村集体经济组织与村委会账务分离探究

杜长友

（柳河县安口镇综合服务中心，吉林通化 135300）

产权制度改革之前，村集体经济组织一般由村民委员会代行管理和核算，只有村委会一套账户。改革后，成立了村股份经济合作社。坚持在村党组织的领导下，逐步理顺和明确村民委员会和村股份经济合作社的具体事权，实现村民委员会与村股份经济合作社功能分离、账务分开，构建村民委员会自治管理和公共服务与村股份经济合作社自主经营和服务成员的新格局。各地按照党中央、国务院《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》（中发［2016］37 号）精神完成农村集体产权制度改革后，村民委员会与村股份经济合作社功能分离和分账管理势在必行［1］。

1 分账管理要遵循的基本原则

1.1 坚持依法依规原则

在遵循现有财务法规和管理制度的前提下，建立村民委员会与村股份经济合作社会计核算分账管理的新机制。

1.2 坚持积极稳妥原则

实行分账管理既要确保村民委员会有资金开展村民自治和公共服务，又要有利于村级集体经济组织可持续发展，防止因分账管理导致村民委员会难以运转和村级集体经济组织成员合法权益受损。

1.3 坚持分离不分家原则

必须坚持在村党组织领导下开展村民自治和发挥经济职能，既要确保村民委员会有资金开展村民自治和公共服务，又要有利于村股份经济合作社可持续发展，防止因分账管理导致村民委员会难以运作和村股份经济合作社成员合法权益受损。

2 村股份经济合作社与村委会的职责划分

2.1 村民委员会主要履行行政管理和服务职责

村委会负责组织召开村民会议或村民代表会议，并向村民会议或村民代表会议报告工作，督促村民遵守村民自治章程、村规民约，开展公共服务、社会治安、基础设施建设等公共事务和公益事业，组织群众开展自救、互救和互助，宣传法律法规和国家政策，发展文化教育，普及科技知识，开展社会主义精神文明建设活动，尊重并支持村股份经济合作社依法独立进行经济活动的自主权，协助开展有关行政性事务。

2.2 村股份经济合作社主要履行经济管理职责

村股份经济合作社是通过农村集体产权制度改革建立的新型集体经济组织，内部设立成员大会、成员代表大会、理事会、监事会，依法代表全体成员对农村集体资产行使占有、使用、收益和处分的权利，承担资源开发与利用、资产经营与管理生产发展与服务、财务管理与分配职能，组织召开成员大会或成员代表大会，并报告集体资产经营情况，提出本社“三资”经营管理重大事项，提出本社年度收益分配，执行成员大会或成员代表大会表决通过的各类事项。

3 村股份经济合作社与村委会”三资”的划分原则

3.1 农村集体非资源性资产全部划分原则

农村集体非资源性资产包括固定资产、库存物质、在建工程、投资资产、农业资产、存货及无形资产等全部划转到村股份经济合作社［2］。

3.2 农村集体资源全部划分原则

农村集体资源包括耕地、林地、园地、草地、滩涂、荒山、荒地、荒坡、水面、集体建设用地和宅基地等资源，全部划转到村股份经济合作社。

3.3 农村集体资金按照资金性质和民主议事程序划分

现金、银行存款、有价证券等货币资金中用于村级事务管理的专项工作经费和公共福利资金归村民委员会，因生产经营和积累形成的资产划转到村股份经济合作社。具体货币资产划分比例由村民代表大会决定。

3.4 农村集体债权按照债权债务形成原因划分

用于集体经济发展而形成的债权债务划分到村股份经济合作社，不明确的留在村民委员会；已经成为坏账的召开村民代表大会，通过四议两公开程序进行核销。

4 分账管理的账套设立及财务管理核算办法

4.1 分账管理后账套设立名称

村民委员会的公共管理服务功能与村股份经济合作社的经济功能分离后，经费实行分账管理和使用。村民委员会保留“村民委员会财务账套”，村股份经济合作社新建“村股份经济合作社账套”。

4.2 村民委员会继续保留村民委员会财务账套

在没有明确其执行的会计制度之前，暂时继续执行《村集体经济组织会计制度》。财务收支科目分为2 类：收入类一级科目，主要包括补助收入和其他收入。补助收入核算上级政府及有关部门补助的资金、财政拨付的运转经费、有关部门给予的工作经费等，其他收入核算利息收入、捐赠收入。支出类一级科目，主要包括管理费用和其他支出。管理费用核算村干部报酬、办公用品费、水电费、报刊征订费及差旅费等。其他支出核算除管理费用以外的其他支出，如基础设施、其他人员报酬、误工补贴等方面的支出等。

4.3 村股份经济合作社新建村股份经济合作社财务账套

村股份经济合作社财务收支科目分为2 类。1）收入类一级科目，主要包括经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入和其他收入。经营收入核算各项生产经营活动取得的收入；发包及上交收入核算耕地、林地、果园、鱼塘等资源对外发包收入；投资收益核算对外投资分得的利润、现金股利和债劵利息等；补助收入核算财政的补助收入。2）支出类一级科目，主要包括管理费用、经营支出和其他支出。管理费用核算经营管理活动中发生的各项支出；经营支出核算因销售商品、提供劳务及资产、资源租赁等发生的实际支出，包括生产经营用固定资产的折旧费、维修费、运输费等［3］。

4.4 村民委员会和村股份经济合作社账户分设

建立农村集体资产股权登记制度，推进农村集体经济组织凭《农村集体经济组织登记证》，及时办理公章刻制，申请开设银行账户。每个村股份经济合作社只能在金融机构开设一个基本存款账户。村民委员会凭《统一信用代码证书》申请开设银行账户，不再使用原乡镇（街道）“三资”代理机构的统一账户。

4.5 严禁村委会形成新的村级债务

对于历史形成的村级债权债务，要分类按照程序核销，不能核销的，村级债权转移到村股份经济合作社，历史债务暂时纳入村委会负债，通过村股份合作社经济发展按照相关程序逐年消化。

5 分账管理的监督保障机制

5.1 加强财务收支管理，实行财务委托代理制

会计核算由乡镇政府（街道）“三资”委托代理服务中心代理，严格执行农村集体“三资”管理的相关规定［4］。

5.2 加强财务预决算管理，形成长效机制

分别进行年度财务收支预决算编制，接受村民代表会议和成员代表大会的监督，并在村务公开栏公布。村股份经济合作社要建立收益分配机制，在效益决定分配的前提下，不断增加成员的收益分配并形成长效机制。

5.3 完善运转经费保障机制，确保正常运转

加大对村民委员会基本运转经费的财政保障力度，村级办公经费、基本公共服务和管理经费纳入财政预算。村民委员会可以向村股份经济合作社提出申请，由村股份经济合作社按照民主决策程序研究决定，转给村民委员会公共服务和社会管理经费。

5.4 规范财务收支管理，控制非生产性支出

合理使用资金，建立各项费用开支标准。上级政府和部门安排村民委员会的专项工作要按照费随事转的原则，谁下达任务谁承担工作经费。村股份经济合作社要完善合作社章程，明确理事会和监事会职责，凡涉及集体资产和成员切身利益的重大事项，必须提交成员大会或成员代表大会讨论后执行。

5.5 实行资金联审制度，严格资金审批程序

村民委员会资金使用要有经手人报账员签字、村务监委会主任审核、村书记村主任审批、乡镇政府（街道）包点干部签字、包片领导审核、综合中心会计审核、综合中心主任审批，“三重一大”要经过“四议”两公开程序，报乡镇政府（街道）主要领导审批同意。村股份经济合作社资金使用要有经手人报账员签字，村股份经济合作社监事长审核，村股份经济合作社理事长审批，乡镇政府（街道）包点干部签字，包片领导审核，综合中心会计审核，综合中心主任审批，“三重一大”要经过成员大会或成员代表大会通过，报乡镇政府（街道）主要领导审批同意［5］。

5.6 做好监督保障，完善财务公开制度

村务监督委员会和村股份经济合作社监事会要履行好财务管理监督职能，“三资”使用情况要定期公开，重大事项及时公开。乡镇政府（街道）要定期开展村级分账管理的督查和财务审计监督，及时解决分账管理发现的问题。