目标成本管理在制造企业成本控制中的应用探讨

王银艳

（一汽解放汽车有限公司传动分公司，吉林 长春 130000）

新时期背景下，市场经济形成了多样化发展趋势，不同的市场需求推动着不同行业的发展，制造企业在当前得到了较好的发展推动力，制造行业在内销与出口经济上都得到了较大的提升，这不仅是企业经济发展优势的体现，也是行业转型升级的一种体现。制造企业在当前具有较好的市场需求，市场前景较好，但也逐渐受到市场竞争环境的影响，急需企业自身实现变革与发展。在企业经营发展中，以目标成本管理法这一管理会计工具方法实现对企业经营发展的成本管理，在目标成本的管理与控制上减少企业成本支出，并保障企业经营效益。

一、企业目标成本管理的相关内容

（一）目标成本管理的基本内涵

目标成本主要是企业经测算制定、计划未来一段时间内所需要完成的产品成本，在企业成本管理实践中应用目标成本理论，会形成一整套完整的方法，这就是所谓的目标成本管理。简而言之，其能够以具有竞争性的市场价格为尺度，在将目标利润扣除后实现对产品目标成本的推导，然后通过一系列方式全面、综合的管理企业生产经营全过程，如分解、落实、控制、考核等，最终促进企业效益目标的实现。

（二）目标成本管理的理论基础

成本属于经济范畴，其表现形式会随着商品经济的发展而发生改变。产品生产过程在商品经济条件下是生产产品、物化劳动和活劳动、创造剩余价值和形成商品价值的过程。当下，在管理理论不断丰富与实践过程中，科学技术获得迅猛发展，成本内涵与外延均出现了新的改变，不再仅仅局限于产品成本。

（三）目标成本管理的重要内容

目标成本管理作为一种全面成本管理，系统性是其最主要的特征，主要包括三个阶段，即事前控制、事中控制、事后控制，各项内容的开展均围绕目标成本。换言之，通过分析企业内外部条件可实现对成本目标的合理设置，然后在设计产品时能够结合目标成本，并向相关单位与个人分解、落实，将成本责任进一步明确下来，从而有助于形成一个纵横协调的责任成本指标体系，强化各部门、环节与全体职工的联系，全面严格的控制整个生产经营过程中所产生的耗费，对成本实际发生额进行及时河段，纠正偏离目标成本，对成本差异原因进行客观的分析，认真落实责任并及时反馈重要信息。通过对上述过程的循环反复，最终能够制定科学合理的目标成本，不断降低产品成本。

二、加强目标成本管理的意义

（一）控制企业内部潜力与降低成本

企业在面对日益激烈的市场竞争时，致力于企业产品成本的持续降低和产品竞争力的显著提升一直都是企业经营管理、资本运营的主要目的，以此能够帮助企业实现利润的最大化。在企业经营管理中，通过采用产品成本竞争的方式有助于降低产品成本工作的全面推行，促进企业利润水平的不断提高。在企业生产经营过程中，成本为全部消耗的资金总和，在一定程度上会直接影响到产品价值，一般情况下成本费用与产品价格呈正比例关系，而产品价格与市场竞争力呈反比，即产品价格低、成分费用低、市场竞争力就越强，从而能够帮助企业创造更大的经济收益，而企业内部潜力得以充分控制、成本不断降低的关键在于拥有一个科学健全的成本管理体系。

（二）促进立体式成本管理系统的形成

在企业中目标成本是经营管理目标之一，在一定程度上是目标、成本的有效结合，即目标收入-目标利润=目标成本，这也说明目标成本拥有一般成本的特点，且还具有一系列特点，即预见性、约束性、确定性、激励性、经济性、目标属性等，在上述理论基础上能够产生目标成本管理，即以管理为核心、核算为手段、效益为目的，这是一种科学的管理方式，能够对成本实现事前测定、事中控制、时候考核。在目标成本管理方式的帮助下，能够从少数人核算成本发展到多人管理，升级成本管理即从核算型到核算管理型，从传统的事后核算产品成本到事前控制，在整个企业、过程与全体成员中贯穿，所形成的立体式成本管理系统包含多个层次与方位。

三、目标成本管理在制造企业中存在的问题

（一）狭隘的管理范围

目标成本管理在制造企业中存在重视内部价值链、轻视外部价值链的情况，重生产加工环境轻其他方面，如此会导致内外部严重脱节，很难在变化莫测的市场环境中获得长足发展。对于任何一种产品而言，从投产到获利，其成本在产品生命周期贯穿，包含与产品相关的各种资源耗费，如制造成本、开发设计成本、服务成本、后勤成本等，不能简单地理解为制造成本。

（二）粗放的管理方式

对于大多数企业，存在重看得见的成本轻隐性成本、重财务信息而轻非财务信息的情况。但是，成本的形成除了与显性成本有关之外，如劳务、材料，且与隐性成本的关系更为密切，如因粗糙、不科学的管理方式而造成的浪费、损失。当下，在企业目标成本管理中需要重视看不见的成本，并找到成本提高的原因然后剔除干净。

（三）全员参与积极性不足

一些企业员工认为，企业领导、财务人员需要负责开展成本管理工作，职工工作的开展在于完成既定的成本控制目标，且在实际成本管理当中企业对于员工定期培训工作漠不关心，如此很难调动员工的积极性、提高劳动效率。在工作当中一些员工往往处于比较被动的状态，没有获得应有的尊重，建议权利也不能得到享受，这在一定程度上会严重挫伤员工的工作积极性、主动性。但是，现实情况是在企业生产与各个环节中员工始终都扮演着至关重要的角色，能够发挥主导作用，为提高企业业绩就需要充分调动员工的积极性主动性，将目标成本严格落实到每个环节当中，提高生产效率。

四、目标成本管理在制造企业成本控制中应用的有效途径

（一）拓宽目标成本管理范围

整个价值链都是现代企业开展目标成本管理的对象，在认真分析生产成本的基础上需要强化控制产品开发、研究、设计、销售与售后，同时综合考虑上下游的供应商、客户与经销商，在实际应用中充分考虑整个行业的价值链，树立大局观念，确保目标成本控制的真正实现。另外，对各种潜在的机会进行全面考虑，不错过任何一个机会成本的考虑，各个部门与职工齐心协力为企业创造更多的价值，促进企业盈利能力的不但提高。

（二）目标成本管理方式的转变

企业成本的组成包括有形、隐形成本动因，而影响成本的主要因素往往是企业规模、地理位置、整合程度和产品复杂性等未加考虑的因素，因此需要高度重视上述两种成本因素。

（三）实现目标成本管理过程的全员化

在目标成本管理中强调“全员”的原因在于目标成本管理的推行、全面控制成本，以此有助于预期目的的实现，即降成本、提效益。归根结底需要依靠全体员工的力量，在生产经营过程中充分调动员工的工作积极性、主动性。在全面员工面前强调成本意识，上至经营者、下至每位员工，让他们意识到只有充分发挥自身力量才能降低成本、费用，因此需要取得他们的支持与信赖，在成本管理中积极参与，为实现目标需要树立主人翁意识。与此同时，为增强员工的职业技能，紧跟时代潮流，企业需要定期组织他们开展各种形式的培训，使其乐在其中、然后积极地参与。

（四）成本竞争意识与全新成本管理理念的树立

一方面，对于竞争对手的成本变化，企业需要密切关注，对其成本变动产生的原因进行认真、细致的分析，但是面对日益激烈的市场竞争存在越来越严重的产品同质化情况，若产品质量相差无几，顾客首先考虑的就是价格因素，这时哪方价格低哪方赢得市场的机会就大；基于此，有必要认真分析与研究竞争对手的成本，为推动企业更好的改良产品，树立成本竞争意识刻不容缓。另一方面，企业成本效益在一定程度上会直接关系到企业整体的经济效益，观念由传统“节俭”转到了现代成本效益观念，基于对市场需求的认真调查，关于如何设计产品、改进老产品、完善售后服务等需要现代投入产出模式进行认真分析与指导。人作为组织的基本单位，目标成本管理需要强调以人为本，重视全员参与，通过成本意识的树立，确保“人人参与成本、追求效益”局面的形成；尤其是成本意识薄弱的人员，如工程技术人员等，树立强烈的成本意识与素质刻不容缓，为真正有效的实施目标成本就需要有机结合经济性、技术性；定期组织员工，开展多种形式的成本管理知识培训，帮助员工提高自身职业素质，能够积极、主动的创造成本管理，并在日常生活工作中内化为一种持久、经常性行为。

五、结束语

现如今，随着全球经济一体化进程的不断加快，促使市场竞争愈演愈烈，因此做好成本控制管理至关重要，为更好的适应不断发展变化的市场环境就需要摒弃传统的成本管理方法，应用目标成本管理。这是一种比较科学、合理的现代成本管理方法，有助于企业成本管理责任制的有效落实与量化管理的实施。因此，企业对于目标成本管理要引起重视，基于此企业还需要在内部进一步推广与宣传目标成本管理的重要性，为财务管理人员提供专门的培训，提高企业财务管理人员的专业素养，更好地为目标成本管理的应用提供良好环境，也进一步促进企业目标成本管理的实际质量，保证企业的可持续发展。