试论管理会计思维在担保机构尽职调查中应用

陈文达 徐成姣

为了全面提升会计工作总体水平，加快管理会计在我国的应用，2014年，财政部发布了管理会计体系建设纲领性指南文件——《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，标志着我国会计工作内容将逐步升级，会计从业人员也必然从“财务会计”向“管理会计”进行转型。这个转型必将促使我国担保机构从业人员在进行尽职调查中发生思维转变。本文试从以下三个方面探讨管理会计思维在担保机构尽职调查中的应用。

一、管理会计在我国推广应用的背景

（一）中国经济进入新常态

我国是世界上最大的发展中国家，正处于并将长期处于社会主义初级阶段，发展经济是一切工作的重心，是解决一切社会矛盾的根本方法。改革开放以来，中国经济获得了突飞猛进的发展，目前GDP总量已经跃居世界第二位。党的“十八大”以后，新一届国家领导人审时度势，提出了“中国经济新常态”的概念，其核心内容为“三期叠加”：一是换档期，从高速增长向中高速增长换档；二是结构调整期，从结构失衡到优化再平衡；三是消化期，从粗放刺激转向总量稳定、结构优化转变。这三种变化相互叠加，交替运行，给今后经济运行带来许多不确定因素。虽然中国经济已经进入新常态，但这是经济发展规律的必然结果，这个时候更应该集中精力练好内功，从调整经济结构、提升企业管理、优化政府服务入手，着力提高经济运行质量，保持经济社会长期可持续发展。

（二）新常态需要我国企业大力推行管理会计

在国内经济形态变革的同时，国际经济环境也发生着巨大的变化。随着中国加入WTO的承诺逐步兑现，越来越多的国际竞争者加入中国市场，使得国内市场竞争愈发激烈和残酷，任何行业和组织都不得不面对这个现实。宏观经济环境的变化，必然波及到微观领域。对于企业来说，如果继续以前的粗放型管理模式，只盯着利润和业绩，而忽视管理和创新，或者只做片面的零碎化管理，不做全面系统的优化整合，就会逐渐削弱自身竞争优势和发展后劲，无法在越来越激烈残酷的市场竞争中博得一席之地。不论企业以前和现在处于怎样的优势和地位，改进和创新已然是必由之路。管理领域更是如此，具体到财务管理方面，就是要发展管理会计，推行全面预算管理，开展价值创造活动。

（三）我国高度重视管理会计发展

改革开放四十多年来，为支持经济发展，财政部历来都将会计改革和创新放在优先发展的地位。改革开放初期，为了中国企业能够在国外上市、吸引外资，财政部全面推行了借贷记账法。在这之后，又大力推行会计准则，力求与国际接轨。政府高度重视国际会计人才培养，大力开展会计领军人才培养计划。近年来，财政部高度重视管理会计在中国的发展。2014年初财政部在征求各方面意见的基础上，于同年10月正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《意见》），《意见》提出了我国近10年管理会计体系建立的总目标：“争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色管理会计理论体系基本形成。”至此，开启了我国会计改革与发展的新篇章，标志着我国管理会计时代已经来临，业界评价2014年是“中国管理会计的发展元年”。

二、管理会计的涵义、具体内容及比较优势

（一）管理会计的涵义

管理会计作为会计的一个重要分支，其工作也是会计工作的重要组成部分。管理会计是适应于企业（或行政事业单位）内部管理需要，利用各种信息，将财务与业务活动有机融合起来，在企业（或行政事业单位）“规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。但要理解管理会计的涵义，就有必要将“管理会计”和“财务会计”做一个简单的比较。以企业会计分工为例，财务会计是指对企业已经完成的资金运动进行全面系统的核算和监督，以向外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况和盈利能力等经济信息为主要目标的经济管理活动。而管理会计是指以企业过去、现在和未来的资金运动进行深入细致的分析和控制，以向企业内部经济管理者提供强化内部经营管理决策依据和提高经济效益为目标的经济管理活动。总的来说，财务会计——对外向利益相关者提供信息；管理会计——对内为管理者提供信息。由此可见，管理会计是专门为企业内部规范管理流程和制度，协调企业内部经济关系，提升组织整体运营能力和效率的一种内部管理技术和手段，对于有效提升企业管理水平和能力，抵御和化解组织内部和外部经营风险，具有不可替代的重要作用。

（二）管理会计的具体内容

相比历史悠久的财务会计，管理会计产生和发展的时间不长，是会计领域的新生力量，但是现在已经形成了相对完备的学科体系。企业管理的最终目标是风险管理，而战略风险管理正是管理会计的重要内容。管理会计的体系包括了事前决策、事中控制和事后评价三个阶段，并最终形成管理会计报告作为企业经济决策的参考依据。可以说，管理会计囊括了企业经营活动的全过程，通过技术手段科学全面地反映企业经营活动的真实状况，是管理层解析企业经营活动的有力抓手。

（三）管理会计与财务会计的比较优势

近几年来，管理会计的应用研究从无到有，日臻成熟，已经呈现出良好的发展态势。然而，管理会计在中国的发展，特别是理论的演进还处于起步阶段，实践领域也在不断延伸。与财务会计相比较而言，管理会计具有以下优势。

1.职能定位方面的优势。与侧重记录价值的财务会计职能相比，管理会计的职能定位侧重于创造价值，是一种综合职能，即将解析过去、控制现在与筹划未来三者有机地结合起来，而管理会计解析过去的职能则是筹划未来和控制现在两职能的前提和基础。如果说财务会计的职能是对历史财务信息进行确认、计量、记录和报告等单纯的核算，那么管理会计解析过去，就是对财务会计所记录的价值和提供的资料进行进一步加工、改制和延伸；管理会计控制现在即是对正在发生的经济活动执行过程通过一系列指标体系及时进行修正偏差，将其控制在预定轨道内，确保其高效运行；筹划未来则是充分利用各种资料，通过定量分析预测，为管理人员经济决策提供科学的依据。总之，管理会计三方面职能紧密结合在一起综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。

2.服务理念方面的优势。管理会计服务理念在于“强化单位内部经营管理、为提高经济效益服务”。财务会计与管理会计最根本的区别就在于此。财务会计的服务理念侧重向企业或行政事业单位（以下简称单位）外部提供财务信息，包括投资者、债权人、政府管理机构等等；管理会计的服务理念侧重向单位内部管理着提供各种财务及非财务信息。此外，与财务会计相比，管理会计可以通过基础管理系统，并不局限于用财务业绩作为主要的控制手段，既关注短期的财务业绩，也关注长期的非财务业绩。总之，管理会计服务于单位具体战略目标，侧重于单位内部经营管理，以提高生产效率，降低成本费用，从而达到单位获取最大限度利润的目的。

3.应用技术方面的优势。与财务会计仅能使用简单固有的财务软件技术相比，管理会计则能应用更多的包括平衡计分卡、金融科技等技术作为更精密的数量化技术管理手段，充分利用单位外部信息和非财务信息为单位管理控制和决策发挥重要作用。平衡计分卡（BSC）作为一种绩效评价体系，主要是从四个角度——财务、客户、内部运营、学习与成长，将单位战略落实为可操作的衡量指标和目标值。通过应用平衡计分卡，可以将被调查对象在组织战略执行力方面的绩效进行比较科学的研究和评价，从而改变了以前单纯考察财务指标的局限性。随着全球数据的迅速累积，形成了以大数据、机器学习、区块链为核心的金融科技，通过大数据、云计算等新兴信息技术及金融科技的运用，大幅度提高单位营运效率，发展多类新业务，如P2P、互联网基金销售等，为单位经营管理提供多种精细化管理渠道。

三、管理会计思维在担保机构尽职调查中的应用

全球经济竞争不断加剧，而经济增长速度日渐减缓，经济结构开始转型，我国经济也进入新常态：换挡期、结构调整期及消化期三期叠加时代，倒逼我国企业发展模式转型。加上国际形势变化动荡，我国中小企业更是面临融资的巨大风险和压力，管理会计也在企业全面风险控制管理中起到了重要作用。在这种新常态周期的大环境下，要适应时代变化，作为中小企业融资桥梁之一的担保机构，除了加快步伐向资本市场转型外，更应该扩大行业视角的广度和深度，进一步强化担保机构风险管理，这必然要在尽职调查中运用管理会计思维理念和技术来正确评价企业全面风险管理体系的构建，并将此贯穿于企业经济决策、执行和监督各管理环节。

（一）运用管理会计综合思维可以提升项目尽职调查精度

如前所述，管理会计利用各种信息，将财务与业务活动融合起来，具有综合职能。特别是在具体运用过程中，管理会计运用现代新兴先进科学信息技术手段——大数据、云计算、区块链等，能从多维度、多程序和方法更精确地评估企业业绩评价体系是否合理与有效，资源配置和风险控制管理是否恰当公允。担保人员在进行项目尽职调查中，引入管理会计的综合思维，综合运用大数据、云计算等信息技术进行全面精细化分析、识别和评价项目财务信息和非财务信息，特别是风险管理体系，既提高效率，又降低成本。比如大数据征信查询及分析，给担保客户画像，分析客户行为偏好，以便精准营销；采用机器学习技术自动形成风控模型，进行智能风控；还可以通过大数据监控不同市场客户质量进行运营优化。

（二）运用管理会计经济思维可以提高项目风险管控效果

管理会计以提高经济效益为目标，利用这种经济思维，担保机构从业人员在尽职调查中，不能仅局限于获得的项目客户财务数据及相关信息进行整理分析，而应更多地关注项目客户非财务会计信息包括内部控制来衡量其经济效益，从而对项目客户财务数据以及非财务信息的综合分析与职业判断，在尽职调查中有效控制项目的整体风险。比如在当前大数据时代，尽职调查人员更容易通过互联网对客户相关信息进行系统查询、验证、分析，有利于对尽调项目内部控制做出有效评价，以提高评价效率和质量，实现对尽调项目全面、细致、透彻的研究和分析，为决策提供可靠的依据。

（三）运用管理会计控制思维有助于项目风控制度完善

在全面风险控制体系中，管理会计参与单位经营管理，其工作贯穿于单位内部日常经营管理全过程——事前规划与决策、事中控制和事后评价，而事前规划与决策是管理会计的精髓所在。管理会计为单位管理者提供强化内部经营管理决策依据，强调并侧重对单位内部风险控制和收益进行综合评价，严控决策风险，最终达到控制风险的目的，这必然要借助内部风险控制制度。运用管理会计控制思维，一方面在尽职调查中关注目标企业内控制度是否完善，考察其内部控制能力；另一方面要完善担保从业人员在尽职调查中所依据的项目评估管理制度及风险控制制度，使其科学化、标准化和系统化，从而达到控制风险、最小成本和创造价值的目的。

综上所述，我们之所以探寻在尽职调查中引入管理会计的思维，是因为我国目前所处的经济发展阶段以及宏观经济环境已经发生了深刻变化，更是因为担保机构所面对客户群的特殊性。担保机构如何甄别优质客户以及对客户的企业管理水平作出科学评价，已经越来越显得重要。未来担保行业发展，已不再局限于传统的担保产品，诸如投贷结合、用债权融资撬动股权投资获得更高投资回报弥补风险损失等新的业务模式产生和运用，这些都需要项目尽调人员引入管理会计思维，对目标企业财务信息以及非财务信息进行综合分析与职业判断，正确评价目标企业全面风险管理体系的建立健全，同时降低担保机构自身整体风险，并为管理者经济决策提供可靠的依据，最终达到经济利益最大化。