高校内部审计服务外包的管理研究

张荣华

自2012年以来，连续8年国家财政性教育经费占GDP比例超4%，2019年首次超过5万亿元，比上一年增长8.74%。随着国家继续加大对高等教育的投入力度，高校的经济活动越来越多元化和复杂化，高校内部审计面临着工作量成倍增长和对审计专业性、全面性的要求越来越高的挑战，高校内部审计人员队伍难以胜任复杂的审计业务和新形势的要求，聘请社会审计机构参与内部审计已成为许多高校的现实选择。如何加强对内部审计服务外包的管理，防范风险，是高校内部审计部门迫切需要思考的问题。

高校内部审计服务外包的需求和发展趋势

新时代，党和国家对内部审计工作提出了新要求，2018年5月，中央审计委员会第一次会议召开，习近平总书记指出，要充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。2020年5月1日起施行的《教育系统内部审计工作规定》（中华人民共和国教育部令第47号）（以下简称《规定》） 进一步明晰教育系统内部审计的定位和职能，增加了贯彻落实国家重大政策措施情况，发展规划、战略决策、重大措施和年度业务计划执行情况等审计职责，进一步拓宽内部审计的职责范围，这些要求内部审计人员要进一步提高履职尽责的本领，主动适应新形势新要求。

《规定》第十条规定高校要“合理配备具有审计、财务、经济、法律、管理、工程、信息技术等专业知识的内部审计人员”，但是受限于人员编制的因素，许多高校的内部审计人员数量和专业结构无法满足要求，高校不得不借助社会审计机构力量来完成内部审计项目。《规定》第十八條规定“内部审计机构可以根据工作需要向社会中介机构购买审计服务”，这从政策方面为高校内部审计服务外包提供了依据。目前，聘请社会审计机构参与内部审计已成为各高校的现实选择。

高校内部审计服务外包的优点

1.提高内部审计的独立性，保证审计结果客观公正

作为高校的内设机构，高校内部审计部门接受学校的管理，在工作中与被审计单位和人员存在千丝万缕的联系，在实施审计过程中，难免受一些因素的影响，无法保证内部审计的独立性。社会审计机构接受高校的委托，不存在这种天然的联系，且受审计准则和行业规则的约束，在审计过程中，更容易保持客观公正。

2.弥补审计力量不足，提升内部审计质量

高校内部审计人员数量少且专业背景和实践工作较为单一。外部审计机构具备会计方面、审计方面、工程造价方面、资产评估方面、法律方面、税务方面、IT方面等的专业技能人才，这些外部审计人员具有先进的审计技术和丰富的实践经验，大大提高了审计效率和审计质量，弥补了内部审计人员的不足。

3.拓宽内部审计的范围，促进内部审计全覆盖

高校内部审计业务主要聚焦在财务预决算审计、财务收支审计、经济责任审计、工程造价审计等方面，离新时代审计全覆盖的要求存在一定的差距。社会审计机构面向各行各业的客户，从事过各种类型的审计项目，积累了丰富的审计经验，借助社会审计机构，可以积极开展一些新领域的审计项目，有利于推动审计全覆盖。

高校内部审计服务外包面临的风险分析

1.对社会审计机构缺乏监督指导，内部审计质量难以保证

一些高校对服务外包项目一包了之，做“甩手掌柜”，任由社会审计机构自行开展审计，未对委托审计项目进行全程监督指导。由于社会审计机构对高校内部运行的情况不熟悉，再加上派出审计人员的经验和能力因素，对重点领域风险可能把握不到位，容易影响审计质量和效果，甚至存在漏审的风险。

2.过度依赖社会审计机构，降低内部审计的竞争优势

由于采取服务外包，高校内部审计人员可能会对委托审计产生一定的依赖心理，退而做一些辅助性的管理沟通协调工作，长此以往会造成内部审计人员专业技能的退化，也会引起高校管理层对内部审计人员的不重视，从而丧失内部审计的竞争优势。

高校内部审计服务外包的建议与对策

1.合理选择审计服务外包的形式

高校要结合内部审计机构的力量和内部审计任务，合理选择内部审计服务外包的形式。内部审计服务外包通常有三种形式：全部业务外包、部分业务外包和购买审计人力。三种形式的特点和适合情况详见下表：

2.合规慎选社会审计机构

在符合招标采购法规的前提下，高校要尽量遴选具有高校内部审计经历、信誉较好的社会审计机构参与招标采购。高校可通过向兄弟院校内部审计机构调查了解，选择一定数量口碑较好的社会审计机构进行面谈，具体了解其资质条件、业绩水平、从业人员专业能力和对拟开展审计项目的工作思路，从中选择符合要求的社会审计机构参与招标采购。高校内部审计机构在需求书中要明确对社会审计机构拟派人员、审计期限、审计质量、审计资料等方面的具体要求。投标人对以上需求的响应必须符合要求，否则应该予以废标。

3.加强对社会审计机构的监督指导

加强对服务外包合同的管理，合同中要明确审计目标、内容、派驻项目审计人员和提交阶段性成果的时间节点等内容。由于高校内部审计人员熟悉了解高校的经济活动情况，为便于审计工作沟通，把控审计质量和审计进度，审计组组长应由高校内部审计人员担任，以掌握审计工作的主动权。要严格监督指导审计程序开展，加强对审计实施方案、审计底稿、审计报告、审计资料的审核，确保审计程序合法、审计证据充分和审计结论恰当。

4.实施社会审计机构考核评价制度

高校要在合同中明确对社会审计机构的考核评价办法，考评结果与服务费用支付挂钩，形成激励约束机制。考评指标至少要覆盖到审计程序、工作效率、工作成果、专业能力、工作纪律和奖惩情况等方面，并对各个指标进行量化，合理设置权重。高校将考评结果作为下次遴选社会审计机构的重要依据，考评不合格的，不得邀请其参与后续的服务外包招标，以此来激励社会审计机构提升审计服务的质量。

5.重视内部审计队伍建设

业务精通的高素质专业化的内部审计人员对加强社会审计机构的监督指导，确保委托审计质量至关重要。高校要调动内部审计人员的积极性，珍惜与社会审计机构的外包合作机会，通过联审代培，从中学习社会审计的先进理念和方法，提升审计实务的能力，增强履职尽责的本领。（作者单位：广东药科大学）