跟踪审计在市政工程建设项目中的主要做法及作用

高勇

（太原市投资和预算评审中心，山西太原 030002）

1 跟踪审计的指导思想和目标要求

审计工作作为以审核为主的服务性工作，务必坚持将审核服务放在工作的首位，将协调处理方法作为获取审计数据的重要手段。在进行审计工作前，审计人员务必了解审计项目的类型以及特点，针对项目中的重点进行项目跟踪，同时进行审计、核算、以及审计范围划分等方面的工作[1]。一般情况下，审计人员需要对招标文件进行审查，再结合国家相关政策，针对项目中的各阶段问题提出有价值的参考意见，保证在工程建设中合理、合法、高效地利用资金，确保工程在进行中按照理想中的秩序推进，为工程建设资金提供技术支持以及服务，如图1 所示。

图1 跟踪审计工作

由于我国市政工程均采用招标的形式进行，在进行施工过程中经常出现一些质量问题以及舞弊问题等，容易出现败坏政府工作与社会风气的情况，为了控制以及预防这种现象，务必要通过实施审计，以降低工程施工成本，保证工程施工质量[2]。在目前的审计工作中，传统的审计方式已经不能满足当下的审计需求，必须结合目前社会的发展以及采用科学的方法开展审计工作，在保证审计质量的情况下，减少审计的工作量，降低工作难度，减少工作耗时，提高性价比。

2 成立跟踪审计小组

根据市政工程建设的规模以及特点，成立项目审核小组。针对该工程项目的特点，选择具有丰富项目审计经历和专业素质以及恪守职业道德的专业造价师，能够承担项目中各流程的监督与管理工作，对待审计工作具有一定的敬业精神。项目的总管理人员在确定审计方案时，有责任协调项目内人员以及工作内容，在进行项目实际审计的工作时，审计项目小组各部分负责人员为保证审计数据的真实完整，应注意交流与沟通，同时组织实施项目内容以及进行审计周期的安排，这些都是项目负责人需要考虑的工作。

除此之外，小组内工作人员需要持有专业资格证书，且能够熟练使用相关专业的工程预算审计软件。具备良好的职业道德素质以及专业技能，在于项目内被审计单位人员进行沟通过程中，能够清晰表达出自身的意思，使被审计单位人员理解审计人员需要的项目内数据、资产等，保证在审计过程中，获得的数据准确无误。同时，在审计过程中出现的一些工程上其他问题时，项目审计人员务必与审计项目总负责人一起进行研究[4]。

3 依据工程特点， 制定出完善的审计方案和工作方法

（1）市政工程建设项目审查进度款工程量，主要审核雨污水及电力管线沟槽的计算口径是否与原招标清单一致，对打拔钢板桩及托管等新增项目是否按国家和地方标准或甲乙双方事先约定的计算方法执行。对招标清单范围内的工程项目应当要求施工单位依据施工图详细计算各分部分项工程量，列出计算公式，审计时要逐项核对，对出现实际完成工程量比招标清单中的量增加或减少的情况，应根据招标文件和施工合同内容分别提出处理意见；对招标清单范围以外的，须先判断该工程量是属于设计变更增加工程量，还是属于工程量清单中错误漏项的那种情况；审查设计变更是否有设计单位相关人员签字并加盖公章，是否有监理单位、建设单位的盖章，签字的内容是否与合同规定有冲突。

不管哪种情况，审计的重点均是隐蔽工程，应经常深入施工现场查看关键部位或关键工序的施工过程，掌握工程进展情况，在隐蔽施工之前对施工单位的自检结果进行检验，有针对性地抽查监理签证，做好记录，做到不重不漏，分阶段验收。

（2）审查综合单价，招标清单内按合同单价计量，主要是审查道路软基处理变更价款中的综合单价、措施费用调整及工程变更引起的合同价款的调整与支付是否符合合同约定。例如，因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因造成地下水位偏高，路基需要处理工程变更，增加新的工程量清单项目，其对应的综合单价按以下方法确定：合同中已有类似或适用的综合单价按合同中已有的综合单价；合同中没有使用或类似的综合单价，由承包人提出综合单价申请，经监理、甲方确定后执行，或采用其他标段的类似项目单价；若施工中出现图纸（含设计变更）与工程量清单项目特征描述不符的，甲乙双方应对该项目清单确定相应的综合单价。因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更，引起的措施项目发生变化，造成施工组织、设计和施工方案变更，原措施费中已有的措施，按原有措施费的组价方法调整；原有措施费中没有的项目，由承包人根据施工项目变更情况提出适当的措施费变更，经甲方确认后调整。因非承包人原因引起的工程量增减，该项目工程量变化在合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；该项工程量变化在合同约定幅度以外的，其综合单价及措施费应予以调整。

4 要控制好现场签证， 预防增加不必要的工程造价

4.1 提升施工现场人员的各项素质

现场监理人员及业主现场代表的责任心是影响工程签证的主要因素。施工现场管理人员素质低表现在缺乏工程签证价款控制的意识，对清单内容及费用构成不了解，对签证内容未经现场核实随意签认，不但造成不必要的经济损失，而且在工程结算过程中会造成审核困难。例如：混凝土泵送费、施工便道、机械进出场费等清单及措施项目中已包括在某工程施工中，签证就不应该计算这些内容。

从该签证单本身来看，现场人员的专业素质和职业道德，对签证单上产生的造价有着较为直接的关联，所以提高现场管理、技术人员的综合素质，强化现场管理人员的责任心对于控制现场签证、控制造价有很大的作用。

4.2 加强对于现场各项审核的管理

业主代表要做好严格遵守工程签证的签发原则、加强签证审核等工作；现场管理人员应熟悉规范、法规和技术标准，熟悉施工图纸，控制施工现场不必要出现的签证。

相同工程项目内容的重复签证。此类签证常见于建筑物交界处的建筑内容和土方工程。工程量清单的描述内容、组价内容、材料单价的计算方式（自主报价或甲供形式）和合同条款不明确，造成签证混乱，从而出现该签证的内容没有及时上报，不该签证的内容重复计取，出现工程成本增加的情况。

4.3 加强施工人员预控意识

加强对于施工的预控，是施工管理人员必备的技能之一，也是控制现场签证增加的重要方法。工程项目出现纰漏是施工中常见的现象，所以在进行施工前专业人员应针对其精准程度进行检验。如果施工图纸各项条件与现场实际没有一致性，可能导致工程造价不必要的项目成本上升。所以预算管理水平的提升，在施工中具有重要意义。同时，保障施工记录完整性，能够强化对于工程项目权责问题控制，相关人员现场管理过程中需要做好详细的施工记录，就上述签证案例来说，如当时有详细的施工记录，就不会产生在未知出处的签证单上签字认可的现象，也不会造成后面的不必要的麻烦。

5 结语

综上所述，就目前的跟踪审计来说，跟踪审计在工程项目实际中具有相应的作用，在进一步完善与推广过程中，模式也将逐步随之完善。但是受跟踪审计实践教程内容量过大的影响，国家审计在面临过于繁重的项目与工程，人员数量有限，必然会聘请会计师事务所等机构进行辅助或者代理，如何对重点工程进行国家审计的同时进一步加强对于中介机构的有效管理是目前国家审计部门的重要工作之一，在提升社会审计服务的工作质量过程中，相关审计单位需要采取更有效的规章以及措施并将其完善。同时，审计方法的有效性也是提升审计工作质量以及全面性的重要内容。