企业会计核算中税收筹划的应用

◎韩晓丹

面对市场经济体制改革的持续深化，企业所面临的外部市场竞争压力逐渐提升，企业需要依托于高超的管理水平，强化自身的核心竞争实力。税收筹划是企业发展中依托精准的数据通过合理规划降低企业应缴税金的重要方式，因此，税收税筹既是企业财务工作的重点同容，同时在作为企业管理核心工作的会计核算方面，所起到的作用也十分显著。企业会计核算过程中，应通过税收筹划的合理实施，以会计核算中所得出的精准数据作为税收筹划的数据基础，从而提升企业税收筹划的科学性，保障企业的健康与良性发展。

一、税收筹划与会计核算之间的关联分析

1.会计核算是税收筹划的数据来源。

企业经营发展的所有环节均会决定企业的纳税额度，企业需要通过全面且严格的成本支出控制，在科学方法应用下最大化节约企业纳税负担，因而在企业会计核算中实现税收筹划十分关键。企业会计核算的作用是管控生产、销售、收支等各个环节，能够科学划分、清晰界定责权关系，可为税收筹划提供可靠的支持，从而增强税收筹划的科学性。

2.税收筹划可为会计核算奠定基础。

税收筹划工作需基于会计核算而开展，若是企业缺乏健全的会计核算体系，则会导致税收筹划工作科学性不足、合理性下降，会导致税务筹划目标与会计核算目标发生偏离，从而限制税收筹划作用的发挥。若是企业会计核算对企业应缴及已缴税款的情况反应不够精准，将难以体现税收筹划工作的价值，易导致企业发生偷漏税款的情况，甚至会影响到企业的正常经营与管理。

二、企业会计核算中税收筹划的基本要求

1.依据法律、科学筹划。

企业税收筹划需要以国家税收法律为依据，结合相关价格规定而实施，以此实现对企业经营、投资及理财活动的科学调整，从而降低企业的纳税负担。税收筹划属于合法性的行为，与偷漏税款有着本质区别。税收机关需要按照《税收征管法》的要求对作为纳税人的企业所出现的偷漏税款行为实施针对性处罚，并以律法为依据征追税款，同时企业要支付相应数额的滞纳金与罚金。若企业税收筹划不够合理，构成刑事犯罪，还应按照刑法要求追究涉事企业的刑事责任。

2.结合实际、事先筹划。

税收筹划的基础是我国税收法律，无论是企业经营活动的开展，还是企业税收筹划工作的实施，均需以律法规范为依据，因而，企业需要掌握相关法律，了解自身经营状况，通过筹划前充足的准备增强税收筹划内容的科学性，从而有效降低企业纳税负担。若企业缺乏事先筹划，将可能限制税收筹划作用的展现，也无法最大化降低企业税负。为此，会计核算中，企业应通过会计核算情况的精准把握，做好事先税收筹划，如此方可降低企业税费成本，实现企业利益的最大化获取。

3.注重经济性、科学制定筹划方案。

科学可行的税收筹划可帮助企业减轻纳税负担，有助于企业生产经营收益的提升。为此，企业需要通过科学税收筹划方式应用，依托于科学的税收管理而彰显税收筹划的实施价值。然而由于企业的税收筹划是基于理论而实施的，实践经验并不丰富，若是企业的税收筹划方案偏离了经济性原则，则会限制税收筹划作用的发挥。此外，立足实践角度分析，税收筹划属于企业财务管理工作的一部分，其目的在于驱动企业高速发展。为此，企业税收筹划工作的开展应把握经济性原则，做到税收筹划方案的科学制定与实施。

4.遵循市场规律、适时调整筹划方案。

在国家经济持续发展的过程中，纳税地点、纳税时间发生改变，纳税主体也会同步发生变化。如跨国企业纳税地点不同情形下，其法律关系也会发生改变。营改增政策推行后，我国企业的税费缴纳发生了改变，因而企业税收筹划时应以企业实际情况为依据，合理调整与优化税收筹划方案，同时应把握市场经济发展的规律，综合分析自身经营状况，以规律及原则为依据实现税收筹划工作的合理调节，从而确保税收筹划工作价值作用的最大化彰显。

三、税收筹划在企业会计核算中的应用策略

1.做好收入结算中的税收筹划方案优化与调整。

时代变化发展的过程中，市场这一经济贸易往来的主阵地也时刻处于发展变化之中，因而企业收入结算呈现出多样化特征。为提升税收与市场多元性、交易方式多样性之间的适应性，我国律法规定税收缴纳时间可存在一定差异。若企业之间的交易项目形式特殊，则需以法律规定为依据针对性进行税收方式的调整。若企业以赊销或分期收款方式实施交易，其盈利并未产生现金流，则可根据国家律法调整交易方式，以对方付款时间为依据分批、分次签订合同，如此便可实现税款缴纳时间的递延，能够防止企业出现现金未取得但却需支付高额税费的问题，可降低企业的运营压力，使之具备充足的运行资金。此外，此种方式也可增强企业账目的精准性与清晰性。通过精准的结算信息支持，还可提升企业战略方案制定的有效性，从而实现企业有限资源的高效利用。

2.加强会计核算过程管理。

税务筹划与会计核算工作之间关联密切，主要体现在税务筹划工作的开展要以会计核算所得出的数据作为依据，因而企业需要通过会计核算过程的严格管理，精准统计核算数据、出具准确、全面的会计报表，以全面、详实数据为基础保障所制定的税收筹划方案更具科学性与可行性，如此可为企业战略发展及经营决定的制定提供可靠依据，增强企业战略决策制定的科学性。会计核算过程中，企业应加强对各个环节的管理与控制，要求会计人员能够做到所有支出及费用的及时入账与定期更新，通过数据的全面汇总与科学统计为会计核算工作的高效开展提供支持。同时，会计核算工作的加强还可为会计工作人员的成本分析提供详实的数据参考，增强成本预测分析的准确性与可靠性。

3.严格筛选资产折旧方式。

企业会计核算过程中，固定资产折旧属于重要核算内容。而企业会计核算中所应用的折旧方式存在差异，其所得出的税收筹划结果也并不相同，这会直接导致企业税费节约额度发生改变。目前，我国律法规定的企业可选用的固定资产折旧有多种方法，企业可采取折旧期限提前或推迟的方式，尽可能提升固定资产折旧的估值效益。当前阶段，企业固定资产折旧中常用加速折旧以及直线折旧两种固定资产折旧方式。

（1）加速折旧法。

加速折旧法主要是通过固定资产折旧周期的压缩，使企业于最短时间内完成所有固定资产成本的回收，在折旧年限缩短之后，企业利润、运行费用均会改变，因而得出的税收筹划结果会有所不同。如利用加速折旧法计算企业固定资产折旧后，企业的经营利润会向后推移，同时也会使企业所得税的税收缴纳时间同步向后推迟，虽不能直接降低税费，但会增强企业资金的周转时间。

（2）直线折旧法。

直线折旧法可对多类型企业的生产经营实际情况进行准确反应，可依据直线折旧法调整其他计提折旧方法。直线法是根据固定资产的总体使用年限通过平均值计算而进行计提折旧的方法。按照此法计提折旧，各期固定资产折旧额是一致的，年折旧额的计算方法是从固定资产原值中将预计净残值扣除后除以固定资产的预计使用年限。计算过程简单是直线折旧法的最大优势，可增强税收征管的便利性，同时也能提升折旧计算的精准性与高效性。

4.合理选用存货计价方法。

会计结算过程中，盈利核算也属于重要内容，需要通过存货计价法的合理应用保障盈利核算的精准性，从而为税务筹划方案的合理与科学制定提供数据支持。企业需要按照要求选用适合的存货计价方式，如此可为企业的稳定发展、利益提升提供保障。

（1）先进先出计价法。

此种存货计价方法是指按照货物收到顺序发出或消耗货物，而后以此种假设存货流转顺序进行存货计算。此种方式应用下，能够在前期收购存货耗费成本中转出存货成本，从而增强发出存货及期末存货成本费用核算的合理性。企业在存货接收之后，需要以先进先出法进行成本核算，同时详细记录发出成本，登记结存资金，在科学的方式应用下确保科学核算存货发出成本。实践操作时，由于计算范围较广，因而计算过程相对复杂。若是市场存货时间稳定性欠佳，或是企业经营时具备较高的存货量，则可能会增大存货收取量或发布存货业务量，这会导致工作人员工作量提升，从而导致工作效率下降。

（2）加权平均法。

除了先进先出法之外，在企业盈利核算当中，加权平均法也属于应用率较高的存货计价方式，此方法的应用范围较广，计算过程相对便利，可在此方法的科学应用下精准计算出企业当期的收入存货总量。同时，此方法还可用于统计企业的当期成本。此外，加权平均法在企业期初存货结余等其他情况计算方面也较为适用。在期末结算过程中，可利用加权平均法计算存货加权平均单价，或是以计算得出的结算结果为依据，对当期存货发出成本进行统计，也可利用此结果计算期末结算价值单价。

（3）移动加权平均法。

移动加权平均法也是企业常用的存货计价方法之一，实用性强是此方法的主要优势。通常是在收货完成之后通过及时盘点企业剩余存货量，从而得出存货所代表的总成本，并在这一数据的基础上进行存货、成本等其他数据的计算。此种存货计价方式，便于增强企业对存货情况的了解度，并且所得出数据具备高时效性，所计算出的存货成本、单位成本精准度更高。但人力需求量大是此方法的应用弊端。在一次收货完成后，还需二次盘点，并需统计存货平均单价。由于需要经过多次盘点与计算，因而会导致会计核算工作量提升。

（4）个别计价法。

个别计价法主要是针对各次存货收入所产生的成本展开核算，且需准确计算各次存货的发出成本。此种存货计价方式误差率低，可在辨证方式支持下实现精准的核算。然而此方法的应用条件是企业需做到对存货收发情况的及时了解，因而会计核算中，工作人员需在发出成本辨识方面耗费较长时间，如此会增大会计核算的工作量，但此种计价方式在无法替代存货计算方面合理性更强。

5.加大国家税收政策学习深度。

会计核算中的税务筹划实施，一项必要条件是要以国家税收政策为基准，税收政策会限定税务筹划的范围，约束税务筹划决策的制定。为此，企业需要深入学习我国税收方面所颁布的政策，在与本企业相关税收政策的详细了解与深度解读的基础上，建立起企业税收政策数据库，并根据税收政策变化情况及时更新与完善信息库。企业管理者需要明确国家税收政策学习的重要意义，可邀请税务单位人员、税收筹划方面的专业人士走进企业为企业内部人员展开税务政策培训，详细讲解与剖析企业的税务政策。此外，企业还可自行组织内部人员学习与研讨国家税务政策。特别是在国家推出新的税法政策之后，应以变更前后的税法政策条款为对象展开详细的对比分析，从而掌握税法变更内容，了解新税法的详细信息，从而降低税务筹划风险的发生几率。

6.打造专业化企业税收筹划人才队伍。

对于企业会计核算方面的税收筹划而言，既涉及会计、税收方面内容，还要应用到法律、管理等相关知识，因而要求企业的税务筹划人员具备深厚的理论基础与丰富的实践操作能力，为此，企业需要结合自身会计核算工作要求培育专业性的税收筹划人才。

（1）明确培养目标。

企业应重视财务人员的培养，强化财务人员的会计水平、增强其对税务、法律以管理等其他学科知识的掌握及了解度。同时，由于我国企业在会计核算人员培养方面有所不足，特别是财税相关岗位人才的培养效果欠佳，因而，企业需要更加重视会计核算税收筹划人才的培养。

（2）组织针对性培训活动。

面对企业高层次、专业性、高素质的纳税筹划人员不足的现状，企业可以财务人员为对象开展以税国、财务知识为主题的培训活动，可与专业培训机构合作，或是联合税务单位，在这两个机构优势的充分发挥下增强企业财务人员的税务筹划水平。

（3）对接高校与企业、优化人才结构。

为弥补企业税务筹划理念更新不及时、能力水平不足的问题，企业需要加强与高校以及大型企业之间的合作交流，应从高校中引进能力强、素质高的专业纳税筹划人才，同时也可通过学习大型企业的先进理念及技术强化自身的税收筹划能力，从而保障企业会计核算中税收筹划工作的顺畅性与高效性开展。

7.构建科学可行的税收筹划预警系统。

作为企业会计核算的重要内容之一，税收筹划工作开展中必不可少的会存在风险，因而企业需要通过科学的预警机制构建，有效防范与规避税务风险的发生。

（1）加强信息收集与分析、科学预测与消除不利因素。

企业需要在会计核算工作中展开与税收筹划工作相关信息的全面收集，既要明确税收情况、了解税收政策变化情况，增强企业对当前税收形势的了解程度，以此减少税务风险发生率。同时，还应构建完善的信息处理系统，结合企业所收集的信息科学预测与分析、有效消除不利于税收筹划合理开展的因素。

（2）加强危机预测、强化风险控制力度。

企业需要针对性构建危机预测系统，以此系统为依据获取有价值信息，从而对与税收存在密切关联的因素发出预警提示，并针对性做出合理的应对决策。同时，还应通过风险控制系统的科学建立，对税务筹划中的潜在风险来源进行排查与分析，由经营者针对性制定出化解对策。

（3）构建有效的信息反馈系统。

企业可依托于科学的信息反馈系统构建合理优化与调整税收筹划方案，通过信息反馈了解改革后税收筹划方案的运行成效，在可行性的税收筹划预警系统支持下，有效降低企业税收风险发生率，从而规避与降低因税收风险所产生的经济损失。立足时代趋势，结合企业发展特征，针对性监督与控制企业会计核算过程中税务筹划的实施过程及结果，以市场变化为依据，建立起更加系统、科学的税务筹划方案。

结语：现代化企业发展中，财务管理是其应对激烈外在竞争压力、提升自身核心竞争力的重要途径，可通过依法合理避税降低企业税负，从而有效化解企业生产经营中资金不足的问题。在企业财务管理中，会计核算工作占据重要地位，共与税收筹划工作之间存关联紧密且相互影响。因此，企业需要通过有效措施实施保障会计核算过程中税收筹划工作的科学开展，应做好收入结算中的税收筹划方案优化与调整、加强会计核算过程管理、严格筛选资产折旧方式、合理选用存货计价方法、加大国家税收政策学习深度、打造专业化企业税收筹划人才队伍、构建科学可行的税收筹划预警系统，实现企业会计核算中税务筹划工作的有效引入，进而稳固企业长效、稳定发展的根基。