后疫情时代湛江市中小微企业创新发展研究*——基于税收优惠政策扶持的视角

○湛江科技学院 邓 惠

2021年是“十四五”规划的第一年，“十四五”规划的主题就是推动高质量发展，中小微企业在经济高质量发展中起到极其重要的作用。统计数据显示，广州市90%以上的市场主体，80%以上的新增就业、70%以上的创新成果、60%以上的投资、50%上的生产总值和税收、40%以上的出口均由中小微企业贡献[1]。但是，新冠疫情的爆发，给中小微企业的发展带来了重创。为加快中小微企业疫后复苏，国家和地方陆续出台了一系列含金量高的优惠政策。本文将从充分利用税收优惠政策的视角，提出后疫情时代湛江市中小微企业创新发展的对策。

一、中小微企业充分利用税收优惠政策的必要性

(一)激活大众创业潜力，为社会提供更多的就业机会

中小微企业是湛江市数量最庞大、创新最活跃、影响最广泛的市场主体，疫情发生以来，湛江市统筹兼顾疫情防控和经济社会发展，努力为中小微企业发展创造最优营商环境。一系列税收优惠政策的出台，极大地激发了中小微企业创新、创业的热情。根据广东省湛江市市场监管局相关数据[2]，2020年上半年，全市实有市场主体30.92万户，其中实有各类企业6.83万户；2021年上半年稳步增长，全市实有各类市场主体33.86万户，其中实有各类企业7.72万户，与去年同期相比，分别增长了9.51%和13.03%。这其中民营企业、个体工商户占比市场主体总户数达95%以上。中小微企业数量越大，向社会提供的就业岗位也就自然增多。

(二)有效降低中小微企业的税负，减缓其资金压力

虽然湛江市各部门采取多种措施全面助力中小微企业发展，但是融资困难、资金有限仍是摆在湛江市中小微企业面前的现实问题。因此中小微企业要获得更好的发展，应该从降低成本入手。税费是中小微企业成本的重要组成部分，对企业实行税收减免，能有效降低企业的税负、减缓其资金压力。根据湛江市税务局相关数据[3]，2020年1-11月全市累计新增减税降费45.5亿元，其中2020年出台的支持疫情防控和经济社会发展税费优惠政策新增减税降费25.6亿元。减税降费红利给湛江市中小微企业注入了新动力。

(三)激发中小微企业科技创新的动力，提升其核心竞争力

中小微企业特别是小微企业存在竞争力弱、融资难等问题。资金缺乏会限制其技术开发投入、产品更新及模式创新等，而通过科技专项补贴基金、新技术、新工艺加计扣除、固定资产加计扣除政策等技术创新税收优惠政策，一方面可以降低企业创新创业成本和风险，另一方面可以增加企业的可支配资金，企业可以利用这部分资金用于扩大生产规模、研发和提升产品质量，从而提高中小微企业创新创业的积极性及技术创新水平，提升企业的竞争力。

二、扶持中小微企业发展的税收优惠政策解读

近年来，为进一步促进中小微企业发展，国家和地方出台了许多税收优惠政策。以下主要针对2021年年初以来，为有效缓解中小微企业的经营困难及加快中小微企业疫后复苏、促进中小微企业创新创造的相关税收优惠政策进行梳理。

(一)专门针对小微企业发展的税收优惠政策

1.根据财政部、税务总局公告2021年第11号《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下的增值税小规模纳税人(按季纳税，季度销售额未超过45万元)，免征增值税。

2.根据财政部、税务总局公告2021年第12号《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税[4]。

(二)促进中小微企业创新创造的相关税收优惠政策

1.费用加计扣除。2021年3月15日财政部、税务总局发布《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(公告2021年第6号)，其中对《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99 号)的优惠期限延长至2023年12月31日，即企业研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。根据财政部、税务总局公告2021年第13号《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》规定，自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用的加计扣除比例提高到100%[4]。

2.加速折旧政策。财政部、税务总局2021年3月15日发布《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(公告2021年第6号)，其中《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税【2018】54号)文件规定的税收优惠政策的执行期限延长至2023年12月31日，即企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧[5]。

(三)扶持中小微企业税收优惠政策的特点

现行湛江市支持中小微企业发展的税收优惠政策，优惠力度进一步加大，享受优惠的群体范围增大，税收营商环境不断优化。针对扶持小微企业发展的税收优惠政策中，小微企业增值税免税金额从2021年4月1日起由月销售额10万元提高到15万元；对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在原来计算的基础上，再减半征收，即实际税收负担由原来的5%降低到2.5%，再比如，自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用的加计扣除比例由75%提高到100%等等。另外，疫情发生后湛江市税务部门围绕“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推出多项特色举措、多个智能平台，不断优化纳税服务。2021年初，湛江市税务部门又有针对性地提出了加快电子发票推广应用、深化“互联网+税务”智慧办税模式，推进税收优惠精准落地等优化税收营商环境措施[6]。不断优化的税收营商环境，增强了企业的获得感，给中小微企业带来信心和活力，助力湛江经济高质量发展。

三、湛江市中小微企业利用税收优惠政策创新发展的对策

税收优惠政策的落地实施，为中小微企业提供了更广阔的发展空间。那么，湛江市中小微企业应如何抓住新机遇，合理运用相关政策，促进自身高质量发展呢？

(一)做好税收优惠政策宣传及精准投放

税收政策再完善，优惠力度再大，如果中小微企业对税收优惠政策不了解，或者对优惠政策理解不到位，那么对中小微企业的优惠政策也起不到精准效果。为确保广大中小微企业能及时了解税收优惠政策，湛江税务部门应该牢固树立为纳税人服务的意识，通过建立企业微信群、面对面等方式及时开展“线上”加“线下”宣传辅导，确保税收优惠应享尽享，还可以通过门户网站、电子屏、实体大厅公告栏以及户外广告牌等广泛宣传减税降费政策。为能够及时接收和充分利用税收优惠政策，中小微企业应该指派专人查收、分析、利用最新的税收政策信息，结合企业生产经营实际，主动适用相关优惠政策，与税务机构加强沟通联系，运用大数据、云计算等技术建立纳税筹划信息平台。这样可以减少征纳双方的信息不对称，从而降低交易成本。

(二)充分利用税收优惠政策科学纳税筹划

科学合理的纳税筹划可以达到降低企业整体税负，为企业节约支出，降低公司经营成本或获得货币时间价值，实现企业价值最大化的目的。充分利用税收优惠政策进行纳税筹划，常用的方法是直接利用筹划法和创造条件筹划法。

一是直接利用筹划法。根据财政部、税务总局和国家发改委公告2020年第23号《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》，自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税[7]。海湛公司2021年1月份拟投资设立一家B公司(属于国家鼓励类产业)，有两个投资地点可供选择，方案一是设在广东某市，方案二是设在广西某市(属于西部地区的范围)，假设不考虑其他因素，海湛公司可以考虑在西部地区(广西某市)投资设立B公司，从而享受减按15%的税率计算企业所得税的优惠政策。

二是创造条件筹划法。经过调研发现，大部分中小微企业由于自身的各种局限，许多普惠性税收优惠政策根本无法享受到。首先，国家对重点扶持的高新技术企业，所得税税率减按15%，但大部分中小企业并不满足高新技术企业的认定条件。截止2020年底，湛江的高新技术企业为301家，仅占全部市场主体的0.097%[8]，加上扶持的中小企业数量有限，因此大部分中小微企业不能真正享受该项优惠政策。其次，在研究开发费加计扣除政策中，由于中小企业资金压力大，投入研发经费较少或根本没有研发费用，使得该改项政策在实施上存在较大难度。虽然难度大，但是中小微企业可以创造条件使本企业符合优惠政策规定的条件，从而享受相应的待遇。

比如，海湛公司2020年已经具备国家需要重点扶持的高新技术企业认定的8个条件中的7个，尚有科技人员比例尚未满足。根据高新技术企业认定条件规定，企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%，而该企业仅为9%，那么该公司通过招聘增加从事研发和相关技术创新活动的科技人员，使该比例不低于10%，从而成为国家需要重点扶持的高新技术企业，获得税收上的优惠。

(三)强化创新意识，充分利用税收优惠政策助推企业创新发展

大部分中小微企业由于受多种因素限制，对于促进企业科技创新的税收优惠政策难以直接享受到，这就要求相关部门出台相关激励措施，促进中小微企业科技创新。在推动创新发展方面，湛江市对新获评国家级、省级、市级“专精特新”“小巨人”“高成长”“单项冠军”、知识产权示范优势等称号或中小企业(民营企业)公共服务、技术服务、创业创新示范等企业(单位)分别给予一次性奖励50万元、30万元、20万元[9]。另外，湛江市相关部门还通过每年举办“中小微企业活动日”“创客”广东大赛等活动，激发小微企业和创客创新创业活力，推动中小微企业创新与转型升级。

(四)充分利用税收优惠政策，引进和培养创新人才

人才是科技创新的保障，是企业发展的核心动力。通过问卷调查，发现湛江市大部分中小企业，尤其是小微企业，由于人才缺乏，不能对相关税收优惠政策进行精准解读、不能充分合理利用相关税收政策，从而限制了其创新能力的提高。因此，中小微企业要可持续创新发展，就必须引进、培养创新人才。在充分利用税收优惠政策引进人才方面，中小微企业可以考虑在同等条件下，适当招聘残疾人员，这样既可以享受支付残疾人工资加计扣除100%的优惠政策，又可以扶助残疾人群体[7]。在人才培养方面，可以采用与高校合作，或定期安排员工参加技能培训。在政府层面，政府也应该给予中小微企业一定的政策支持，比如，支持中小微企业创建技能人才实训基地、技能大师工作站、为企业免费培训高层管理人员等。

四、结束语

中小微企业作是湛江市数量最庞大、创新最活跃、影响最广泛的市场主体，在扩大就业、改善民生、促进创业创新等方面发挥着重要作用。疫情发生以来，国家和地方密集出台了一系列扶持中小微企业发展的税收优惠政策，这些优惠政策与以往时期的相比，在优惠力度、享受优惠的范围以及针对性等方面都更具有优越性，但这些政策也有一定的期限限制。因此，湛江市中小微企业应及时抓住该机遇，积极采取措施，从多方面充分合理运用相关税收优政策，并规范自身纳税行为，促进自身持续、稳定、高质量发展。