饲料企业利用资产减值进行盈余管理的研究分析

徐 琨

（河南工业贸易职业学院，河南郑州450000）

饲料行业作为我国农业与畜牧养殖业发展中的重要环节，影响着我国经济发展与民众生活质量，经过多年的发展，逐渐步入行业的稳定发展阶段（衣晓岩，2017）。目前我国已有上万家大中小型饲料企业，正成为推动我国经济发展的重要助力（陆泳霖，2013）。随着国家大力推进供给侧结构性改革和法制化建设，饲料企业也面临着发展转型与升级的需求，对于企业的会计管理等方面有着更高的要求。

随着市场经济的不断发展成熟，很多饲料企业以盈利为目的进行盈余管理，适度的盈余管理有助于改善企业财务信息的质量，但不合理的盈余管理会产生企业与投资者之间的信息不对称，使投资者无法了解企业真实的财务信息与经营情况，从而影响投资者的决策，进而影响饲料行业的健康发展（董淑兰等，2017）。饲料企业进行盈余管理的方式有很多，其中资产减值就是一种常用的方法。本文分析饲料企业盈余管理的现状与存在的问题，探讨了资产减值与盈余管理间的关系，提出了饲料企业利用资产减值进行盈余管理的对策与建议，以期为饲料企业今后进行盈余管理提供一些参考。

1 饲料企业进行盈余管理的现状与存在的问题

1.1 盈余管理的概念 盈余管理是现代会计理论中的重要范畴，主要是指企业管理者或拥有者为了满足个人利益，对企业的财务数据进行有目的地控制与管理的行为（李瑞生，2007）。随着内外部环境的变化和企业管理者需求的改变，盈余管理的方法也会有所不同，使得成本和风险程度有较大的不同。盈余管理的干预类型主要包括虚增产量与销售额数据、降低企业研发等成本、调低经营支出等（王艺，2018）。

1.2 饲料企业进行盈余管理的目的 每个饲料企业想要达到的目的不同，会根据企业自身的实际情况，选择不同的盈余管理方法。一般情况下，饲料企业进行盈余管理主要出于以下几个目的：

1.2.1 上市发行股票 根据我国法律规定，饲料企业只有满足规定的条件时才能上市发行股票，不是所有的饲料企业都能发行股票，因此很多饲料企业会尽一切办法达到规定的上市条件。拥有发行股票的资格，饲料企业就能获取大量的资金，有助于发展，因此企业需要保持上市的资格。由于我国对于上市饲料企业的盈余等财务指标有诸多的规定，若出现财务异常状况，就会被处理，甚至企业的交易也会受到诸多的限制，因此不少饲料企业往往会利用资产减值进行盈余管理，来规避市场和有关部门的监管，但是这样会给市场传达虚假的财务信息，影响投资者判断，进而做出错误的决策，长久以往，也不利于企业的发展（常树春等，2017）。

1.2.2 进行配股 由于股票融资具有风险低、无利息等特点，很多饲料企业会选择配股来获取用于企业投资和维持运营的资金。我国对于企业配股有着非常具体的条件规定，例如对于企业的平均资产收益率和净资产收益率等有明确的规定，因此，饲料企业为了能够进行配股就会通过盈余管理来满足配股的条件（张祥建等，2005）。

1.2.3 避税 饲料企业为了追求利益最大化，必然会选择避税，越来越多的企业会通过纳税筹划来进行合理避税。在饲料企业的各种税负中，所得税是饲料企业负担最重的税，因此很多企业会采用盈余管理来降低利润，从而减少所得税（丁红燕等，2000）。

1.2.4 职业发展 饲料企业在进行管理人员变动时，往往会出现明显的利润波动。当管理者面临着被辞退或无法连任时，会调高盈余以谋求股东和董事会的认可；当管理者被调动时，为了追求名利，从而会调高利润。当管理者新到企业上任，会把企业的盈余调到较低位置，为以后的调高做好前期准备，以提高在任时的业绩（蒋义宏，2002）。

1.3 饲料企业盈余管理的现状 随着饲料产品的需求不断增长，饲料行业发展非常迅猛，成为饲料生产大国，企业规模与产量在逐年增加。近几年，国际贸易摩擦加剧，饲料企业的经营受到较大的影响，需要加快产业链调整速度。面对诸多挑战，我国饲料行业取得不俗的成绩，不少饲料企业充分发挥自身特点与优势，增加了产能并扩大了经营范围，甚至有超大型饲料企业形成了集采购、生产、销售、物流等一体化产业链（焦永梅，2020）。虽然整个行业仍处于稳步发展阶段，但是从各个饲料企业的经营业绩来看，平均收入、平均利润和净利润较之其他行业，仍有一定的差距，行业的整体盈利空间较小，毛利率较低，因此，不少饲料企业管理者为了达到自己的目的会选择盈余管理来美化财务报表。

1.4 饲料企业盈余管理存在的问题

1.4.1 企业自身的因素 大部分饲料企业，其主营收入是饲料产品，经营模式较为单一，缺乏其他收入来源。当饲料产品的成本、售价和市场发生变化时，容易给企业带来较大的经营风险。有些饲料企业的产品主要出口其他国家，目前国际形势较为复杂多变，对企业的经济效益会造成波动。

1.4.2 准则局限性的因素 饲料企业在采用盈余管理的情况较之以往有了很大的改善，但仍存在不少问题。包括在准则中出现模糊不明确的用词，没有提供明确的财务数值，往往需要依靠财务专业人员的主观臆断，缺乏科学的依据。目前先行准则明确规定已经计提的长期资产不得转回，对于流动资产并无限制，因此不少饲料企业会对流动资产进行财务操作，根据需求对利润进行主观操纵，以达到私人目的。

1.4.3 监督管理的因素 由于目前的监管部门往往只依据利润等短期指标对各个饲料企业进行评估，导致企业为了维持企业形象和上市配股资格，选择盈余管理行为来润色财务数据。因此，相关政策与评估标准存在一些问题，需要改善。

2 资产减值与盈余管理之间的相互关系

2.1 资产减值的概念 资产减值一般是指企业的使用价值、变现能力和市价等资产的价值减少时，其资产出现的减值情况，此时，应确认相关准备。资产应是可以给企业带来经济效益，若无法实现经济效益的增加，则资产就发生了减值。资产减值的原因有很多种，包括外部环境因素、内部管理因素等（赵春光，2006）。

2.2 资产减值与盈余管理之间的关系

2.2.1 资产减值为盈余管理提供机会 很多饲料企业将资产减值作为操控利润的重要工具，计提资产减值准备会受到企业管理者、财务人员、外部环境等的影响，具有极大的主观性。饲料企业进行财务信息披露时，会因为自身利益驱使进行盈余管理。虽然国家不断在完善会计准则，促使企业反映真实的财务情况，但是仍存在不少漏洞。此外，大部分投资者无法判断资产减值的真实情况，从而导致资产减值为饲料企业进行操纵利润提供了活动空间。

2.2.2 资产减值与盈余管理之间存在相互制约与利用的关系 资产减值相关制度的确定主要出于对投资者的保护以及众多外部利益主体的考虑，监管机构更多考虑的是科学性和普适性。饲料企业的管理者与财务人员是从自身利益出发以及为了实现管理目标而进行盈余管理。两者的目的并不相同，但为了实现各自的利益会达成某种协议与共识。饲料企业的管理者会根据自身的实际情况，在会计准则规定范围内选择某种行为方式进行盈余管理，从而获取较大的利益。若进行盈余管理获取的利益大于按准则规定所获取的利益，则会导致饲料企业更多使用这种操纵方式，反之饲料企业会按准则规定行事。

2.2.3 资产减值与盈余管理存在彼此促进的关系资产减值并不会减少盈余管理行为的进行，反而会造成企业过度进行盈余管理，进而促进资产减值与盈余管理的理论发展与完善。同时，更多的企业使用盈余管理，给监管与会计准则制定机构提供大量的实践数据，进一步提高会计准则的科学性与普适性。除此之外，资产减值准则的完善在一定程度上能抑制企业操纵财务数据的行为，但是企业也会通过漏洞采用新的盈余管理手段。因此资产减值与盈余管理存在彼此相互促进发展的关系。

3 饲料企业利用资产减值进行盈余管理的对策与建议

3.1 健全公司结构 目前很多饲料企业内部组织框架结构尚不完善，存在诸多问题，在企业的管理方面没有充分发挥组织的作用。有些饲料企业的股权结构不合理且较为分散，管理与决策权利都掌握在控股股东手里，加之不少饲料企业选择由代理公司进行盈余管理行为，导致企业管理者与经营者间出现利益矛盾，却没有解决途径。因此饲料企业需要健全企业结构，完善各种会议制度，让独立董事对企业股东与管理者有所监督和牵制。同时，通过建立适合的激励机制解决经营者与管理者间的利益冲突，不能简单的依赖利润指标进行评价，这样只会导致盈余管理的过度使用。

3.2 增强资产减值控制 饲料企业每个部门的工作人员都应恪守职务，这样才能保障各个部门与业务间的独立性与公正，从而达到监督与管理的目的。此外，对于企业经营过程中的各种资产交易也需要进行规范，完善资产减值的授权审批机制，严格把控各项资产的处置，对于减值转回需提供充足的证据进行佐证。

除此之外，饲料企业需要加强资产减值的内部审计力度，严格掌握减值的流程，及时发现与处理相关问题，同时需要全面保护资产减值信息。目前我国对于资产减值信息的披露缺乏严格的准则，导致饲料企业的相关信息无法全面公开，因此，需要对饲料企业资产减值信息的披露制定具体的规则，对于减值计提和转回以及对企业盈余的影响都需要进行具体的说明。这样才能对饲料企业的盈余管理行为起到监督与管理作用。

3.3 加强财务会计人员的相关技能与职业素质在进行盈余管理中，对于资产减值的计量、资产是否存在减值情况、减值计提的金额大小以及减值准备是否需要转回等情况都需要专业的财务会计人员判断并核实。因此，财务会计人员的专业能力直接关系到企业利润表数据的可靠性与准确性。饲料企业可以通过各种方式对财务会计人员进行相关培训，提升他们处理资产减值业务和盈余管理的能力。此外，财务会计人员必须坚持应具备的职业道德和操守，用真实的业务作为财务会计处理的依据。

3.4 完善监督与约束体系 会计准则与饲料企业盈余管理存在相互制约、相互约束的关系。目前在会计准则完善的过程中，饲料企业仍能找到漏洞进行盈余管理，但随着会计准则的持续补充与完善，限制了盈余管理的空间。会计准则从资产减值的细则、计量等方面对模糊性文字进行定性与定量的严格规定，以数据为依据，使准则具有可操作性和普适性。此外，有关部门应积极推进注会履行对饲料企业资产减值等财务信息披露的见证职责，保障在审批时做到独立、公正与公开。最后，相关的监督部门需要对于各个财务会计人员的行为进行严格监督，严厉惩处他们的违法违规行为，加大他们违规成本，从而达到减少过度盈余管理行为的目的。

3.5 优化饲料行业减值规则 目前，很多饲料企业通过资产减值进行盈余管理，主要因为我国还没有饲料行业健全的资产减值准则，对于资产减值的准备、计提资产减值的数值等没有明确的规定说明，给饲料企业的操控提供了活动空间。因此，我国有关部门需要根据饲料行业的特点和资产的特殊性制定资产减值准则，并作出具体的阐述与细化操作方法与流程，最大程度降低财务会计人员的主观性与判断，同时对于相关资产减值的信息披露作出明确的描述，这样才能保护投资者的权益。

3.6 完善会计法规 会计法规与准则不同，导致的会计信息也会有所不同，会产生经济后果，进而影响使用这些信息的投资者的经济利益以及导致社会资源配置出现不合理情况。虽然资产减值政策的制定与实施是为了提高会计信息的质量和真实性，但是现实中往往成为一些饲料企业操纵利润的手段，背离了政策制定的初衷。此外，资产减值政策的制定中只规定了长期资产减值，忽视了对于流动资产减值的限制，加之资产减值在计量过程中出现明显的主观性，需要会计人员的职业判断，他们基于理性经济人假设总会选择利益较大的角度进行核算，从而导致盈余信息缺乏真实性。因此，有关部门需要进一步明确资产减值的细化内容和计量方式，完善会计法规，最大程度减少企业会计人员的自由选择权利，这样才能在饲料企业盈余管理方面取得更为有效的结果。