数字化转型背景下商业银行管理会计应用分析——以××大型商业银行××分行为例

杨 芳，黄小慧，龚曼青，贾艳萍

(1.中国农业银行 内蒙古自治区分行，内蒙古 呼和浩特 010010；2.中国农业银行 内蒙古自治区锡林郭勒分行，内蒙古 锡林浩特 026000；3.中国农业银行 内蒙古自治区兴安盟分行，内蒙古 乌兰浩特 137400；4.中国农业银行 内蒙古自治区巴彦淖尔分行，内蒙古 巴彦淖尔 015000)

1 目前管理会计应用现状

2012年起总行陆续出台《管理会计管理办法》《成本归集与分摊管理办法》《联合营销管理办法》《内部利益分成管理办法》等一系列的管理制度，并在2015年下发管理会计产品、部门、网点应用指引，逐步构建和规范了管理会计制度体系。同时，随着管理会计系统建设的推进，2016年总行在全国开展了管理会计应用推广工作。从分行近5年的推广情况看，目前应用主要特点表现在以下两方面。

1.1 引导业务经营从规模到价值创造能力转变

在综合绩效考核方面：按照总行制定的考核方案，建立了效益管理、风险合规、发展转型三大类指标体系，其中EVA是核心考核指标，引导经营行从“规模”向“价值创造”转变。

在贷款定价模型中，以EVA为核心，构建了收入、全面成本模式下(财务成本、资金成本、税务成本、信贷成本、资本成本)的定价模拟模型，引导经营行关注业务的价值创造水平。

1.2 评估部门业绩，参与资源配置

在费用资源配置方面：费用总量资源配置引入成本收入比硬约束机制，引导经营行关注投入产出效率。

在产品计价方面：以存款、贷款、中间业务产品的单位产品EVA为限，制定产品计价标准，配置效益工资，鼓励经营行拓展价值创造较高的产品，提升全行绩效。

在部门效益业绩评估中：以EVA为核心评价指标，零售板块以产品业绩、对公板块以存款产品+贷款客户业绩结合方式的方式，评估部门效益业绩，作为部门绩效考核的重要依据。

2 数字化转型背景下管理会计应用的挑战

虽然分行对管理会计有一定的应用，但是应用的深度不足，在数字化转型的背景下更是面临巨大的挑战。

2.1 管理会计理念有待深入

随着银行内外部经营环境的变化，对精细化管理的要求凸显，管理层也意识到管理会计的重要性，但从分行实际看，①对管理会计的重视还停留在意识层面，经营行在经营中粗放的规模经营导向仍是主导，客户、产品定价、风险管控等精细化管理工作深度不足。②财务管理仍以财务预算为主导，经营计划下达、预算编制等落实战略的管理工具，仍延续传统的管理模式，战略转型目标无法细化至员工与客户，管理会计价值创造引领与经营实际差距大。

2.2 管理会计的决策支持亟待加强

数字化转型背景下，为全面反映业务实质，更重要的是将财务和非财务信息深度融合，利用管理会计理念、方法，发现数据背后的经营逻辑，提供全面的经营管理建议。但从目前管理会计应有看：①应用的深度明显不足。目前，总行设计的管理会计框架，涵盖了机构、产品、客户、网点、渠道多维度财务数据，可以应用于预算管理、产品定价、客户营销、资源配置、渠道整合等多个方面。分行目前仅限于部门业绩考核、绩效考核等容易实现的领域，在特别关键的客户营销与管理等方面几乎无应用，且应用更偏向于事后的分析，在目前的经营形势下，完全不适应管理的需要。②管理会计系统建设较为滞后。管理会计系统建设集中于总行，但从数据标准看，系统数据均来源于上游生产及业务管理系统，数据来源众多，标准不统一，且数据质量完全受上游系统影响，数据可靠性不高。从用户体验看，客户、产品、网点等多维度的数据多以固定报表、财务指标等传统方式展示，数据使用的广泛性、可读性等较差，对经营行管理决策支持非常有限。

2.3 复合型管理会计人才缺乏

大数据、人工智能(AI)、区块链等技术的发展，机器会替代重复性的财务管理职能，可以将财务人员释放到高附加值的管理工作中，以促进经营决策和战略落实。对管理会计工作来说，懂业务、管理会计、风险管理、数据挖掘等复合型的人才才能实现这一目标。但从分行看，从管理会计推动以来，管理会计岗位均为兼职岗位，且相关人员对全行业务经营、管理会计基础分析工具等不熟悉，管理会计的工作质量得不到保障。

3 提升管理会计应用水平的应对措施

随着全行数字化转型的推进，精细化管理逐渐成为可能，拓展管理会计应用的广度和深度有了实现的可能，下一步应加快推动管理会计在全行管理和决策中的应用，为全行经营转型提供支持。

3.1 转变经营理念，引导经营行由定性到定量转变

在数字化转型背景下，银行财务管理的内涵及外延突破了传统的管理模式，管理会计应用的深入恰好可以更好地发挥财务会计部门资源保障、决策支持的职能，全行应加快管理会计理念传导与运用，主要是引导经营行改变传统的以规模为主的粗放经营理念，将管理会计的理念深入至经营决策中。①财务会计部门应跳出传统的职能定位，拓展与业务融合的深度，以服务全行战略和经营为己任，积极探索管理会计与业务经营的契合点，支持经营行从“定性”向“定量” 转变。②经营管理行应改变经营理念，坚持管理会计引领业务发展，做到“先算再做”“边算边做”，始终坚持定量决策，有效指导管理决策。

3.2 坚持业务引领，完善优化管理会计系统功能

①依托目前的系统，对不规范数据开展清理和整合，提升数据质量和数据的颗粒度。②提高管理会计应用系统决策支持作用。在目前系统的基础上，应支持事前、事中、事后全流程的管理决策，改变目前仅可事后报告的系统模式；同时应紧扣数字化转型要求，提高财务信息的可用性和可读性，改变目前财务报表式的展示方式，不断完善系统体验和功能，提升决策支持作用。③坚持业务引领理念，依托目前移动互联网、大数据、人工智能等技术，围绕客户个性化服务、制定营销策略、制定风险管理策略等业务经营与管理，强化管理会计系统数据分析和数据挖掘能力建设，提升业务经营管理的精细化水平。

3.3 加快管理会计队伍建设，培养复合型人才

管理会计应用的推广离不开人才，传统的财务会计人员具有财会专业优势，但缺乏对目前经营形势、业务策略、数据挖掘等的综合知识的深入了解，也成为制约管理会计推广应用的一大难点，未来势必需加强人才队伍建设。①开展多种形式的学习、培训。通过自学、专业培训、跟班学习等方式，加强对经营行相关人员的知识普及，传导管理会计管理理念。②组建管理会计应用分析团队。加强上下级行、财务部门与业务部门的学习交流，建立跨部门、跨区域的管理会计应用分析团队，注重复合型人才的培养，建设复合型管理会计师队伍，拓展管理会计与业务融合的深度。

3.4 积极探索管理会计应用的方向

在全行数字化转型背景下，业务上需要快速响应客户需求，经营中需对市场做出快速反应，目前管理会计应用的方向明显不足。下一步：①应紧紧围绕“服务经营管理”总体目标，在零售业务转型、网点经营转型、普惠金融、资源配置与考核、产品定价与推广、客户拓展与维护等重点领域的加大应用广度和深度。②充分利用总行先进经验或优秀成果，结合本行经营实际，从解决问题和支持决策出发，探索本行管理会计多维度应用方向，进一步提升全行内部管理水平、价值创造力和市场竞争力。