电子商务发展背景下饲料产品物流成本的会计核算

张冬艳

（山西旅游职业学院，山西太原 030031）

20世纪末，国内电子商务逐渐步入启蒙阶段，并与国际互联网接轨，尤其是经过“十二五”发展规划期，我国对网络建设更是加快了步伐，这对电子商务的迅速普及提供了基础条件（郭泉，2016）。特别是在新冠疫情冲击下，隔离政策使人员流通速度减缓，物价一路上涨的同时，人们更加依赖网络平台进行购物。而饲料产品电商交易大幅增加，饲料产品与其他普通产品有一定的区别，如流通时间更长，损耗较大，其对货物储存空间和保质要求很高，这就对饲料产品的物流提出了更高的要求。如何降低物流成本，提高经济效益，成为饲料企业亟需解决的问题。因此，饲料企业要对饲料产品物流成本的会计核算进行深入研究和分析，深挖成本居高不下的原因，并根据这些原因对症下药，进一步完善物流成本会计核算的相关理论和实践经验（狄方馨，2021）。

1 饲料产品物流成本的定义

物流成本是指产品运输过程中出现的开支及途中出现的损耗，如搬运装卸、运输、流通加工等需要消耗的人力、物力和财力（巩建信，2017）。会计核算过程中有2个角度可以去理解饲料产品的物流成本：（1）宏观角度。该角度泛指饲料产品从生产出来到消费者购买和消耗掉整个过程中所消耗的与物流有关的费用；（2）微观角度。该角度是从饲料企业出发，特指饲料产品在生产、供应、运输、仓储、装卸和分配等过程中消耗的各种费用的总和，并且这些费用会直接计入饲料企业成本支出中。

但从实际情况看，部分饲料企业的会计科目设置并不科学，记录物流成本费用时经常忽略饲料产品在企业内部流通的成本，如企业内部运输费（企业用自购的交通工具运输），将货物储存于自购的仓库中所花费的费用，安排自雇员工来装卸及包装货物所花费的费用等，并且这些成本在整个物流成本中所占比例较大。因此，物流成本不仅要包含外部成本，更重要的是记录内部物流成本（陈文菱，2016）。

2 饲料产品的物流成本组成

与普通商品相比，饲料产品较为特殊，其从生产到流通，再到消费者手中损耗比较大，流通时间长，再加上单批次运输量大等特点，所以对储存空间的要求也相对较高（高森，2019）。从整个流通环节看，饲料企业物流成本主要由运输成本、仓储成本、流通加工成本、包装成本、装卸与搬运成本、物流信息与管理费组成（杨睿博，2020）。

2.1 运输成本 运输成本主要包括3种：（1）劳务成本，也就是负责运输员工的工资福利；（2）经营费用，如车辆运输时必须消耗的费用，如燃料费、公路运输管理费等；（3）其他费用，如差旅费。这些成本在物流总成本的比重非常大，换句话说，运输成本是物流总成本的主导部分，如果能控制运输成本，那么就能有效降低物流总成本，所以采取严格手段控制运输成本非常有必要。

2.2 仓储成本 仓储成本主要包含仓库建造、购置及相关配套设施采购成本，并且仓促费用的支出和仓储地点、货物数量有紧密的联系，如果能削减饲料产品的库存数量，则能有效降低仓储费用。

2.3 流通加工成本 流通加工成本主要包括流通加工过程中产生的设备费、物资费、劳务费。其中设备费指设备运转过程中的能源消耗，设备维护保养费用及折旧费等；物资费指饲料产品流通加工环节中出现的原材料耗损费用；劳务费指参与流通加工环节的员工的工资和奖金支出。

2.4 包装成本 包装成本主要指饲料产品包装时出现的费用，如包装原材料费用及购置包装机器的成本、加工费、技术费等。从内容上看，包装成本构成比较单一，饲料企业要想在这方面节约成本，需要采用质好价低的包装原材料，避免不必要的支出。

2.5 装卸与搬运成本 装卸与搬运成本主要指装卸搬运途中所发生的相关费用，如饲料原材料及产品的人工搬运费、装卸费和相关机器设备的维修费等。饲料企业要想削减装卸与搬运支出，可参考机器设备为主的原则，辅以人工装卸与搬运，这样可最大程度地降低饲料企业的装卸与搬运成本。

2.6 物流信息与管理费 物流信息与管理费存在金额小、支出频繁、类别多的特点，如差旅费、会议费、与物流有关的通讯费等。这些费用不好统一管理，只能将上述费用归类到物流信息与管理费中，力求分析和优化费用支出较多的部分，然后加以核算和控制。

3 饲料产品物流成本会计核算的意义

3.1 物流行业地位逐渐重要 在商品大流通时代，物流行业的重要性不言而喻，加之电子商务逐渐成熟，使得物流行业呈现出迅猛的发展势头。具体如互联网技术水平节节攀升，让手机和无线网络成为人们日常生活和工作的必需品，这也就为网购打下了坚实的基础，即消费者传统的线下购物习惯逐渐转变为电商购物，以淘宝、京东为代表的电商平台得以迅速发展。随着电商网站数量的不断增加，其种类基本可以分为3种：（1）以淘宝为典型代表的第三方电商平台，其由众多商家入驻组成一个大卖场，消费者可以挑选任何一个商家的商品，这样的购物模式非常依赖物流企业，并且需求量巨大；（2）以京东为典型代表的自营电商平台，该平台有自己独立的物流系统，尽管如此，入驻京东的第三方商家依然非常依赖物流企业；（3）以小红书为典型代表的评论推荐类电商网站，其在产品使用、体验、分享及评价的基础上对相关产品及其链接进行标注后进行推销，虽然该类电商网站并未直接参与买卖，但产品的流通环节依然需要依靠物流企业。可见，物流行业的地位非常重要（杨睿博，2020）。

3.2 增强饲料企业竞争力 饲料产品价格居高不下，除了原材料价格因素外，最主要的是物流成本占比较高。在电子商务背景下，生产饲料产品消耗的成本是既定的，外加有电子商务的助力，饲料产品销售价格理应偏低。但经过物流运输后，原本价格低廉的饲料产品售价要高出很多。而且在会计制度中，物流成本已隐藏在饲料产品的总成本中，难以将其单独分辨出来，以达到降低成本的目的。因此，饲料企业可从物流成本的会计核算角度出发，逐一对每项成本支出进行统计和分析，尽可能省去物流中间环节的成本支出，以降低饲料产品售价的方式来增强饲料企业的竞争力。

3.3 提供决策信息 会计核算的前提是实现对饲料产品物流信息的收集、计算和整理，这一过程可以帮助企业管理者掌握详尽的物流信息和成本开支，为后续物流成本控制及相关决策提供参考。如饲料企业管理者还能对物流成本进行横向和纵向的比较，通过分析其中的成本差异进一步优化饲料产品的物流安排。除此之外，虽然物流成本直接体现了产品运输过程中出现的开支及损耗，但这一数字反映出了饲料企业的综合管理能力，如规划能力、成本控制能力、战略决策、设备维护保养情况等。因此，会计核算饲料产品的物流成本既能真实反映饲料企业的情况，又能预测市场行情和企业发展方向。

4 饲料产品物流成本会计核算的现状

4.1 核算科目的模糊性 在会计核算制度中，饲料产品的物流成本并未单独设立核算科目。如果将各个项目归到不同科目中，这就使得会计核算不能准确对应物流成本。从核算内容看，部分饲料企业将运输费用和仓储费用混在一起，难以真实反映饲料产品的物流成本支出。

4.2 核算范围太分散 饲料产品的生产有季节性、地域性差异，并且这种差异广泛存在。加上畜牧产品的市场消费和养殖动物生长受季节影响，因此，饲料产品物流成本的会计核算范围太过分散，这不仅容易给预算管理增加难度，而且容易忽视一些金额较小的成本支出。

4.3 核算方式有待改善 物流成本会计核算涉及的会计科目为企业在对外运输所花费的金额及在运输过程中商品必须发生的仓库保管费用。基于这一标准，很多饲料企业忽视了产品在企业内部流通过程中的成本支出，如企业内部中转的场地费用、自购车辆费用和运输费，以及人工费等。因此，只重注饲料产品外部物流费用，忽视内部流通费用显然是不合理的（董加加，2018）。

4.4 核算体系不完善 饲料产品一般有全价配合饲料、混合饲料、蛋白质补充饲料、添加剂预混合饲料、代乳料等，而这些产品的原材料产自农户，加工生产后的饲料产品售于养殖户，大型企业对饲料产品流通较少。因此，部分饲料企业对终端购买原料和终端销售的物流成本缺少具体的参考标准，甚至对物流成本也只有大致的概念，没有系统完善的数据作为支撑，物流成本的核算体系不完善（赵丽金，2020）。

5 饲料产品物流成本会计核算的建议

物流成本的会计核算涉及生产经营活动的方方面面，是一项系统又耗时的工作。疫情期间，饲料产品的物流成本不断提高，而由于饲料企业的特殊性，其物流成本在饲料产品总成本中占比较高，所以物流成本成为直接影响饲料产品市场竞争力的关键指标。基于上述几个方面的问题，饲料企业可从以下几个方面来强化会计核算工作，力求实现降低物流成本的效果。

5.1 单独设立核算科目 为帮助管理者清晰认识到物流成本及背后隐藏的信息，需要单独设立物流成本核算科目，将物流成本从间接费用和生产费用中单独剥离出来，并且将所有与物流成本相关的费用列入这一科目中，以更精准地反映出饲料产品的物流成本，从而为饲料企业降低物流成本奠定基础（杨宁，2021）。

5.2 改进核算方法 改进核算方法是保证会计核算准确性的前提。在收支方面可以根据业务发生的环节分类，如在仓储环节和运输环节的费用支出，或按照饲料企业业务内容来划分，如公路、铁路等项目进行核算。这样不仅可以让管理者更好地监视饲料企业的财务情况，了解经营成效，而且能及时削减不必要的物流成本（黄洁清，2021）。

5.3 构建物流成本的核算体系 为饲料产品物流成本设置专门的核算体系，可以从饲料产品和物流特征入手。先统计饲料产品物流成本的总体计算范围，这样才能明确成本核算标准，同时也为饲料企业降低物流成本指明了方向。然后依据饲料产品的交易及物流活动的流程，结合成本会计特征设置独立的部门，并配以会计核算人员，实现物流成本会计核算工作的制度化、规范化发展。最后，通过长期培训工作提高会计核算人员的素质和业务能力，为饲料企业构建物流成本的核算体系打下坚实的基础（赫平，2017）。

6 总结

在电子商务发展背景下，饲料产业的发展势头十分强劲，其产量也呈现出持续增长。尽管如此，饲料产品的物流成本依旧居高不下，为实现饲料企业的良性发展，应把物流成本置于重要位置。通过单独设立核算科目的方法进一步改进收支核算方式，从而构建出符合饲料企业发展需求的物流成本核算体系，这样才能有效降低饲料产品的物流成本，推动该行业的产业化升级。