会计核算工作整体水平的提升打下坚实的基础。

一、企业碳会计核算概述

碳会计是在国家环境法律法规规定下，以货币和实物作为计量单位，并针对企业节能减排和环境保护等社会责任的履行情况进行确认、计量、报告和考核，对外披露企业自然资本效率和社会效益。作为一门新兴的会计科学，碳会计针对企业经营业绩及国民经济的发展状况以更为科学和合理的方式进行衡量和评价。

1.碳会计核算的内容。

碳会计核算的内容主要以碳排放会计核算、碳固会计核算、碳会计信息披露及管理为主。碳排放会计核算主要是通过确认、计量和报告企业碳排放交易或是事项，针对企业碳排放过程及减排情况的会计信息进行传递。同时企业通过政府配额或是向其他企业购买的碳排放权及与碳排放权交易相关的其他事项，也属于企业碳排放会计核算的内容。与碳排放相关的风险核算和不确定性核算等都在企业碳排放会计核算范围内。碳固会计核算并企业针对人工固碳的方法对企业排放的温室气体进行补偿，企业针对碳固过程中各类事项及产生的费用确认、计量和报告，即碳固会计核算的主要内容。企业与碳会计相关的交易或是事项，在利用货币进行确认和计量的基础上，还可以以文本记录的方式辅助进行核算，但仍会存在一些碳会计信息无法量化或是通过文本反映，这些碳会计信息可能存在会对企业管理者和投资者决策带来直接的影响，因此要求对会对企业投资决策带来的影响的碳会计信息进及时和完整进行披露。而且在当前国家大量倡导发展低碳经济的新形势下，企业还要对碳会计信息的披露和管理给予重视，这样在履行好企业责任和社会责任的同时，还能够为使企业塑造良好的形象，促进企业自身的健康发展。

2.企业碳会计核算体系构建的意义。

企业通过构建碳会计核算体系，可以提高企业碳会计核算的准确性和科学性，进一步细化企业会计体系，加强企业对碳相关业务的管理。而且企业碳会计核算体系的建设，也是发展低碳经济和节约型社会构建的重要保障。特别是在各国大力发展低碳经济的新形势下，企业通过碳会计核算体系的构建，有利于促进我国碳会计研究水平的提高，并积极参与到国际碳会计规则制定中来，为人类命运共同体的建设做出积极的贡献。

（1）有助于加快我国生态文明建设。

十四五规划中明确了坚持生态环境发展优化及走可持续发展道路。一直以来我国能源企业在发展过程中都存在对环境污染问题分析和治理不到位，无法如实披露低碳环保相关的会计信息。碳会计核算工作的开展，能够对能源企业碳足迹虚拟化指标实施定性和定量分解，并运用数据技术手段开展云计算，针对污染和非污染指标进行区分，将低碳会计信息更全面和准确的反映出来，从而为企业节能减排措施和经营决策的制定提供重要的支持，促进我国生态文明建设工作的有序推进。

（2）有助于推动我国碳交易市场全面建设。

自全面碳交易市场全面上线交易后，市场规模效益呈现出不断扩大的趋势，交易量也不断增加，在这种情况下，需要加快构建一套完善的碳会计核算体系，使碳排放交易市场能够有序发展。特别是在国外能源市场发展战略实施后，我国通过建立与碳交易市场相匹配的会计机制，有效的应对碳排放权会计核算。而且随着新会计制度的完善，我国作为全球最大的能源交易市场，必然会有更多的跨国能源企业来中国市场参与竞争，共享绿色发展新成果，进一步推动我国碳交易市场的发展壮大。

（3）有助于参与国际规则制定。

近年来碳会计发展速度较快，这也要求我国要对碳会计国际发展的趋势有一个清晰的认知，尽可能的掌握碳会计前沿理论研究自主权。这就要求企业在积极对碳会计核算体系进行优化和完善，与我国会计特点相结合，加快构建碳会计理论体系。而且在能源企业中碳会计占据重要的地位，通过对碳会计相关理论进行创新和进行实务推广，有助于提升我国会计领域的国际竞争力，为我国获得国际碳会计准则制定参与权起到重要的助力支持。

（4）构建有助于新能源企业技术变革。

在当前新形势下，能源企业发展过程中对于信息技术与新能源科技创新产业的深度融合越来越重视，特别是一些新兴行业的兴起，这也对新能源产业结构技术变革起到积极的推动。目前社会发展和人们生活中对于绿色、低碳、智能和可持续发展等新理念极为崇尚，因此在新能源行业发展过程中，需要针对新能源产业链和供应链进行有效整合，减少大气碳排放总量，这是实现碳中和的重要举措。我国新能源企业要在国际市场上占有一席之地，则需要以市场需求为导向，以生态发展和低能排放作为基础，加大科技攻关力度，充分发挥企业研发团队的辐射作用，并通过构建碳会计核算体系，从而为新能源企业进入国际市场打下坚实的基础。

二、碳会计核算体系构建中存在的问题

1.碳排放会计核算方法呈现多元化。

碳排放权作为资产，这也是公认的现实，但当前大部分企业对碳排放权属性分类存在一定的偏差，这也导致碳排放会计核算方法多元化。在实际核算工作中，碳资产和碳负债存在计入存货、无形资产和金融资产进行计算的现象，这也导致企业信息透明性下降，信息缺乏可比性，不同企业采用不同的确认方法。能源企业在实际核算工作中对于预计负债和期间费用考虑不足，只是适时核算显性成本，不列支隐性成本，这也对能源企业利润带来较大的影响，收入和费用存在配比不合理的问题，从而出现利润归集不实的问题。还有部分企业没有设置“碳排放”账户，碳会计核算时没有应用公允价值法，无法获得到动态变化的信息。另外，企业碳排放无论是超排还是减排，碳排放权损益都需要期末转入本年利润一同计算，这也造成能源企业无法按边际效益准确对企业净利润进行衡量。

2.碳会计新准则对企业约束力不足。

基于降碳减排的新格局下，针对能源企业的发展制定了新的排放标准，碳权交易会计处理更具规范性。但碳会计整体法律体系仍不健全，一些企业在实际发展过程中存在侥幸心理，存在无节制排放高碳污染物的问题，得不到应有的处罚，即使处罚也往往是争取边缘化的处理。当前会计领域制定准确制度时针对于碳排放环境治理体制较为模糊，这也使能源企业对于减碳信息不愿意披露，增加了政府监管执法的难度。

3.碳会计信息的披露存在许多问题。

当前碳会计实施以来，碳会计信息披露仍存在许多不足之处，披露信息不对称、披露的碳会计信息有用性不足等问题普遍存在。而且没有一个统一的披露标准，这也对规范低碳信息披露制度带来较大的难度。对于碳会计公开数据法定披露和例行披露都具有自身的特点，但当前能源生产企业普遍存在信息披露意识不强的问题，信息披露存在较强的随意性、疑虑性和趋利性，而且碳会计信息规范指导缺失，这也导致企业信息披露时还呈现出盲目性和投机性的特点，从而造成碳会计信息披露的可靠性和准确性无法保障。

三、企业碳会计核算体系构建的路径

1.做好顶层设计，加快促进立法的完善。

在新时代背景下，与碳排放具有相关性的立法存在明显不足，可操作性缺乏。因此在法律层面，需要针对相关环境保护和低碳发展相关的规定进行整合，并增加环境保护和低碳发展相关的条款，从而为低碳发展和碳会计立法打下坚实的基础。同时还要对现行会计法进行完善，将碳会计相关的规定在会计法中进行明确，以便于顺应低碳经济的发展需要。另外，还要积极修度企业财务会计报告条例，这是企业会计核算的重要的依据。将碳资产概述、韬光晦迹、计量和信息披露等内容在条例中明确，通过制定具体的规定，进一步丰富企业财务会计报告条例的内容，为企业碳会计活动提供重要指引。

2.制定完善的企业碳会计制度与碳会计准则。

企业会计制度作为企业会计核算的指引，企业会计制度的完整性、适时性和可操作性与碳会计核算真实和完整的提供会计信息息息相关。当前企业会计制度与低碳经济发展形势存在脱节的问题，因此要对企业会计制度进行完善，及时补充与碳会计相关的内容。另外，虽然新会计准则不断修订，并与国际相关准则逐步实现趋同。但新会计准则与低碳经济发展实际情况仍存在不适宜的问题。这就需要我国要与自身的实际情况相结合，制定更为完善的企业会计准则体系，并结合当前低碳经济发展的形势，制定单独的碳会计准则。

3.完善碳会计核算办法。

针对于碳排放权交易相关的会计处理，财政部出台了具体的规定进行了规范，这也对碳会计的实施提供了重要的指导。但但规定适用范围有限，并采用历史成本法对碳排放权配额进行确认和计量，对碳排放会主要素阐述不详细，也没有对碳金融创新产品的会计核算进行明确规定。针对于这些问题，在实际工作中需要积极完善碳会计核算办法，具体可以根据不同行业企业制定不同的办法，可以将该规定进行修订和完善，从而实现碳会计处理规定的全覆盖。针对于当前我国碳市场正处于成长期，对碳排放权配额需求会呈现出不断增加的态势，配额价格也会存在波动，因此要坦步检验历史成本法是否能够对碳排放权配额的市场价值真实进行反映。在明确碳排放资产会计要素的基础上，还要详尽描述其他会计要素，并探索以货币计量的方式来量化处理这些会计要素。另外，随着碳市场的越来越成熟，针对碳金融新产品不断涌现的情况，应适时出台碳金融创新产品核算规定，进一步提高碳会计核算工作的质量和水平。

4.建立碳信息披露机制。

对于碳信息披露方面的相关规定仍存在许多不足，而且当前没有完善的碳会计信息披露机制。针对这种情况下，在实际工作中，可以针对企业进行分类，对于重点排放企业和达到一定规模的企业应单独进行碳会计报表编制，并对与低碳要素相关的信息进行详尽披露，其他企业则可以在传统会计报告基础上补充披露碳会计信息。同时还要加快建立统一的碳信息披露机制，及时完善碳信息披露方面的强制性条款，以此来保证碳会计信息披露的真实性和完整性。另外，还要提升碳会计信息报告与披露的形式和内容的规范化和标准化，进一步保证碳会计信息的实用性和透明性。

5.强化碳审计监督。

在碳会计核算体系中，碳审计监督是较为重要的一项组成内容。碳审计属于一种新兴的工作形式，其是在低碳经济和低碳会计产生后而产生的一项全新工作。在现行与审计相关的法律法规中碳审计活动相关的事项和条件缺失，因此要加快对审计相关的法律法规进行修订和完善，并结合我国的实际情况，构建皮肤度日审计准则体系，以此来为碳审计活动提供有效的指引和规范，进一步构建政府碳审计监督、企业内部碳审计和独立第三立碳审计的监督框架。同时还要构建低碳绩效评价指标体系，更客观、公正的反映出低碳审计内容，全面提高审计工作效率。另外，还要积极对碳审计方法和技术进行创新，特别要重视在碳审计活动中引入大数据技术，建立云碳数据库，将各地碳责任主体数据信息集中在数据库内，并运用审计模型深入分析各项碳数据，针对企业低碳行为实施有效监督。

6.完善碳会计核算体系的其他保障措施。

（1）培养碳会计、碳审计专业人才。

由于我国低碳经济发展时间较短，无论是专业的碳会计还是碳审计人才都十分缺乏。我对于这种情况，需要加快碳会计和碳审计人才培养机制。国家应在政策上给予倾斜，为碳会计和碳审计人才的发展给予鼓励。高校也要通过开设与碳会计和碳审计相关的学科课程，并制定科学合理的培养方案，针对碳相关课程加大理论研究力度。而且作为碳会计人才或是碳审计人才，不仅要掌握专业的碳会计或是碳审计的理论知识，还要对环境、生态和化学等学科内容有一定的了解，熟悉国家与低碳相关的法律法规和制度准则，将自己打造成为一名复合型人才，从而更好的完成碳会计或是碳审计工作任务。

（2）营造低碳意识氛围。

在企业碳会计核算体系构建工作中，在强调顶层设计和政府主导的基础上，还要重视提高社会公众的参与度。无论是低碳经济发展还是生态文明建设都无法在短时间内实现，需要全社会的积极参与，人人从自身做起，做好低碳经济发展理念的贯彻落实工作，并积极倡导低碳的生活方式，进一步强化全面社会责任意识，在全社会营造良好的低碳氛围。

（3）树立绿色GDP 政绩观。

基于政府层面，为了加快推动低碳经济的发展，还要改变传统的唯GDP 政绩论，要树立绿色的GDP 政绩观，针对领导干部考核要推行绿色的GDP 考核模式，即领导干部在工作中要树立起生态红线的理念，保证决策的科学性和准确性，为碳会计和碳审计工作的开展营造良好的环境氛围。

（4）加深碳会计理论与实证研究。

在碳会计理论和实证研究方面，应由政府主导，各高校和企业积极参与，针对碳交易确认计量、碳会计处理及碳会计信息披露等方面的理论和实证加大研究力度，积极探索碳管理会计、碳金融、碳投资和碳审计等领域，创新思路和方法，重视先进理论学术成果在碳会计中的应用，为碳会计的创新发展打下良好的基础。

四、结束语

为了构建完善的碳会计核算体系，在实际工作中要强调顶设计，制定碳会计相关的法律法规及碳会计准则，重视碳会计专业人才的培养，从而为碳会计工作的有序开展提供重要的保障，积极应对全球气候变化，实现对环境的有效保护。