村集体接收扶贫资产相关业务会计核算方法探讨

倪玉君

为适应扶贫项目形成的资产移交村集体管理工作需要，准确核算村集体接收扶贫资产相关经济业务，规范村集体对扶贫资产和收益分配管理，笔者结合工作实际，提出如下会计核算方法。

一、村集体收到扶贫资金的核算

按照经审批同意的扶贫项目实施方案的规定，扶贫项目由接收村自己实施的，相关经济业务的核算按下列办法执行。

（一）收到扶贫资金

以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账。

借：银行存款

贷：专项应付款——财政扶贫资金(或产业扶贫资金或其他扶贫资金)

（二）使用扶贫资金

按照经批准的扶贫项目实施方案规定的用途使用。

1.对外直接资金投资

(1)对外投资。以村民(代表)会议表决通过的扶贫资金投资合同、被投资方收款收据和转账支票存根为原始凭证记账。

借：短期投资(或长期投资)——扶贫资金投资——(具体

被投资方名称)(金额为原始凭证记载的金额)

贷：银行存款/现金(金额为原始凭证记载的金额)

同时，将专项应付款结转为资本：

借：专项应付款——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他

扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

贷：资本——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

(2)收到投资收益。以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账。

借：银行存款/现金(金额为原始凭证记载的金额)

贷：投资收益(金额=原始凭证记载的金额*村集体投入的自有资金在该项投资的占比+原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项投资的占比*按经审批同意的村级受益的收益分配比例计算)

内部往来——各贫困户(金额=原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项投资的占比*按经审批同意的贫困户受益的收益分配比例计算)

(3)向贫困户分红。以贫困户分红领用表为原始凭证记账。

借：内部往来——各贫困户(金额为原始凭证记载的金额)

贷：现金(金额为原始凭证记载的金额)

(4)到期收回投资。以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账。

借：银行存款(金额为原始凭证记载的金额)

贷：短期投资(或长期投资)——扶贫资金投资——(具体被投资方名称)(金额为原始凭证记载的金额)

2.购建固定资产对外投资

(1)购入固定资产、自建固定资产和对外工程发包建造固定资产的核算方法，按照《村集体经济组织会计制度》的规定执行，同时，将专项应付款结转为资本。

借：专项应付款——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

贷：资本——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

(2)对外投资。以村民(代表)会议表决通过的扶贫资产投资合同为原始凭证记账。

借：短期投资(或长期投资)——扶贫资产投资——具体被投资方名称(金额为原始凭证记载的金额)

贷：固定资产——扶贫资产——资产具体名称(金额为原始凭证记载的金额)

(3)收到投资收益。以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账。

借：银行存款/现金(金额为原始凭证记载的金额)

贷：投资收益(金额=原始凭证记载的金额*村集体投入的自有资金在该项固定资产投资的占比+原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项固定资产投资的占比*按经审批同意的村级受益的收益分配比例计算)

内部往来——各贫困户(金额=原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项固定资产投资的占比*按经审批同意的贫困户受益的收益分配比例计算)

(4)向贫困户分红。以贫困户分红领用表为原始凭证记账。

借：内部往来——各贫困户(金额为原始凭证记载的金额)

贷：现金(金额为原始凭证记载的金额)

(5)到期收回固定资产投资。以资产评估报告为原始凭证记账。

借：固定资产——扶贫资产——资产具体名称(金额为原值)

投资收益(金额为评估值-原值)

贷：短期投资(或长期投资)——扶贫资产投资——具体被投资方名称(金额为评估值)投资收益(金额为原值-评估值)

3.购建固定资产对外出租

(1)购入固定资产、自建固定资产和对外工程发包建造固定资产的核算方法按照《村集体经济组织会计制度》的规定执行，同时将专项应付款结转为资本。

借：专项应付款——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

贷：资本——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的扶贫资金部分)

(2)收到租金。以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账(财务存档经村民代表会议表决通过的出租合同)。

借：银行存款/现金(金额为原始凭证记载的金额)

贷：发包及上交收入(金额=原始凭证记载的金额*村集体投入的自有资金在该项固定资产投资的占比+原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项固定资产投资的占比*按经审批同意的村级受益的收益分配比例计算)

内部往来——各贫困户(金额=原始凭证记载的金额*扶贫项目投入的资金在该项固定资产投资的占比*按经审批同意的贫困户受益的收益分配比例计算)

(3)向贫困户分红。以贫困户分红领用表为原始凭证记账。

借：内部往来——各贫困户(金额为原始凭证记载的金额)

贷：现金(金额为原始凭证记载的金额)

4.村集体自营扶贫资金及购建的固定资产

(1)计提用扶贫资金购建的固定资产折旧，计入某产品的成本。以固定资产折旧计算表为原始凭证记账。

借：生产(劳务)成本——某产品(金额为原始凭证记载的金额)

贷：累计折旧——扶贫资产——资产具体名称(金额为原始凭证记载的金额)

(2)某产品验收入库，结转生产成本。以产品入库单为原始凭证记账。

借：库存物资——某产品(金额为原始凭证记载的金额)

贷：生产(劳务)成本——某产品(金额为原始凭证记载的金额)

(3)销售某产品取得经营收入。以收款收据记账联和银行进账单为原始凭证记账。

借：银行存款/现金(金额为原始凭证记载的金额)

贷：经营收入(金额为原始凭证记载的金额)

同时结转该产品的实际成本。

借：经营支出(金额为原始凭证记载的金额)

贷：库存物资——某产品(金额为原始凭证记载的金额)

(4)年终结转各项收入及投资收益。

借：经营收入

发包及上交收入

补助收入

其他收入

贷：本年收益

(5)年终结转各项支出。

借：本年收益

贷：经营支出

管理费用

其他支出

(6)年终将“本年收益”结转到“收益分配——未分配收益”明细账。

借：本年收益

贷：收益分配——未分配收益

(7)年终计提各项分配(包括向贫困户分红)。以村民(代表)会议表决通过的收益分配方案为原始凭证记账。

借：收益分配——各项分配——提取公积公益金

提取福利费

投资分利

农户分配(含贫困户)

贫困户分红

贷：公积公益金

应付福利费

应付款——各外部投资单位

内部往来——各农户(含贫困户)

内部往来——各贫困户

(注：贫困户分红金额=全年收益总额*村集体收到的扶贫资金额占村集体资产总额的比例*按经审批同意的贫困户收益分配比例)

(8)将已经分配的收益结转到“收益分配——未分配收益”明细账。

借：收益分配——未分配收益

贷：收益分配——各项分配

(9)向贫困户分红。以贫困户分红领用表为原始凭证记账。

借：内部往来——各贫困户(金额为原始凭证记载的金额)

贷：现金(金额为原始凭证记载的金额)

另外，向外部投资单位和全体农户分红的核算按照《村集体经济组织会计制度》相关规定执行。

二、村集体收到扶贫实物资产的核算

按照经审批同意的扶贫项目实施方案的规定，移交到村的扶贫实物资产由接收村以外的单位或个人实施且由接收村独自享有所有权的，接收村要以移交资产第三方价值评估报告(用以确认实物资产的价值)、资产移交协议(需要明确但不限于以下内容：资产名称、类型、数量、第三方评估价值、存放地点、用途，移交单位及法定代表人签章、接收单位及法定代表人签章、监交单位及监交人签章、移交日期等)为原始凭证将逐个资产进行明细记账。

借：固定资产(库存物资、农业资产)——扶贫资产——资产具体名称(金额为第三方评估值)

贷：资本——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为第三方评估值)

按照经审批同意的扶贫项目实施方案的规定，移交到村的扶贫实物资产由接收村以外的单位或个人经营的，接收村应按照有关规定与经营单位或个人签订投资或出租协议，经村民(代表)会议表决通过后实施，其对外投资、出租和收益分配及投资到期回收的核算，参照上述用扶贫资金购建固定资产的同类经济业务核算办法。

三、村集体收到扶贫股权（债权）的核算

按照经审批同意的扶贫项目实施方案的规定，移交到村的扶贫资产(包括实物资产或货币资产)由多个接收村分享所有权且资产由接收村以外的单位或个人经营的，各接收村应按照扶贫项目实施方案规定的分享金额，与扶贫资产经营单位或个人签订股权(债权)投资协议，经村民(代表)会议表决通过后实施，以各接收村已与扶贫资产经营单位或个人签订的股权(债权)合同为原始凭证记账。

借：短期投资(长期投资)——扶贫资产投资——具体被投资方名称(金额为原始凭证记载的金额)

贷：资本——财政扶贫资金/产业扶贫资金或其他扶贫资金(金额为原始凭证记载的金额)

其收益分配及到期回收的核算，参照上述用扶贫资金对外直接投资的核算办法。