基于财务信息化的高校财务内部控制建设路径分析

◎李景肖

一、高校财务内部控制含义与特点

（一）含义

在上世纪初，财务内控概念被提出，而后在我国会计界兴起。起初，财务内控作用只局限在审核组织财务工作，确保财务工作结果的合理性与可靠性，保证资产安全。伴随经济体制改革不断深入，社会市场经济高速发展，财务内控定义逐渐得到外延。现阶段，财务内控即指按照特定要求，遵守基础规范标准，运用恰当核算方法，科学合理分配财务工作，有效配置各项资源，确保财务信息真实，为领导者科学决策提供所需信息。所以，高校财务内控就是指学校制定相应措施，采用特定方法，结合财务信息，科学合理分配学校有效资源，确保学校内部其他制度得以贯彻执行，保证日常教研工作顺利开展，维护资产安全，减少财务风险，降低学校损失。《高等学校财务制度》明确规定，学校财务部门各项工作要积极自主接受国家相关组织监督，创建严密规范的财务制度。另外，学校财务工作不但要接受国家组织机构监督，还需要接受学校内部监管，如创建独立内审部门，主要负责对学校财务部门进行内部监控，防止出现以权谋私的情况，进而有效提升学校财务工作整体效率。

（二）特征

中国在企业内控领域的研究方面已获得诸多成就，很多研究对当前企业内控均发挥重要借鉴作用，同企业内控有关的法律法规也得到日益完善。但是，有关高等院校内控的研究与规定，却未能跟紧学校发展步伐，虽然学校同企业存在很多相似处，如二者均以组织形式存在且内部都设有多个机构，又由特定数量“员工”组成。但是从本质角度来讲，企业以逐利性为发展目标，强调利润最大化，而高等院校属于非营利性组织，财政拨款和学生入学费用是学校主要收入来源，因此高校普遍应用收付实现制核算方式。值得注意的是，高校内部控制不可一概而论，应对具体情况进行具体分析。针对高校财务内控而言，其显著特征主要体现于以下几点：首先，学校财务内控目标是保证学校得以持续发展，维护资产安全，合理利用学校已有资源，提升资源使用效率。高校与企业强调利益最大化不同，其目的是为学校教职工和大学生创建学习交流平台，塑造优质文化，打造良好学习环境，全面发挥学校为社会培养及输送大量优秀人才的效能。其次，高校经济活动不但包含与教学有关的基础科研项目和设施建设，还囊括后勤运作及物资采购等，所以学校财务内控范围相对宽泛，在一定程度上增大了控制难度。因此，为了提升财务内控的合理性与科学性，在创建财务内控体系时，学校必须充分考虑同自身财务运行有关的所有机构，切记不可一掠而过。最后，因学校经济活动范围宽泛，内部财务资金往来复杂，与之对应的会计核算体系也十分繁琐。追根溯源，主要因学校内部机构设置既包括教学科研单位，又包括其他为高校提供服务的机构，而且二者间经济活动存在显著区别。

二、高校财务控制体系框架

（一）风险评估

高校风险评估主要针对学校经济业务与管理事务评估特定事项产生影响及损失的可能性，而评估对象是学校管理涉及的基本问题，运用专业知识、技术手段和评估者风险经验对学校基本问题涉及的数据信息进行定量与定性分析，以得出最终结果，避免或减少风险发生概率，确保学校管理活动顺利开展。风险评估囊括风险识别、分析与应对三方面。高等院校管理风险主要针对财务风险，其涉及投资、筹资与整体财务风险。财务风险可利用财务指标展开评估，财务指标囊括资产负债率和事业基金利用率等。针对难以量化的风险要注意是否具有对应规章制度识别学校管理风险，要侧重考量内控环境的变化与流程的转变，综合考量学校教育需求及社会环境的不断变迁。而且，风险分析是针对已通过风险评估识别出风险产生的概率及造成的影响，风险应对是根据风险影响范围与程度设定应急措施，减少风险带来的损失。

（二）控制活动

所谓控制活动，即指将调控手段贯穿学校管理各活动、层次与功能，以学校财务控制为主要目标，涉及资产保护、资源配置与规章制度的管理活动，保证已按照对应内控制度贯彻落实，是高校内控框架体系的核心。高等院校内控是依托控制活动实现，不管是教学、科学研究，还是基础建设项目均要按照特定控制原则进行决策。控制活动主要依靠管理层指示展开变化，根据学校管理层提出的调整机制让内控框架各要素均维持在平稳状态，并在学校内外环境持续变化的基础上，遵循特定规律有序开展。高校控制活动主要囊括七方面：其一，授权审批制度；其二，职务分离制度；其三，文件记录控制；其四，资产解除、资产使用控制；其五，内部稽核；其六，业绩评价；其七，信息处理，而高等院校财务控制一般集中于职权分离和授权审批等方面。

（三）信息沟通

高校信息沟通既是内控会计信息涉及的沟通，又是围绕学校控制活动创建信息沟通系统。如若信息传递有价值、有意义，就必须控制信息收集与信息加工，确保信息传递的合理性与有效性。现如今，高校处于复杂多变的社会环境中，信息来源广泛、数量庞大，信息数据收集异常繁琐。针对高校外部沟通，如同教育管理组织、家长与就业企业沟通，必须筛选鉴别各项信息，保留真实、有价值的内容。针对高校财务教学和教务信息等，各个部门要通过加工后将相关信息进行分类传递，在信息处理、信息发布与信息接收中，沟通是高校内控的关键。学校及时传递信息、记录信息，构建信息沟通体系是内控开展的必要措施，是保持学校控制活动的主要途径，只有确保管理信息顺利流通，才能推动学校内部管理活动顺利运转。从本质角度而言，信息如同人体血液循环一般，在学校管理活动中更新流动，保证学校财务流程顺利开展，发挥稳定学校财务控制体系的媒介作用。

三、基于财务信息化的高校财务内部控制建设面临的问题

（一）内控意识较薄弱

首先，国内一些高校领导层对内控缺少正确认识，未能真正意识到内控的价值和作用。譬如，财务内控制度能有效规避财务风险，确保资产完整，保证财务会计信息的真实性与可靠性。其次，当前国内行政事业单位财务内控体系缺少完善性，缺少科学有效的内控制度，而各大高校也未创建与自身发展相对应的财务内控制度。尽管部分高校创建了财务内控制度，仅仅是生搬硬套社会相关部门设定的规章制度，不但缺少具体性与针对性，而且与学校教学体制及发展需求不符，无法真正实现有效内控，严重妨碍了学校内控管理的长足发展。

（二）预算编制不健全

预算管理在高等院校财务管理工作体系中具有重要价值，科学正确的预算管理有助于推动学校长远发展。然而，在现实工作开展进程中，国内各大院校对教育事业经费涉及的预算管理缺少足够重视，主要体现于以下几方面：第一，预算编制方式缺少科学性，很多院校在进行编制预算时，未能充分考虑学校自身收支结构与日后发展需要的建设资金，预算往往是以上一年为基础进行简单加减，致使预算编制不够准确全面，无法充分反映出学校具体财务收支情况以及工作重心。第二，预算执行力相对薄弱，高等院校在预算执行与控制环节，未能严格根据预算用途进行精准使用，难以落实专款专用。譬如，科研管理涉及的预算经费在现实工作中却被挪用于教学管理支出，而学生管理活动相关经费却被挪用为教职工差旅费。如此一来，使得部分用途相对灵活的经费提前列支完毕，专款专用经费却无法得到有效列支，始终放置于账面上，不仅会严重影响预算落实，而且也不利于学校后续预算编制。

（三）信息化建设不足

财务信息化建设对数据安全性和可靠性提出极高要求，所以多数院校均选择利用独立区域网展开物理隔离，使得各部门信息系统均变成独立体系，财务系统更是如此，孤立于学校其他组织业务系统，因缺少全面、完善、健全的财务信息化系统，致使财务信息化建设面临数据标准不统一和跨平台兼容性较差的问题，既会加大数据共享难度，又会使财务管理整体运行效率不断降低。基于财务信息化视域下，高校创建财务内控体系，必须注重提高财务工作者信息化技能水平，但是当前各院校财务工作者对信息化专业知识和操作技能掌握程度不够熟练，在具体工作中无法真正适应财务信息化背景下学校财务内控要求。伴随学校财务信息化建设发展进程不断推进，会计凭证逐渐由最初纸质凭证变成电子凭证，改变了纸质凭证易破损和丢失的缺点，提升了凭证查阅搜寻的便捷度。因现代网络具备开放性特点，财务数据同样也面临极大安全风险，因此学校内部控制必须要高度关注财务数据信息的储存方式及相关人员操作技能，严格控制学校财务工作中出现随意篡改信息数据的行为，避免出现营私舞弊现象。基于财务信息化背景下，电子发票已逐渐融入到学校内部经济业务活动中，尽管为财务工作者保管、查阅与搜索原始票据提供诸多便利，提升财务人员工作效率，然而因缺少完善健全的财务信息化管理系统，无法有效辨别电子发票的真实性与可靠性，在一定程度上增大了电子发票多次打印报销的风险，致使财务工作者需要承担更多责任与压力。

四、基于财务信息化的高校财务内部控制建设路径

（一）完善财务内部管理体系

财务内部管理体系是高校实现内部有效控制的基础与前提，必须制定完善健全的财务内控管理体系，以保障高校财务工作顺利开展。比如，修订授权批准财务内控体系，完善会计内控体系等。首先，合理分工，对不同工作岗位落实具体权责，坚决贯彻责任体系。其次，加强学校财务内部数据信息录入及输出流程管理，提高其安全性和规范性，严格审核学校财务业务。再次，提高财务内部管理体系的有效性和可行性，加大执行力度，保证科学合理建设财务信息化，高效规避学校财务会计及财务管理工作开展面临的各种风险。丛次，制定与内控相协调的工作流程，使财务信息化背景下的工作流程与内控规范保持一致。依托信息化系统管控学校财务工作各流程，严格监督其合理性及合法性。最后，制定健全的财务考核体系，利用激励和惩罚手段，提高学校财务工作者的风险意识，保证学校财务工作顺利开展。

（二）加大高校财务预算控制

高等院校财务预算控制复杂繁琐，并非一朝一夕即可实现，其属于一项系统性工程，必须在不断发展中持续改进完善。第一，预算编制。立足于高等院校中长期规划，针对财务部门上交的财务预算方案进行全面论证，随后根据预算目标展开汇总和审批。在这一过程中，财务部门应对学校其他部门经济创收情况展开汇总，科学预估学校整体经济收益。第二，预算执行。学校财务部门应对财务预算执行情况展开动态化监控，及时掌握学校各部门财务预算具体落实状况，科学正确控制预算落实进度。与此同时，还应依托学校内外部环境不断变化，合理有效调整预算。第三，预算考核。学校财务部门要定期或是不定期开展预算考核工作，倘若发现预算落实环节出现问题，则应提出针对性举措进行解决，以此提高学校财务预算内控水平。

（三）增强财务内控体系建设

财务内控体系是保证高校财务信息化安全有效建设的前提，财务信息化系统可为学校财务决策提供客观、真实、可靠的财务数据信息，提升财务经费分配及使用的透明度，切实实现资金合理配置。基于此，高校财务管理者必须要提高对财务信息披露的关注度，及时发布财务信息，避免因信息流通不畅而对学校各个部门密切合作产生影响。强化财务数据信息整体质量，提高财务数据信息的全面性和直观性，便于他人对财务信息进行更好理解。整合学校各部门之间的数据信息资源，防止出现信息不对称的情况，保证数据信息资源实现共享。安排专业技术人员，对学校财务数据信息展开定期维护及更新，以此提升数据信息的有效性，避免财务信息失效而对高校科学财务决策形成影响。除此之外，还要注重强化财务工作人员网络安全意识，提高防范能力，确保数据信息安全可靠。高校财务信息化系统相关管理人员应按时对操作日记、财务数据信息以及信息软件展开全面检查，特别要重视财务数据信息，对重要信息进行备份，定期查杀学校财务信息网络病毒，提高财务信息网络体系的安全性，防止财务数据信息出现丢失或遗漏，从而为高校财务内控工作有序开展提供帮助。

（四）提高财务人员综合素养

在财务信息化条件下，财务工作人员要注重提高自身信息化操作技能，自主学习现代信息化知识，积极参与财务信息化培训活动，以此更好适应学校财务信息化发展基础要求，充分满足学校财务内控工作开展需要，进而使学校信息化管理和财务内控实现有机整合。此外，学校财务负责人要结合信息化对业务管理与财务内控工作提出的要求，定期组织财务工作者学习内控基础规范及配套指引，依托学校现实情况制定完善的内控培训计划。从特定角度来讲，学校财务信息化管理系统具体囊括收费管理、账务处理、报表管理与固定资产管理系统等，高校财务工作人员要结合岗位现实需求积极参与专业技能及信息化专业知识培训，有效提升财物信息化管理系统的整体使用效率，保证财务内控工作得以有效实施。另外，学校还应注重内控信息化复合型优质人才的培养。基于财务信息化背景下的高校财务内控建设需要依托精通业务和内部控制的优质复合型人才作为支撑，将内控有效融入学校业务流程中，构成固化、客观的管控模式。而且，培育复合型优质人才，不但有利于将业务流程设计和风险点控制等内容进行深度融合，而且还能推动学校内控信息化建设，加强学校对内控建设的重视，为实现无感式内控信息化服务提供扎实人才保障。

五、结束语

综上所述，事业单位内控制度为高等院校内控信息化建设提供了扎实政治保障，现代信息技术普及发展为高等院校财务内控信息化建设提供了方向性和可行性，使其迎来全新发展机遇。基于此，学校要结合本校现实情况，将内控规范作为准绳，构建完善的财务内控信息化系统，充分满足学校发展对财务内控信息化提出的需求，保证高校财务内控实现常态化发展。