新收入准则下建筑企业会计核算衔接问题分析

◎邸少辉

为提升建筑企业的行业竞争实力，不能缺少内部会计核算工作的支持。而新收入准则的实施使得会计工作环境发生巨大变化，为减少新收入准则给建筑企业带来的不良影响，企业的会计核算人员应增强思想观念转变意识，树立正确的发展理念，不断创新会计核算方法，站在全新的发展视角明确新收入准则实施流程，通过与原收入准则的比较分析，了解存在的主要差别，在此基础上为企业的可持续发展提供合理的建议和意见，帮助企业在激烈的市场竞争中占有一席之地。

一、建筑企业中母子公司分别执行新旧收入准则时涉及到的衔接变化

对工程建筑企业而言，在子母公司中新旧准则的衔接存在一定变化。首先，针对母公司执行新收入准则，而子公司没有执行新收入准则的情况而言，通常要求母公司在开展财务报表编制工作时严格按照本准则规定合理调整子公司的财务报表。具体指，母公司要帮助子公司在财务报表编制方面执行新收入准则；其次，如果在建筑企业中，子公司已经开始执行新收入准则，而在母公司没有落实相关工作，则要求母公司在编制财务报表的过程中，按照母公司的会计政策调整子公司的财务报表，并做好合并工作。母公司可以选择直接合并子公司按照新收入准则编制的财务报表，但需做好披露工作，与此同时，分别披露母公司及子公司的会计政策和其他信息。

二、新收入准则的实施给建筑企业建造合同核算带来的影响

1.给建造合同收入确认带来的主要影响。

针对收入确认来说，主要包含两方面内容，即确认时点以及确认方法。与原有的收入准则中完工百分比法进行比较分析，新收入准则较为重视投入产出法。首先，立足于建筑企业建造收入确认时点的角度分析，确认收入工作只能在保证产品以及劳务完全转移控制权和风险的前提下开展和落实，但通过分析原有的准则，确认收入工作可以结合建筑工程实际进度进行落实，具体指针对同一个会计期间有一个确认时点；其次，新收入准则中，要求将控制权是否发生转移作为收入确认时点的依据，让收入确认时点具备更强的灵活性；最后，针对收入确认方法而言，与原有的完工百分比法相比，新收入准则中采用的投入产出法不再按照行业进行收入划分，而是采用建立统一确认模型的方式，具备更强的严谨性，并且对财务工作的要求更高。

2.给建造合同收入计量带来的主要影响。

在建筑企业的建造合同中，不仅包含合同条款中约定的收入，还涉及到合同履行时存在的风险。与原准则相比较而言，新收入准则对建筑企业提出更高要求，需要在不同的会计期间和建造合同中分摊企业的收入总额，同时在新准则中明确了多重交易安排的合同会计处理方法。在以上因素的影响下，给业务类型复杂以及合同标的造价高的建筑企业带来新的挑战，需要其具备很高的财务核算水平，同时要求财务人员拥有敏锐的洞察力及准确的职业判断能力。新收入准则的实施使得建造合同的范围逐渐得到拓展，在包含合同约定条款中对价的基础上囊括了非现金形式的对价以及重大融资等其他收入形式，使得建筑企业的收入形式变得更加严密和精细。

3.给建造合同减值准备带来的主要影响。

通过分析新收入准则，原有的收入准则中不包含建造合同的构成要素与科目相应的计提减值准备要求，通常情况下，在实行原有收入准则时，不会涉及到建造合同的成本减值准备，且不用做相应的会计核算处理。经过调整后得到的新收入准则中，有明确的规定，收入确认时间应以建造合同约定的时间为依据，相关工作的开展和落实容易跨越不同的会计期间，立足于理论的角度进行分析，建造合同有关的成本及收入与现值的概念更加相近，不仅指账面价值。例如在会计准则中存在与存货计价相关的规定，如果账面的实际价值较可变现净值高，需进行计提减值准备，所以建筑企业中与建造合同有关的成本需计提减值准备，同时允许转回。

三、新收入准则下建筑企业会计核算衔接涉及到的主要问题

1.合同精细化管理缺乏全面性。

部分建筑企业开展会计核算工作的过程中，缺乏合理的规划设计意识，导致合同的实际应用无法体现科学性及适用性，核算方法的选择缺乏直观性，其中验工计价单及发票的使用很难体现收入依据的价值和作用，仅依靠列账依据无法有效改进核算工作，同时，很难帮助建筑企业开展和落实确认金额与工程结算金额核算结论的对比工作。虽然很多建筑企业的会计工作人员认真学习了新收入准则的主要内容，但是缺少对合同应用方式的深度研究，并且缺乏考察会计核算工作改革过程中工作环境的意识，导致精细化管理工作无法得到全面落实，新收入准则难以实现与会计核算工作的有效衔接。除此之外，部分会计核算人员缺少对签约流程的重视及优化，没有总结影响会计确认计量工作的主要因素，虽然企业的战略性规划得到落实，但依然难以满足新收入准则的要求，企业无法提升自身的会计核算水平。

2.账务系统和财务报表设计不够合理。

在开展财务报表应用及账务系统构建等工作的过程中，部分建筑企业的会计核算人员没有分析自身工作的实际运行状态，资金流、发票流以及结算流等方面无法保证会计核算工作的有序落实，导致会计核算工作缺少基础依据，收入实现制难以在财务报表及财务系统优化方面发挥主要作用。除此之外，部分建筑企业在开展会计核算设计工作的过程中，缺乏总结合同履约成本情况意识，无法提升管控合同取得成本及合同资产的水平，建筑企业没有在构建账务系统的过程中融入新收入准则，致使财务系统无法发挥实际价值，很难提高资产计提减值工作质量。部分建筑企业缺少对合同成本减值情况的分析和研究，没有结合新收入准则的基本要求，很难得到合理的账面价值设定以及剩余价值扣除，在以上各项因素的影响下，商品成本估测工作无法有序开展和落实。

3.施工进度计量方法缺少改进和创新。

开展施工进度计量方法设计工作时，缺乏会计核算需求分析意识，同时开展会计科目制定工作时，没有结合核算工作的需求明确建筑企业主营业务收入以及工程毛利核算方式，应交税款以及增值税科目无法在工程结算中体现实际价值。施工进度的计量决定了工程资源配置的科学性，部分建筑企业的工作人员缺乏施工精度计量控制研究意识，导致相关工作缺乏合理性，且新收入准则没有得到全面实施，在以上因素的影响下，致使施工进度计量的有效性较低，各类费用很难为施工进度控制提供帮助。除此之外，部分建筑工程开展施工进度计量方法设计工作时，缺少与成本构成调查的有机结合，没有充足的依据维护收入确认的精准性，难以体现投入法及产出法的作用，施工进度计量工作的各项功能得不到全面凸显。

四、新收入准则下提升建筑企业会计核算水平的有效对策

1.强化合同精细化管理的全面性。

为提升建筑企业会计核算水平，更加符合新收入准则的要求，应增强合同精细化管理方案设计意识，以会计核算工作为核心，正确选择会计核算方法，凸显相关工作的直观性，收入确认应将验工计价单以及发票作为基础依据，保证建筑企业的核算工作能够顺利开展和落实。企业应要求会计核算人员认真分析确认金额及工程结算金额的基本特征，开展会计核算处理工作的过程中，需加强与发票及付款信息的有机结合，让核算结果具备更强的准确性及可靠性。除此之外，建筑企业应深度研究影响会计核算工作质量的主要因素，开展合同精细化管理工作时，应增强方案设计意识，依据实际要求和基本需求，合理优化会计核算工作，树立业财融合的财务管理理念，构建科学的新会计准则创新性应用策略，从而达到改良会计核算方法的目的，为体现精细化管理各项功能提供保障。

2.强化账务系统和财务报表设计的合理性。

（1）结合账务系统和财务报表需求选择核算方法。

财务报表以及账务系统的主要作用是为会计核算提供基础服务，同时分析建筑企业的资金流、发票流以及结算流涉及到的主要内容，建立核算方法的实际应用方案，为开具发票与收入确认之间的一致性提供保证，进一步满足企业资金核算要求。开展会计核算工作的过程中，企业应要求会计人员认真研究和分析收付实现制的应用成效，保证选择的核算方式可以满足财务报表和财务系统的基本要求。此外，开展财务报表及账务系统设计工作时，应提高对新增会计科目的重视，通过分析新收入准则的主要变化点，强化财务报表填写工作的管理水平，明确各类关键性因素的价值，如合同资产等，增强构建账务系统过程中的创新意识，为建筑企业会计核算工作的顺利开展提供技术支撑。

（2）会计核算人员应认真收集财务填表数据信息。

建筑企业的会计工作人员应重点关注工程施工进度及工程结算情况，认真总结财务填表需要的数据信息，通过保证账务系统的稳定运行达到改良合同执行等工作的目的，使得合同毛利等关键性信息可以在会计核算工作中实现价值。为提升会计核算水平，应增强会计科目的研究意识，熟练掌握主要变化，通过与企业资产计提减值情况的有机结合，编制新收入准则的实施方案，进一步明确合同成本减值的价值，为存货准则提供有效的应用机会。此外，会计工作人员应重视资产账面价值，总结和分析成本发生特征，同时做好影响因素的分类，不断拓展财务报表及账务系统的覆盖范围，保证会计信息的全面性，让会计核算工作得到合理调整及创新，强化会计核算工作质量。

3.增强施工进度计量方法的创新意识。

（1）加强施工进度计量方法与核算工作的有机结合。

建筑企业开展施工进度计量方法设计工作的过程中，应加强与核算工作性质及需求的有机结合，编制合理的实施方案，保证能够满足施工质量管控需求，会计人员应科学明确企业主营业务收入以及应交税款，将实际情况作为基础依据全面落实核算方法。建筑企业的会计核算工作人员全方位总结影响施工进度计量工作质量的各种因素，结合施工进度明确计量方法，同时保证财务报表的各项数据与企业施工进度保持一致，避免在实际工作中产生过大偏差。开展施工进度计量工作时，会计核算人员应做好施工材料消耗情况的调查，尤其要重视制造费用及人工费用的比重，合理明确现有的成本发生价值，提升施工进度计量方法创新水平和能力，提高建筑企业的综合发展实力。

（2）合理优化和改进施工进度计量方法。

建筑企业在进行合同收入确认的过程中，应严格按照合同履约进度落实相关工作，为新型计量方法的使用提供广阔的空间和良好的条件，进而充分发挥新型计量方法在施工进度计量中的实际作用和价值。会计核算人员应重视财务报表使用过程中的准确性及可靠性，合理运用签字确认的方式进行施工进度计量处理，将合同价格作为各项工作开展的核心内容，让施工进度计量方法得到科学改进和优化。会计工作人员需分析和掌握新收入准则的基本要求以及其中涉及到的交易原则，让施工进度计量工作可以具备更强的科学性，使会计核算数据的应用更加合理，促进建筑企业的会计核算工作与新收入准则之间能够得到有效衔接。

4.结合新形势有效衔接新旧收入准则。

建筑企业为了实现稳定有序的发展目标，应认真分析新时期的发展形势，同时了解新收入准则带来的会计核算衔接问题。首先，建筑企业应全面掌握自身的发展实力，熟练把握会计核算方法，在此前提下明确新收入准则的基本原则，通过采用业财融合的方式实现对合同的有效管控，让合同的履行更加规范化；其次，合理调整在建项目的合同内容及流程，明确正确的计量方式，加速向合同条款方向的转化，从而达到优化建筑企业业务实质的目的；最后，建筑企业应做好工程建设环境的调查，科学识别会计核算工作中存在的不足，以新收入准则的实施作为主要依托，保证新旧收入准则的转换更加顺利。

5.建筑企业应构建完善的会计核算体系。

建筑企业与其他类型的企业存在一定区别，在会计核算方面的差异性更加明显，对会计核算方法及内容提出更高要求，建筑企业需保证会计核算方法的规范性，结合自身的实际情况和基本需求构建完善的会计核算体系。首先，建筑企业应合理设置会计核算账户，有效控制企业经营管理过程中的支出和收入，在工程项目完成竣工验收或者投入实际应用后开展核销工作，为保证以上工作的有序落实，建筑企业应明确本年利润以及存货等核算账户；其次，影响会计核算工作质量的因素较多，最为明显的为前期业务信息的准确性，会计人员应提高对工作信息准确性及真实性的重视。

6.重视内控监督管理及信息化建设。

内部控制工作对于建筑企业的实际发展而言有着重要作用和影响，新收入准则给建筑企业带来不同程度的影响，为降低对建筑企业造成的冲击，企业的决策层及管理层应增强创新意识，积极转变传统的思想观念，树立先进的管理理念，充分利用信息技术构建完善的信息系统，让内控监督程序更加完善。实施新收入准则的过程中，很多工作不能缺少大量数据信息的支撑，如前期的规划和招投标、中期合同签订和变更以及后期的批复和结算等，为保证新收入准则的利用效率，应增强信息化建设意识，明确合理的内容监督程序，为建筑企业的会计核算工作提供充足依据。

7.合理运用与建造合同相关的价值链管控方式。

在建筑企业经营管理的过程中，合同管理是不可或缺的重要内容，建造合同是企业主要的收入来源，同时在合同履行过程中存在一定的风险，尤其在新收入准则的实施背景下，会使得建造合同涉及到的风险有所提升。建筑企业的价值链管理能够在一定程度上提升对环境变化的能力，同时降低风险发生概率。首先，企业应立足于价值链管理方面进行分析，合理控制由新收入准则引发的财务风险，安排专门的会计核算人员定期梳理和调整建造合同订立程序，有效区分建造合同与其他类型合同；其次，结合流程调查结果绘制相应的流程图，筛选出具有较高风险的流程；最后，将以上工作内容作为前提，合理剔除高风险的流程，保证风险得到有效防控。

结语：新收入准则的出台和实施给建筑企业带来很多发展机遇和挑战，为保证新收入准则与原准则之间能够得到有效衔接，应增强企业会计核算人员创新意识。同时认真分析企业的实际发展情况，结合基本发展需求，了解和掌握不同的工作环节，重视新收入准则的作用和价值，编制合理的新收入准则实施规划和方案，采取有效措施进行适当调整及改进，正确选择施工进度计量方法。建筑企业应加强理论基础与实践活动的深度融合，定期组织会计工作人员进行专业化培训，强化对新收入准则主要内容及变化的学习，保证在实际工作中能够做到熟练运用，提升企业会计核算水平，为建筑工程建设过程中的成本控制提供基础依据，促进建筑企业的稳定发展，创造更多的经济效益。