工程项目全过程跟踪审计的重要性

陈香宁

万隆建设工程咨询集团有限公司

1 引言

当前，工程建设项目大多采用已完工结算及竣工决算阶段为主的事后控制的方式，但是很多结算审计发现的问题都是在工程实施的不同阶段发生的，后期是无法解决的，全过程跟踪审计很好地实现动态的、全方位、全过程的控制，将后期诸多的矛盾纠纷在过程中及时进行处理，保证项目总目标的顺利实现。

本文讨论如何开展全过程跟踪审计的业务，并根据跟踪审计方面的多年经验来讨论其重要性，并就如何开展全过程跟踪审计工作及审计主要内容进行重点阐述。

2 全过程跟踪审计的重要性

2.1 积极主动献计献策,减轻业主负担

圆满完成新建一个项目的任务，建设单位必须处理许多复杂的问题。不仅要向有关部门提交报批手续，而且要组织各参建单位开展施工工作，另外还需协调其他方方面面的微妙关系；既要确保施工质量进度安全，又要控制工程项目成本；既要做好施工前准备，又要保证工程进度款项正常支付，确保项目正常运行。在整个项目建设期间，建设单位需要管控的事情过于繁杂，必须委托专业的队伍来参与到工程建设中进行全过程跟踪审计，参与项目的建设监督。专业的审计人员应充分发挥自我优势，利用自己丰富的经验，积极主动提出建议和意见，减轻建设单位的负担。

2.2 事前贯彻审计规定，预防发生违纪违规现象

跟踪审计不仅需帮助建设单位控制投资、解决经济纠纷、处理工程索赔，而且需要提醒并监督建设单位贯彻执行法律法规、政策以及公司内部管理制度规定，避免建设单位后期承担管理不严，监管不到位等责任。作为跟踪审计人员，既需要协助建设单位做好相关工作，同时也是上级单位委派的排头兵，要事前落实审计程序以及将审计的要求贯彻到项目建设的全过程中。如在建设过程中发现有任何法规和纪律违规行为，必须及时遏止并纠正。协助建设单位加强内部制度的执行和管理，确保工程质量和进度，提高投资效益。

2.3 比选设计变更方案，保证有效地控制投资

同一建设项目可能会有不同的设计方案，这可能会产生不同的工程成本。因此，将批复金额作为整个项目控制的总目标，在满足必要功能的前提下，针对不同的设计方案进行分析，进而选择最具性价比的方案。工程建设前期阶段对多方案进行比选、考虑价值工程以及全寿命周期成本，通过限额设计、招投标以及合同管理来达到有效控制造价的目的。例如：某项目地下室约11000m2，清单项目特征描述为：80厚的混凝土（最薄处）C15混凝土找坡，40厚度的C20细石混凝土。防止地面开裂，满足功能及质量要求，建筑单位要求设计单位修改设计方案，设计出具的设计变更通知将地面做法修改为：150~200厚C20混凝土找坡，内配Ø10@150双层双向钢筋，设分仓缝随捣随抹，2厚自流平耐磨地面。跟踪审计工程师根据设计变更内容及时进行测算，采用该方案工程造价约330万元，比原投标价增加约245万元。对此跟踪审计人员认真研究地下室使用功能，结合其他项目的经验，提出设计优化的建议，经设计单位进一步核算后，将钢筋变更为Ø6@150单层双向钢筋。跟踪审计人员根据优化后的设计方案重新进行估算，造价约110万元，节约工程造价220万元。在设计阶段主动做好方案经济比选，既能满足工程的使用功能，同时又事前达到节约投资的目的，这样的审计效果在竣工结算审计中根本不可能实现的。

2.4 客观公正审查工程变更签证

在施工阶段，承包商要求进行设计变更，取消难以实施或投标价格较低的项目，以此来实现利润最大化。全过程跟踪审计单位可以在招投标完成后和合同签订之前进行不平衡的投标报价分析，来提醒建设单位重视并综合考虑设计变更对项目成本的影响，减少类似变更增加投资的风险。在项目建设过程中，协助建设单位制定健全的变更签证管理制度，明确变更签证签字权限及限额，避免超权限审批，及时上报处理变更签证，减少事后补签的情况。结合招投标文件、合同相关条款以及施工组织设计，对拟采取的设计变更、工程洽商及签证（不论由建设单位、设计方、承包商或其他方面提出或建议）进行原因分析、造价分析和判断，这种分析和判断包括但不限于这种拟采取的变更对工程造价、质量、工期以及施工可行性的难度方面的影响，向建设单位给出专业性的优化建议和意见，例如测算的工程造价超概，可以及时提醒建设单位进行优化或者取消变更，避免后期结算处于被动状态。施工过程中客观公正审查工程变更签证，有利于推进项目进展，有效动态地进行投资控制，降低后期结算矛盾产生的概率。

3 如何开展跟踪审计业务

现在大多数造价咨询单位的工程师长期从事结算审计工作，在跟踪审计时常常会用结算审计的思维去工作，遇到疑难杂症的问题就会推给建设单位确认，主观能动性不够，所以我觉得必须要转变观念,精心挑选综合型人才参与跟踪审计，不仅要懂施工、懂设计、懂工程管理，能够高效率处理跟踪审计过程中的难题，协调各方面的关系。一个项目的建成，质量、工期、造价三方面控制必须协调平衡，跟踪审计人员工作时需要转变结算审计的观念，要有大局观，全面考虑问题，求同存异，共同实施工程建设的目标。在跟踪审计业务开展期间，跟踪审计人员要发挥专业的优势主动参与到工程建设各个阶段的工作中去，既要掌握国家及地区有关工程造价方面的法律法规及相关政策，收集各种价格信息，了解价格动态，也需对建设单位内部的制度作全面了解，在建设过程进行全面监督保证合规合法，施工开工前的条件及手续完善进行核对，对施工合同履行情况进行跟踪审核、记录，对投标报价做不平衡报价分析，对可能发生的设计变更采用事前预控，及时发现工程实施过程中的偏差及问题。在现场监督过程中，应与各方积极配合，对于工程索赔加强主动控制，及时预警可能发生的工程费用索赔问题，用合理的索赔计算方法计算索赔费用，提供专业的评估意见，同时协助委托人依据合同向施工单位、各类设备及材料供应单位及其他有关单位提出反索赔要求，最大限度地保障建设单位的利益。

4 工程项目跟踪审计主要的内容

4.1 前期跟踪审计主要内容

评审工程项目管理制度的完整性、合法性和有效性；审核建设项目前期工作及核准程序是否合理、合法；根据方案设计图纸（或初步设计图纸）和设计说明，协助设计单位及建设单位一起对设计方案和设计估算进行分析研究、评论审查，从成本控制角度对不同设计方案的建造成本进行量化评估和分析，提出降低成本优化建议，以使日后完成的施工图设计符合建设单位的造价控制指标；确保设计概算文件内容达到质量要求使设计概算能完整、准确地反映设计内容，将投资总额拆分到项目各分部、专业、系统中，经批准后以此作为投资控制目标；根据设计概算和工程进度表，协助建设单位编制工程用款计划等。

4.2 开工前跟踪审计主要内容

审核合约规划及项目总控进度计划的合理性；审核工程项目各项招投标活动是否根据国家招投标法以及建设单位内部招投标制度开展；根据招标文件和招标图纸，对送审的工程量清单进行审核，重点审核清单描述的准确性，工程量清单的范围是否与招标文件一致，工程量的准确性，工程内容的完整性，并避免缺项漏项；根据招标文件、招标图纸和工程量清单，对送审的最高限价进行审核，重点审核单价组价、各项工料机单价的合理性；会同招标代理单位对各投标单位的报价进行分析，重点分析整体报价的合理性，不平衡报价等。协助建设单位完成各类工程合同的谈判；签约前复核合同的施工承包范围和主要条款，包括合同付款方式及结算条款、工程质量标准、合同价款调整及变更办法、索赔条款等是否明确、完整、合理合规，是否与招标文件一致；组织建设单位、施工监理单位、施工单位、设计单位、相关顾问单位的主要管理人员进行合同及内部管理制度进行交底，确保项目顺利开展；审核是否依规取得规划许可证、施工许可证或者开工报告备案等。

4.3 施工阶段跟踪审计主要内容

对设计变更文件的必要性、经济性、真实性和施工的可操作性进行审查并做出评估意见，审查变更审批程序符合内部制度规定；设计变更、工程签证的内容依据是否完整，签证数量是否准确；综合单价是否执行“有投标价的执行投标价，没有投标价的套用相似子目的投标价，没有相似子目投标价的，按照投标计价的原则进行组价”的原则，同时审查合同外新增材料价格的合理性；汇总合同价及设计变更、工程签证价款与概算控制指标比对，如发现超预控金额时，是否按程序办理。审查预付款支付前履约保证金、预付款保函是否到位并按合同执行；工程进度款拨付是否按合同约定的方式进行支付，与工程进度配比，应扣减的水电费、甲供材及检测费等是否扣减等。审核是否建立索赔与反索赔的有关内控制度和流程，审核索赔发生的根源，索赔事实证据是否真实确凿，索赔额计算是否准确、合法，责任界定是否合理，索赔程序是否合法合规，同时也许协助建设单位收集反索赔的依据，如工期索赔、施工缺陷索赔等，向施工单位提出反索赔保障建设方的权益。

4.4 竣工结算跟踪审计主要内容

审查竣工验收程序是否符合国家、行业、指挥部规定；审查竣工结算文件的完整性、规范性、合理性和正确性；审查工程量计算规则，工程量、定额或清单子目计算单价正确与否；审查人工单价、材料价格、取费标准、子目换算正确与否；甲供材的计算是否准确；超领部分有无抵扣；甲供材的现场保管费是否按合同中双方约定的标准收取；合同奖惩是否按合同约定执行；审核结算金额确定是否按照内部制度执行；协助委托单位完成项目竣工财务决算及审计工作；审核概算执行情况对比分析表、项目总投资分析报告及审核竣工财务决算报告等。

5 结束语

综上所述，全过程跟踪审计不仅仅是简单的预算结算审核，而是对项目整个过程的监督和管理，为项目顺利实施提供意见和建议。全过程的跟踪审计扩大了审计范围，涉及项目前期、设计、招标、合同、施工、结算和项目后评估阶段，重视源头控制，对工程项目全过程、全方位的科学管理。根据近年来参与的全过程跟踪审计项目，我们发现原来在竣工结算对账中无法解决的许多问题在过程审核中得到了控制，审计人员会及时发现问题并妥善处理。过程中及时有效地解决方式，比事后审计更为重要。进一步提高全过程跟踪审计理念的意识，对于预先化解许多争议和矛盾，防止违规违纪问题发生，公平合理地解决纠纷等问题具有至关重要的现实意义。