新时期背景下会计师事务所的内控优化分析

蒙振美

（广东中兴华会计师事务所有限公司，广东 东莞 523290）

国家经济的迅猛发展以及我国企业的不断壮大，使我国会计师数量逐渐上涨，市场需求非常大，为会计师事务所的发展提供良好机遇。但需注意，我国的会计师事务所发展起步较晚，其内部控制需要优化。将我国会计师事务所具有的发展特征作为基础，使其内部控制方面的体系得到建立以及完善，可以对其经营水平的提升起到关键作用[1]。

一、作用

会计师事务所需更加重视长期发展，对内控进行强化，这是由其业务特性所决定的。内部控制中一个重要要求为对企业信息展开保护，特别是保证会计信息具有准确性以及完整性，使企业经营可以符合法律规定。并且，事务所属于一类特殊企业，更需对资产所具有的完整性以及经营中的科学性更为重视，同时数据也需具备准确性，使自身价值可以达到最大化。

根据市场中的数据可以发现，目前四大会计师事务所控制着我国甚至世界上的大型业务。为使差距可以在短时间内减小，需最先对自身建设进行强化，将自身建设以及内部管理方面的水平提升关键就是使内控制度得到完善。若是会计师事务所中的内部管理比较混乱，则很难得到客户信任，比如安信达就由于在安然事件内的角色不光彩，流失大量客户，同时受到同行抵制。我国的会计师事务所，唯有对内控力度不断强化，使业务能力提升，才可以真正列入国际市场。

二、不足之处

（一）风险评估方面的机制不健全

现阶段，我国数量不断上升的会计师事务所，按照财政部中的数据可以发现，直至2020年12月31日，我国一共有8628家会计师事务所，并且不包括分所，有111113人属于执业注册会计师，能够得出此行业具有非常激烈的竞争，同时也让审计风险得到大幅上升[2]。会计师事务所若想在激烈竞争中取得生存以及发展的可能，就一定要将其核心竞争力提升，其中最为关键的一个内容就是风险管理。会计师事务所将风险管理作为内控体系中的核心内容，可以利用风险识别对业务风险展开有效规避，保证事务所可以顺利开展相关业务。但是经过调查可以发现，其内控管理比较薄弱的部分为风险评估，没有识别审计风险，风险评估方面的机制缺乏完善性。也就是说关键有以下几点内容：首先，风险识别方面的机制没有得到完善。部分管理人员的观念为：对项目展开审计的负责者专业水平非常高以及经验十分丰富就可以对风险产生有效防控，所以，没有重视将风险管理当作指导的内部控制体系，不会在建设过程中花费很多的人力以及财力，其认为最重要的内容为业务拓展与客户资源；其次，其风险计量方面的体系没有得到建立。在对事务所进行风险评估的过程中，一直都是通过定性评估开展相关工作，其评价体系中的科学性以及完善程度不足，无法对风险评估提供有力支持，导致对管理层所具有的主观判断以及经验更为依赖；最后，其风险防控方面的机制有效性不足。在客观层面角度看，无法对所有风险展开有效防控，所以这就会导致风险存在客观性。大部分事务所没有对风险防控方面的体系报以重视，只是利用合同条款产生单方面限制，这对事务所发展具有消极影响[3]。

（二）信息沟通缺乏畅通性

在事务所内控中，最基础的内容就是信息交互以及人员沟通，其关键就是对内控中所有类型的信息进行收集以及整理，使信息具有真实性以及实效性。但一些事务所在开展项目以及承揽业务期间，有很多部门都加入其中，而部门间在沟通时又缺乏畅通的渠道，没有及时共享数据，因此在一定意义上对审计单位在获取信息时的准确度产生影响。并且，一些事务所没有公开以及透明其管理制度以及发展规划、风险评估以及员工薪酬与关键会议精神等，造成内部人员无法对管理人员要求进行准确获取。

（三）缺乏准确的控制目标

现阶段，大多数事务所都采取合伙制，其优势就是对成立会计师事务所的要求比较低，能够在短时间内成立事务所。利用合伙制能够使成立期间大量流程取消。在注册事务所期间，仅需一些注册会计就能够开展成立事务所时需要的事物。一般情况下，大多数事务所关键就是为中小型企业提供服务，所以在真正内控的过程中，一些事务所在规划期间缺乏健全性，没有办法有效控制事务所中的内部管理。但不断发展以及扩大的事务所，导致以往内控模式没有办法同现阶段事务所发展方面的需求相一致。并且，大多数注册会计师仅仅熟悉自身业务，不了解企业管理以及内部控制等方面的工作，没有办法有效改进事务所中的内控，在此背景下，无法使内控改革时的目标得到明确，就会制约事务所发展[4]。

三、优化策略

（一）使风险评估方面的机制得到完善

根据现阶段行业发展情况看，审计行业具有非常激烈的竞争，事务所中内部亦或是外部环境都需面对很大挑战以及威胁，发生风险的概率同样会增加，只要发生风险就会对社会产生非常严重的影响，威胁事务所，使其声誉受到损害。所以，事务所一定要对风险防控方面的工作加以重视，渐渐完善其内部控制体系，使其风险评估更加规范，为事务所探索大量发展机会。第一，需使风险应对方面的机制得到建立。在受到委托后，需成立专门小组应对审计风险，通过专人评价委托方在资信以及财务与诚信方面的情况，且保证评价具有客观性以及全面性，可以在对自身资源以及审计胜任方面的能力展开充分考虑，并且按照委托方现状成立项目组，并通过事务所以及项目组人员分别对风险展开评价，按照评价结果对承接审计业务表进行填制，交由事务所中的合作人审核并且确认无误之后，才能够通知委托方，令其签订相关合同，对审计工作进行安排。第二，需使风险识别以及管理得到强化[5]。分析以及识别通过收集得到的风险信息，使风险等级得到明确，整合风险属性，如果具有较高的风险等级，就一定要报给事务所中的合伙人，通过有效方法将风险排除。第三，需合理分权，达到制衡以及管理的效果。优化调整风险评估期间所发生的不合理情况，针对权力太过集中以及有关制度无法监管到位的岗位需按照流程开展风险评估，优化分解岗位权力，保证事务所中所有部门岗位可以环环相扣以及层层分解，并且相互制约。

（二）使信息沟通更加畅通

内部信息的沟通上，需同事务所工作特征相结合，在生产经营期间使信息沟通方面的渠道达到高效建立，保证所有部门以及员工都可以按照内控制度，通过高效手段以及规范方法得到以及传递信息。内部信息方面的系统需具有向下传达以及横向交流与向上反馈的功能，防止在传递信息时出现错误以及遗失的情况。在沟通外部信息期间，需在事务所同客户间建立信息沟通方面的平台，使其符合层面以及流程存在一定区别的信息沟通。通过信息化手段时审计信息方面的系统得以构建，由于不断扩张的事务所规模以及不断上涨的承接业务，事务所中存在很多审计数据，需通过信息化方式将利用以及分析数据的效率提升，在此期间，需对数据保密性更加重视。

（三）使控制目标得到优化

分析现阶段事务所发展情况可以发现，利用平衡记分卡可以优化事务所中的内部控制，但是一般优化的会计师事务所都属于中小型，所以，需针对事务所现状对内控优化进行一定改变，使竞争力提升[6]。在优化之前，最应该分析事务所现状，能够通过企业战略分析方法展开分析以及调查，且具有系统性。首先，现阶段事务所具备的优势为：员工具有较高专业水平，且比较稳定，大多数事务所都存在比较长期客户。其劣势为：一些事务所具有比较严重的人员流失情况，大部分事务所缺少后备员工。其次，大部分事务所所具备的软件比较落后，需要提升。现阶段事务所的机遇为：具有较大的市场需求，其业务很多。最后，事务所的威胁就是审计工作具有较高的风险，较大的市场竞争。通过分析能够发现，我国事务所具有较高的市场机遇，但因为缺乏后备军，使事务所发展受到限制。所以，为使事务所能够得到发展，就需改革以及优化内控。

（四）使内部环境得到优化

事务所在开展内控管理时全局性不足，最关键的因素就是没有对建设内部控制环境采取重视，主要可以体现在以下几点：首先，没有明确的岗位职责，没有提升内部控制管理效率。其次，在建设文化时，没有完善的培训机制，事务所员工缺乏归属感，在利益出现冲突时，重视个人利益，造成很大程度的人才流失。所以，需使内部控制环境得到优化，这是重点内容。第一，需奖赏分明以及权责明确。对设计人员所具备的工作内容与范围和职责进行明确。与程序相结合重新划分审计内容，使操作流程更加规范，保证内部审计方面的工作在发展过程中更加规范化以及系统化与制度化。使目标责任制得以制定，彻底落实检查审计质量方面的工作制度，严格把控方案制定至复核审理过程中的全部环节，始终保持职业操守，使审计方面的工作质量得到真正提升，以及内部审计方面的风险得到有效降低。将重大责任追责制度落实，避免发生推诿扯皮情况[7]。第二，需具有优秀的内部控制观念。事务所需定期培训以及拓展专项知识以及专业技能，保证所有审计人员都具有非常扎实的专业基础，并且对其职业素养进行提升。管理者同样需积极参与，对其内部管理观念进行强化，使其可以真正了解此工作的关键作用。同时，事务所需使文化建设得以强化，使诚信观念深入人心，让所有员工的工作环境都是愉悦以及和谐并且轻松的，使其归属感得以提升，可以在新时期背景下把握机遇，走向世界，使我国经济建设得到更快发展，令我国可以更快达到审计强国的目的。

四、结语

因此，通过时期背景下会计师事务所的内控优化的分析可以发现，在会计师事务所中进行内部控制属于其内在要求，并且可以提高话语权，但同时也存在一定不足需要解决，比如风险评估方面的机制不健全、信息沟通缺乏畅通性、缺乏准确的控制目标等，这时可以使风险评估方面的机制得到完善、使信息沟通更加畅通、使信息沟通更加畅通以及使内部环境得到优化等方法将其解决，优化内部控制，使事务所可以更加健康发展。