浅探供应链会计与区块链融合

廖雅 张燕 雷玉利(.通惠期货有限公司；.南京审计大学；.上海万向区块链股份公司)

近些年来，以“信任网络”和“价值网络”而闻名的区块链技术逐渐成熟，越来越多的国家和机构开始关注、研究、利用区块链技术。鉴于区块链的自身特性，已有一些利用区块链技术解决财务和金融领域多方信息共享问题的研究和实践出现。本文试图立足现有的理论研究成果，分析供应链会计和区块链的融合，以期探寻供应链会计的新发展方向。

■ 供应链会计的概念

相比传统的会计主要关心企业自身，供应链会计，特别是管理会计还将关注点扩展到整个供应链，因为供应链对企业的重要性越来越高，无论是核心企业还是非核心企业，都无法承担供应链停摆的风险，因此供应链会计需要收集更多的信息，分析研判甚至预测供应链整体运行情况，及时发现潜在风险和潜在价值，这方面学术界也有相关认识，例如王子亮等（2016）在对当时基于供应链的管理会计进行研究综述时，提出在供应链管理的环境下，传统会计理论中基于单一企业的会计管理模式已然不适用，需要将研究立足点进一步扩展至供应链整体。本文认为，供应链会计就是充分利用供应链的信息流，真实反映物流和资金流情况，并优化供应链整体运行效率的管理活动。

■ 关于供应链会计当前主要问题梳理

目前供应链在企业运行过程中已经提升到极高的地位，相应供应链会计也应该为企业在供应链中发展以及供应链本身的发展提供更大帮助，而且理论界诸多研究也对供应链会计的发展提出了很多有益的建议，但现实是很多企业在供应链会计的实践中并未获得期望的效果，目前供应链会计面临较多问题。

（一）会计信息处理时滞大，难以满足供应链及时性的要求

在现今经济和产业瞬息万变的时代，企业的经营强调随需而变，市场需要什么，供应链需要什么，企业只有及时感知才能使技术正确转向，因此企业经营决策越发依赖会计信息的时效性，滞后的会计信息则不能帮助企业经营者做出及时、正确的决策。

（二）信息共享不足影响会计报告，放大供应链上的“牛鞭效应”

供应链会计，特别是管理会计难以依据有限而滞后的信息给出准确的分析和预测，进而影响企业做出准确的决策，往往会造成供应链上库存增加，供应风险增大的负面后果，这就是典型的牛鞭效应（bullwhip effect）。所谓牛鞭效应是供应链上的一种需求变异放大现象，信息从客户端向供应商端传递时，由于信息共享不足，使得信息扭曲并逐级放大，导致了需求信息出现越来越大的波动，此信息扭曲的放大作用在图形上很像一个甩起的牛鞭，因此被形象地称为牛鞭效应。

（三）难以适应供应链环境下营运资金管理高效灵活的要求

营运资金是用来维持企业日常营业活动的所有资金，此外近几年来供应链金融巨大发展，“零库存”运行模式的广泛使用，也对供应链营运资金管理工具提出了新的挑战，传统企业会计中常用的票据等资金管理工具，在供应链环境下暴露出不够灵活（无法拆分，交易不能撤销等）、不能拆分、多级流转贴现成本过高、可能变造伪造等固有缺陷。供应链会计需要更为灵活、成本更低且更为安全的融资工具。当然，融资工具也可以看作是一个信息共享的问题，也就是供应链上企业信用的传递。

区块链技术的概念和特性

根据工信部信息中心发布的《中国区块链技术和应用发展白皮书》，区块链的定义可以分为狭义和广义两种，其中狭义区块链是一种按照时间顺序，经数据区块以顺序相连的方式组合成的一种链式数据结构，并以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的分布式账本；广义区块链是利用块链式数据结构验证和存储数据、利用分布式节点共识算法生成和更新数据、利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。

区块链最典型的特点，如可追溯、防篡改等，区块链的基础技术均是非常成熟的技术，例如通过每个区块嵌套父区块的哈希值增大篡改难度（该一个区块的信息就要同步修改这个区块之后所有的区块），通过P2P网络和共识算法实现区块链的分布式存储，进一步增大篡改难度（至少要篡改网络内51%的节点的区块信息）等，通过这些技术的灵活组合，可以极大地扩展区块链技术的灵活性，这也是前述区块链广义定义的基础。

■ 关于区块链与供应链会计的理论研究

研究区块链技术和会计工作实践的著作很多，程平在2020年发表了系列论文：“基于区块链技术的费用报销业务大会计研究”“基于区块链技术的采购活动大会计研究”“国内外区块链技术发展与大会计应用动态研究”等，分别从采购活动、费用报销活动和国内外会计应用对比等方面，构建了基于区块链技术的会计应用模型，并就国内外区块链会计应用实践进行了对比。黄晓波、王英婷、胡晓馨，他们主要介绍了区块链技术的技术要件，以及从应用前景上探讨了区块链在会计确认计量、财务报告、会计基础理论上的可行性。

从区块链和会计结合的理论研究看，通过知网总库搜索，以“区块链+会计”作为关键词搜索可以查到425篇文章，2019年123篇，占比28.87%，2020年203篇，占比47.76%。其中2021年7篇，内容均集中在应用研究、技术探讨上，关于在特定行业深入实践的研究，数量有限。

■ 未来畅想

综上，对区块链和会计相关的研究理论居多，实践上并不容易，究其原因，本文认为会计本身是服务于企业的，不同的企业大小规模、主营业务千差万别，对新事务的接收能力也不同，小型公司就很少花费成本构建财务共享系统，同理，数字化迁徙也只是从部分行业开始的，待正式全面的变更还有很长时间。所以，基于区块链的会计研究，可以尝试由某一行业、某一领域的案例出发，从对受益区块链较大的行业开始尝试分析，探索两者结合点的研究、对两者相互影响的效率研究，以及全面推动会计改革可能的影响要素。