构建固定资产投资投资后评价机制的必要性分析——以农行内蒙古分行为例

白广文，任宝岱，赵明芳

(中国农业银行 内蒙古自治区分行，内蒙古 呼和浩特 010010)

中国农业银行自1951年7月10日成立，至今实际存在已69年，其间经历了“一分、一脱、一剥”的蜕变和“三撤四设”的坎坷发展历程，目前网点遍布城乡，并逐步走出国门建立海外机构。机构多、分部广，直接形成农业银行总量巨大固定资产，在全行固定资产投资由粗放型向精细化管理转变的关键时期，做好固定资产的投资立项和过程管理显得尤为重要。

如何紧扣全行发展战略，保障围绕“三大定位”“六大转型”等战略规划落地实施，积极践行社会责任，全力支持改革转型，切实保障生产经营，做好固定资产的投资与管理，是亟待解决的问题。

1 农行固定资产管理现状

1.1 固定资产管理的背景和意义

中国农业银行作为四大国有商业银行之一，自身固定资产规模十分庞大。自股改上市以来，固定资产投资也进一步加大。为了弥补历史欠账，农业银行加快了各级行的营业办公用房、营业网点建设，推进业务渠道的数字化转型，相应的建筑物、机器设备、车辆等固定资产投资快速增长，有效支撑了全行业务的发展。但资产的高速投入也出现较多问题，如：投资粗放、重投轻管、资产闲置浪费、效率低下等。作为公众企业，合理配置和高效使用固定资产对提高整体竞争力、培育坚实的财务基础，保障业务经营的健康持续发展意义重大。

2020年，全行年度固定资产投资配置政策在“以全行发展战略为引导，围绕‘三大定位’‘六大转型’等战略规划落地实施，在年度投资预算内和贯彻厉行节约的总体要求下，积极践行社会责任，全力支持改革转型，切实保障生产经营”的总体思路基础上，明确提出以“积极践行社会责任、全力支持改革转型、切实保障生产经营”作为配置原则，同时，总行还提出基建项目和闲置资产处理等两项专项工作，加强对重点项目的后续管理，提高精细化管理水平。截至10月初，内蒙古分行年度预算22 809万元，执行额10 224万元，整体列账进度44.82%，未达到三季度末列账进度不低于70%的管理目标。易导致固定资产投资立项缓慢，流程冗长，形成年末集中列账，为突击花钱虚假测算效益等问题。

1.2 农业银行固定资产的管理情况分析

农业银行固定资产管理是以固定资产作为管理对象，进行全生命周期的管理，其管理相对动态，且形成环形封闭，主要包括预算管理、价值管理、日常管理、信息管理与报告、效益评价管理和档案管理等。在农业银行目前的实践过程中，固定资产效益评价管理存在问题较大，限制了农业银行固定资产管理水平，同时形成了资源的浪费。

1.2.1 建立机制。不断完善资源配置机制，按照“积极践行社会责任、全力支持改革转型、切实保障生产经营”的配置原则建立资源配置机制，保障全行重点工程资源投入，进一步优化资产结构，盘活闲置资产。

1.2.2 预算管控。初步建立总量控制下的预算编制体系。根据全行发展战略，初步确认年度投资预算总量，年中根据预算使用情况进行调整。分行按照总行年度预算管理要求，以下达的预算数作为编制总量上限，按各条线(二级分行)提出的具体项目(投向)安排计划，同时按月监测预算执行情况。

1.2.3 完善制度。围绕现代商业银行管理理念，近年来共出台固定资产管理、会计核算、减值操作指引、车辆管理、闲置资产等管理办法，辅以年度投资政策等年度性政策文件，在加强固定资产全流程管理方面明确了制度依据，初步形成了以固定资产管理及核算办法为统领，以基建、车辆及处置办法为主体，以年度政策、指引等为补充的固定资产管理制度体系，为规范投资行为提供了制度保障，实现县级以上营业用房“名单制”管理。根据建筑面积、购建时间、装修年限、人均面积和建筑结构等现状，综合考虑各级行业务发展需要、经营效益贡献度大小、投入产出、区域间经济金融发展差异性以及市政建设规划要求等具体情况，主动、有序地推进建设工作。

1.2.4 合理授权。优化了授权管理体系，建立健全固定资产授权管理体系，实施差异化固定资产授权管理，完善了项目审批流程，建立了部内财务审查机制，简化了基建管理流程，在压实一级分行主体责任的同时也提高了项目审批质量。

1.2.5 建立系统。按照“统一规划、分步实施”的原则，自主研发了固定资产管理信息系统(二期)，实现了数据由分散向集中，管理模式由粗放向精细，管理手段正在逐渐由手工统计向系统汇总的转变。

1.2.6 实现统保。股份公司成立后，为加强对存量固定资产风险管理，总行采用“统一标准、统一管理、统一操作”的方式，利用规模优势，实施全行固定资产统一保险。

1.3 农业银行固定资产管理存在的问题

1.3.1 投资总量与实际需求存在差距。由于农业银行点多面广，各方面需求较多，新增投资总量仍显不足，点均、人均固定资产存量仍与同业差距较大。网点建设标准更新变化较快，新建设标准对原有标准造成一定冲击。同时，网点转型建设中，闲置网点处置管理未得到重视，闲置资源占有难以释放。

1.3.2 投资统筹难度较大。由于条线职能部门增多，在资源配置中，各部门政策、标准、实施进度很难协调统一，分行统筹协调压力增大。部分行投资预算执行出现不同程度偏离，各条线职能部门投资管理职责需进一步明确。

1.3.3 资源投入成本约束不强。固定资产是非生息资产中主要的项目，不直接贡献利润，且随之产生折旧及相应的管理费用，低效、闲置、在建工程过多，会直接影响经营业绩及股东回报。

1.3.4 合规意识尚需提高。固定资产管理中基建项目中房产(土地)长期闲置问题、基建项目长期未开工或超建设周期问题、机器设备闲置浪费运营低效问题。

2 投资后评价机制引入

2.1 投资后评价机制引入的背景

项目投资投资后评价是固定资产生命周期管理过程中的重要阶段，是通过对固定资产项目审批实施过程及结果进行回顾，与项目审批时的相关指标进行印证，对差异进行分析，总结经验提出对策意见。

近几年，农业银行十分重视固定资产项目投资及投资后评价管理研究，建立相对完善的固定资产投资评价分析指标，年度终了形成固定资产投资投资后评价报告，对存在的问题进行分析并提出改进措施，提高固定资产管理水平和投资收益，为以后相类似项目的资产投资提供非常有价值的参考。

2.2 投资后评价与资源配置联动机制建立的必要性

2.2.1 政策要求。2012年以来，中央、财政部、银监会等出台一系列监管政策，对业务经营用房建设、车辆配备、负责人履职待遇等提出严格、深入和明确的要求，要求各行业厉行节约，反对浪费，并严控楼堂馆所建设。在可以预见的未来，政府、国企等机构新增固定资产投资规模将会大幅减少。农业银行固定资产的管理在严格执行相关政策要求的基础上，提出了“降本增效”的管理要求。一方面，通过对项目的投资后评价分析，深挖节能力量，尤其在基建项目、网点建设项目，节俭的理念应体现在过程中，从以前建成并投产使用项目的投资后评价分析中，找到改进点，避免工程类项目通病的存在。2020年，农业银行对设计单位进行投资后评价，通过投资后评价考核达到以评促改的目的，提高在建基建项目设计进度，减少了成本支出；同时农业银行对新入围的审计单位进行座谈，定规立矩。加大农业银行政策传导力度，使新入围的审计单位了解农业银行工程特点及相关要求，提高工程审计效率。另一方面，节能意识还体现在对闲置资产的盘活，报废资产的及时处理，设备淘汰频率的把控，设备采购或更新的无障碍可持续性使用等各方面统筹考虑。通过项目投资后评价反映问题，进而促进资产配置的合理调整，达到勤俭办行的目的。

2.2.2 投资决策方面。当前农业银行固定资产投资管理体系存在头重脚轻问题，将投资管理工作的重心几乎都放在投资前期决策上面，而忽视决策后的监管工作，造成投资的实际效益与预期目标相差甚远，资源配置不甚合理，盈利水平不能完全覆盖投资成本。针对当前农业银行存在这种问题进行剖析，提出投资后评价与资源配置联动机制的建立。项目投资后评价总结是对整个项目情况的梳理和经验教训，往往涉及管理中各方面的问题，决策的相关部门可根据反馈的信息，合理确定和调整下一周期投资规模与资源配置关系，并结合业务经营和盈利指标，及时修正固定资产投资策略，促进固定资产管理的良性循环。

2.2.3 核心竞争力要求。一方面，农业银行目前在进行投资效益测算时，未根据业务种类特点分别设置权重指标，仅把设置常用指标作为权重测算，不能真实反映投资回报；另一方面，农业银行在投入大量固定资产投资后，相关业务未有效提升农业银行市场占有率，或未形成排他性，导致农业银行投入大量投资没有形成核心竞争力。

2.2.4 审计导向要求。近年来，审计发现问题中屡查屡犯问题呈现上升趋势，特别是在建项目中超工期项目数量较多，主要原因集中在规划、产权、消防验收、增减项不合理导致审计不通过等方面。加大在建项目的投资后评价，总结项目在实施过程中存在的痛点、难点，在立项审批前形成相应预案，将有效减少超工期项目数量。

3 投资后评价机制建立过程中的建议

3.1 需分类编制项目投资后评价实施细则

农业银行固定资产投资后评价没有编制操作性强的实施细则。对投资项目进行投资后评价的一般是业务部门，存在“自己评自己”的不合理现象。业务部门出于经营需要，所评价的内容不够翔实，结果导致偏差，业务部门的评价指标与财会部经营成本，盈利能力的评价指标口径不统一，导致了在业务部门的分析评价里，这项投资是盈利的，而在财会部门更详细的分析里，该投资却是亏损的。所以，投资后评价报告的内容应尽可能地精细、周全，提高可操作性和分析评价的客观性。还有部分机构类项目存在重复测算盈利现象，比如两个项目均涉及存款事项，测算时均把该存款纳入测算指标，导致最终效益测算虚高。

3.2 尽量将投资决策控制关口前移

农业银行在新投资项目决策阶段，应参考过去同类项目的投资后评价结论和主要经验教训，相关文字材料应附在立项报告之后，一并报送决策部门。固定资产投资投资后评价是固定资产管理工作的末端，又是一个新项目周期的开始，处于“承前启后”的位置，要将投资后评价报告切实发挥作用。

3.3 务必在实施阶段进一步完善监测管理手段

在新项目立项后，应尽可能参考项目投资后评价指标体系，建立项目管理信息系统，随项目进程开展监测分析，改善项目日常管理，并为项目投资后评价积累资料。

4 结束语

由于农业银行固定资产投资及管理的复杂性，加上管理精细化水平有待提高，在推动固定资产投资管理投资后评价机制的建立和完善过程中，一定会遇到各种困难。这就要求我们：①加紧建立完善并出台相关制度，为下一步管理提供政策依据；②提高管理人员和审计人员的知识储备，完善管理手段和审计手段，扩展固定资产管理和审计范围的覆盖面，重点关注固定资产投资有无浪费行为，促进农业银行在资源配置上的合理性，提高资源配置效率。