从出纳岗位风险的角度探讨集权式财务管理 模式下的资金管理

张雨思

（化学工业出版社有限公司，北京 100000）

一、出纳岗位的特点

集团资金的正常周转和项目的持续发展离不开资金的安全管理。作为集团财务部门的重要组成人员，出纳岗位在资金流转、票据管理、资金结算等环节中起着至关重要的作用，其工作内容为集团决策和监督提供专业的技术支持。出纳岗位具有以下四个特点：

（一）复杂性

多样化的集团资金融资渠道导致了出纳工作的复杂性。根据集团性质，不仅要求及时准确核算各项流动资金，还涉及金融机构理财规划和申赎、发票开具、统计和保管等。近些年发生频次较高的网银汇款等收付类结算业务、外汇结算业务等都对出纳岗位提出了更高要求。

（二）专业性

出纳岗位需要遵守严格的工作规范并熟练掌握专门的操作技术。在全面了解集团会计基础规范和业务范围上，根据集团发展的新形势掌握新的技术方法。如：正确填写收据、借款单，特殊业务支付的结算流程，发票集成服务平台的推进与实施，以及应收账款账实核对、账账核对的规范等。此外，出纳人员还需要掌握ATM机收款、假币甄别技能，熟练应用EXCEL软件、开票系统和财务专业软件。

（三）严谨性

出纳岗位与集团的资金往来关系密切，需要出纳人员有严谨细致的工作态度，不断增强法律意识和责任感，严格遵守各项财务制度和规定。此外，出纳岗位具有很强的时效性，如工资发放、公积金缴存、特殊业务费用结算、纳税申报等都需要在既定的时间内完成。银行账户要做到日清月结，账户余额要核对无误，月底要做好应收账款的核对，及时清理并催收未达账项。

（四）创新性

为提高货币资金管控效率，集团及下属子公司实施无现金化出纳管理。改变传统现金、支票、邮局收款方式，转为第三方平台收款，可简化财务收款流程，提高资金使用效率。通过注册创建微信收款平台，将收款权限集中至财务部，会计为主管，出纳为下属。可实现多门店多人员管理，即不同门店生成不同收款码，收款资金结算至同一账户。微信收款商业版还可生成经营分析报表，方便出纳管理查看每月收款情况和收入趋势。此外，集团及子公司开通支付宝平台收款业务，业务人员按照固定的周期将收款金额提现至企业账户，会计主管可根据账户资金综合调配使用，出纳人员根据收款金额统计表和开票明细统一集中开票。

二、集团集权式管理模式下资金管理存在的主要风险

（一）内部控制风险

1．预算管理风险

内部控制是否能够有效实施，是影响集团资金利用效率的直接因素。部分集团预算管理制度不健全、缺乏全面预算管理体系，容易引起集团内部控制力不足，导致各业务领域工作质量不高和工作效率低下。一些集团的预算编制方法不科学，如除公积金、社保、工资和大额支出的扣缴外，未合理规划金融产品的申赎周期，可能造成资金短缺、周转困难等问题。此外，每个预算单位没有涵盖全部的收入和支出，会导致集团的预算编制不完整，难以发挥预算硬约束的作用。

2．内外部信息风险

随着支付方式的日新月异，增加了集团信息技术风险和支付风险。在集权式管理模式下，部分集团对信息技术资源的重要性认识不充分，技术人员信息化水平不高，管理人员信息化意识薄弱，不利于数字化推进，还可能存在电信诈骗、盗取公司信息等风险。此外，各部门岗位流动频繁、业务交接不清或历史问题遗漏，造成款项无法追回，也会带来一定经济损失。

3．业务操作风险

出纳岗位不仅需要熟练的操作技术，更要求工作认真细致，有时非常细微的错漏也会给集团带来资金管理风险。如：财务票据、银行卡等保管不善，易发生丢失或毁损；集团各类业务增加，由于开票限额和数量的限制，未提前预警和规划开票数量，会导致发票供不应求，影响正常工作日程；发票格式不正确，易引起他人篡改金额；经办人员对报销流程不熟悉，易出现原始凭证不合规、发票金额随意合并、报销明细不完整等问题。部分集团在多家银行开立账户或同一银行拥有众多账户，一些使用频次较低的账户为不法交易留下了可乘之机。

（二）货币资金风险

1．货币资金收入

（1）收款业务的流程如下图1所示

图1 收款业务的流程图

对于业务情况较复杂的集团，经办人员经常换岗或离职，若财务款项交接不清，可能导致应收账款长期挂账，最终形成坏账；部分款项由于历史遗留问题，外部证据不足，仍无法做坏账。若出纳人员未及时登记预收账款管理台账，导致已收款未开票业务长期堆压，会出现账账不符、预收账款与财务系统相脱节，为出纳岗位查找原因带来困扰。

（2）外币结算业务流程如图2所示

图2 外币结算业务流程图

集团子公司需以总部名义与境外集团或机构签订经济合同，若条款中未体现收款单位属于集团的控股子公司，会出现无法证明三方关系的问题。由于外币款项入账期限较短，办理结汇手续时需要在三方协议加盖境外单位公章，逾期需提供延期证明，导致集团延误汇款结算时间和入账日期。

2．货币资金支出

（1）日常付款业务流程如图3所示

图3 日常付款业务流程图

若经办人不熟悉业务办理流程和财务规定，将付款发票和已还发票混淆交由财务，会导致出纳重复付款，造成追款困难等问题。若报销单金额填写不规范，会导致篡改金额等风险；若款项用途与实际情况不符，出纳仍继续付款，既不符合财务规定，也会造成审计风险。

（2）批量付款业务流程如图4所示

图4 批量付款业务流程图

集团或子公司跨行付款数量过多，回单排序、核对复杂，凭证装订困难，导致对账难度增加。若批量付款表格格式不规范或金额错误，如：开户行全称不清晰、银行账号格式错误等，会导致网银审核不通过，付款退回，反复修改延误做账日期。

三、风险防范的有效对策

（一）加强技术培训，提升专业程度

由于出纳岗位较为复杂和专业，需要不断学习新的法规政策，进行系统全面的岗前培训。针对新员工或转岗人员，围绕发票开具、特殊业务批量付款、回单整理、理财申赎等内容持续开发符合集团实际的内部课程，并进行系统培训。在实际工作中注重提高实操能力，注重培养财务人员的会计电算化技能，提升信息化水平，将资金集中管理模式与网络信息化进行有效结合。

（二）严格内部管控，加强监督管理

进一步完善集团资金管理制度，明确出纳岗位职责，充分发挥内部管控监督作用，有效防范资金管理的安全风险。

1．严格岗位分离制度

坚持钱账分管原则。会计和出纳人员要按照分工各司其职，对账目和资金进行分别管理，起到相互牵制作用。严格规范和执行岗位分离制度，出纳人员主要负责银行结算、票据整理和保管等职责。为避免潜在安全风险，需对出纳岗位进行定期轮岗，严格履行交接手续，杜绝责任不清等现象。

2．加强货币资金余额管理

集团及子公司实行无现金化出纳管理，出纳人员严格履行财务规定，定期核对支付平台、银行存款账户余额，确保账实相符。对于未达账项要及时登记应收账款台账并逐笔核对，确保应收账户余额与各明细账户一致，如遇到不一致情况，须立即追查原因并及时妥善处理。会计主管定期对会计凭证、重要票据，如有价证券、空白支票等进行盘点，必要时组织抽查。

3．明确职责与分工管理

职责与分工管理如表1所示。

表1 岗位职责与分工管理明细表

4．严格货币资金审核规范

严格货币资金的规范流程，明确审批人和经办人职责要求。报销流程采取付款授权审批制度，各项业务要严格按照程序审核办理银行结算手续，避免出现原始单据不健全、审批手续不完整的现象。审批人应在财务授权范围内进行审批，对于不真实、不合规的业务，应拒绝审批，避免出现资金漏洞。

5．规范货币资金支付程序

规范货币资金支付程序详见表2。

表2 规范货币资金支付程序表

6．加强内部审计监督管理

审计部门应当定期对公司货币资金进行内部审计，分析并控制资金流的科学运行，审查是否存在随意挪用资金等违纪现象；抽查大额资金使用情况，对单位资金流量进行穿行测试，对货币资金业务在财务核算系统中的处理过程进行追踪，全方位对出纳岗位和操作规范进行合规性检查。

（三）合理配置资金，提高运营效率

1．加强资金规划管理，合理配置财权

集权管理模式要对货币资金实行统一管理，以集团总部为主导，对整体资金状况进行统筹和协调。通过设置预算管理部门、投融资机构等，优化集权管控和资源配置，提高货币资金利用效率。财权的管理采用集权与分权相结合的方式，以集团总体战略目标为导向，逐级下放权力，推行下属子公司一把手负责制。此外，还需对资金状况进行实时跟踪，结合业务付款、回款、工资、报销等资金流动情况，每月对资金需求进行预测，提前筹划和合理运用，从而对理财产品进行预约申赎，减少沉淀，提高资金运营效率。

2．强化全面预算管理，提高资金使用效率

全面预算管理要求对集团内部管理架构进行重建，将集团发展战略目标作为执行依据，实现优化管理流程、资源平均分配的目的。在集权式管理模式下，推行以“转型升级”“预算管理控制”为目标的全面预算管理体制。在预算的编制的基础上，分解各项预算指标，严格制度审批流程，健全考评机制，注重考评结果的公平性。有效实施全面预算管理可以平衡各部门之间的协调关系、及时发现经济活动中存在的偏差并予以纠正，进一步完善集团的内部控制流程。

3．建立网络信息平台，实现资金集中管理

推进网络信息管理平台的建设，根据集团组织架构和主体业务需求，对资金管理实行统一控制和实时监控。对于业务规模大、开票种类多的集团和子公司，应创建发票集成服务平台，推进开票信息与财务、税控软件的有效对接，实现自动开票、会计核算的集中管理。通过推广信息技术，打破空间限制，重新规划工作流程，提高工作效率。