内部审计对公司价值创造的作用分析

汪琦佳 何 云

（四川师范大学商学院，四川 成都 610000）

内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以便确定是否遵守既定的程序和方针，是否有效且经济的使用了公司现有资源，是否可以实现公司所制定的目标。从其发挥的价值来看，内部审计主要是监督公司的经营活动，促使其遵从相关法律法规、制度规范；对有关领导起到警示提醒作用，从而促使其改善经营管理策略、提高经济效益。

一、内涵界定与分析

1.内部审计的内涵

IIA在2001年将内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它是通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程中的效果，帮助组织实现其目标。”该定义突出了内部审计在价值创造的作用，标志着对内部审计本质和职能界定更为准确。

2.公司价值的引导因素

公司价值，或称企业价值，通过企业预期自由现金流量乘以贴现率（或加权平均资本成本）计算的现值，这是狭义的定义，属于财务决策内容，体现了资金的时间价值、风险以及持续发展能力。广义来讲，企业价值是指通过以价值为核心的管理，要求企业遵循价值规律，使与企业有重大利害相关者都能获得相应报酬的能力，公司能够给予投资者的收益水平是随着企业价值的增加而提高的。

3.内部审计对公司价值创造的作用

首先是防护作用。内部审计在公司运营管理活动中是较为重要的组成部分，是公司认识风险、防范风险、降低风险的首道防线，其为公司健康发展发挥着保驾护航的功能。因此，加强内部审计工作，全域使用内部审计，一方面可以保障其独立性不受影响，另一方面也有利于公司科学合理地指定发展规划、战略规划，有效降低和防范其运营管理风险，提高公司可持续健康发展的能力和水平。

其次是控制作用。内部审计通过监控公司价值创造的全部过程，帮助认清公司内部情况，如财务状况、会计控制、财务管理机制等，以优化资金分配率，及时反馈监测信息，出现情况及时提示管理层，防止出现贪污受贿，可避免引发更大的损失，因此，内部审计是公司经营活动中不可或缺的组成部分。

最后则是提升作用。内部审计可在一定程度降低公司潜在损失或负面的社会影响，从而提升公司价值。据有关资料研究显示，内部审计一方面通过提高公司经营管理水平创造直接价值，另一方面通过降低成本创造间接价值。一直以来，内部审计在公司创造价值中都扮演着举足轻重的角色。

有效进行公司发展战略审计，以公司价值创造为目标，布置实施公司战略，才能高效地实现公司目标，提升公司价值。

二、内部审计对公司价值创造的作用机理

内部审计通过某种方式和手段，权衡公司各个主体之间的权力、责任和利益，从而在保证公司正常运转的同时，为公司创造价值。

1.积极开展风险管理审计可为公司价值提升提供可靠保障

首先，需要定期对内部控制制度进行测试及评价；其次，将风险管理审计全面融入各类审计项目中，以体现风险导向审计的理念和原则；最后，协助制定策略以应对可能发生的情况，加强对风险应对措施实现的跟踪。

2.扩大经济责任审计范围可以有效提升公司管理者履职和管理能力

内部审计部门在进行公司领导任期经济责任审计时，除按常规程序确定正常审计范围外，还应该拓宽其范围，特别是非财务因素的情况（比如：动态业绩考评，社会责任的履行考评，非财务指标对绩效的影响，发展创新能力、未来的价值创造能力，环境影响评价，对相关利害人贡献的评价等），以全面地反映公司领导的经济责任，建立一套以公司价值创造为基础的多元化评价模式。

同时，内审部门在进行经济责任审计的过程中，需关注内部控制及公司执行力的有效性。通过对内部控制制度进行全面测试及评价，拓宽经济责任审计范围，在评价领导者经济责任时显得全面客观、实事求是。

3.实施内部审计有助于公司创造更高价值

在工程项目不同的阶段实施审计，可减少失误，降低成本，为公司创造价值。

在投资决策方面，根据能否为公司带来可预见的直接或间接的利益，明确公司的管理和控制能力是否能够驾驭股权投资项目，关注对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，避免公司进行盲目扩张；防止错误投资到本公司不擅长的领域，而有可能发生亏损的情况。

而在物资供应方面，则通过综合判断物资采购工作能否满足公司长远发展的战略需要，重点关注公司采购体制建设和完善情况、战略供应商的分布等方面，对体系运行情况提出改善的进一步意见和建议。

总之，公司在创造价值的过程中，应全面使用内部审计，避免因财务错误、舞弊、欺诈等各种原因造成的收益流失状况，最终应实现公司经济利益的目标。内部审计有利于把控风险，尽早发现、解决问题，为公司价值创造做出巨大贡献。

三、内部审计在公司价值创造中的实际运用

随着国内企业的发展壮大，大型企业内部审计部门正在从成本中心向利润中心转变，内部审计逐步发展为以风险导向审计为主要内容的增值性审计，其最终目标是为企业增加价值。然而，国内公司在价值创造作用方面仍然相对薄弱，因此，从内部审计角度对其进行一定的分析，再结合目前我国公司的实际情况，以中国神华为案例，对内部审计在公司价值创造中的作用进行研究，它通过拓宽审计领域，提升审计层次，学习先进的审计理念和审计方法，加强了审计成果向企业价值的转化，从而实现了自身的价值。通过此案例，希望可以引起我国公司在创造价值的过程中不再忽视内部审计的重要作用，进而促使内部审计能得到普遍运用。

中国神华是国资委直管的国有独资公司，“技术领先、管理先进、价值创造、创新驱动”是公司的基本内涵，下辖多家全资或控股子公司，并有子公司在香港和内地上市。通过公司年报的数据可直观地看出，其盈利基本是处于不断上升的阶段，仅2018年相对于2017年的经营收入与营业利润存有极其微小的一点减幅波动，2011年到2016年的经营收入基本保持10%～20%的速率增长；利润基本是8%～12%稳步增长。

为有效进行监管，公司有一套分工明确的监管系统。由于公司是国有重点大型企业，因此，其监事会是由国资委派出的，直接对国资委进行负责，代表国家对国有重点大型企业的国有资产保值增值状况进行监督管理。董事会下设有财务审查委员会及全面风险管理委员会，经理层设有内控审计部，专门负责对企业各项进行经营管理、财务内控、战略、风险等进行监督管理，实施了严格的审计制度。由于拥有正确的发展战略和良好的内部控制环境，以及严格的内部审计程序，公司处于一个繁荣稳定的发展阶段，同时，其公司价值处于稳定增长的状态。

四、措施与对策

如前文所述，内部审计对于公司创造价值确实存在巨大影响作用。一般来讲，内审机构越健全，人员配置越合理，对公司价值创造也就越明显。有资料显示，我国只有近60%的上市公司有配备专职的内部审计工作人员。大多公司管理层认识到了内部审计的重要性，因而，内审的工作量越来越大，但内部审计工作开展的前提，就是要配备足够的专职人员，然而，由于我国目前内部审计相应的法律法规尚未健全，较多公司内审部门的地位、职能不明确，无法发挥内部审计检查和风险防范的功能，无法增加公司价值，这种现状亟须改变。根据我国内部审计的实际情况，本文就其在公司创造价值方面提出几点措施与对策。

（1）加快、加大内部审计立法议程。通过法律，应明确内审人员的权利义务，确定内审机构的法律地位，促使内审在公司中得以被普遍使用，保障内审的相对超然性和独立性。

（2）加强内审机构和人员的配置。据相关研究表明，我国大约百分之四十的上市公司还没有设置内部审计机构和配备专职的内部审计人员，这与公司的发展极为不匹配，也不符合新时代公司治理的客观实际。通过设置专门的内审机构，配备适当的专职人员，内部审计才有独立性而言，才能为公司的发展添砖加瓦，才能为公司创造更多的价值。

（3）提高审计人员的执业能力，加强对负责人员的培训，提高审计技能。由于我国内审人员少，审计人员能力良莠不齐，执业水平普遍较低，降低了内部审计的社会影响，不利于内部审计的发展和应用。因此，建议对内审人员进行定期和非定期相结合的培训，以拓展知识技能，并制定相应的激励政策，提高学习兴趣；不断强化职业道德意识，树立正确的价值观念。

五、结语

加大创新内部审计研究，以便适应新时代的需求。传统内部审计比较重视对公司各项收入支出的管理，随着B2B、B2C等电子商务、微商、云商等新型交易方式的出现，如何对这些新型交易方式涉及的收支活动进行审核和评估，成为现代企业内部审计面临的新课题。因此，只有紧跟时代步伐，解决新问题、新课题，才能让内部审计为企业的价值创新发挥更大的作用。