事业单位全面预算管理的实践探析

陈晓杰

（山东省农业机械技术推广站〔山东省农业机械试验鉴定站〕，山东 济南 250100）

一、引言

事业单位在财务内控方面已随着深化改革步伐的不断推进，实现了持续、有效的优化。然而在预算体系建设、提高财务资金监管、提升监控有效性等方面还需不断完善。预算体系的建设与组织体系、预算准备、编制与执行质量等均存在密切的关系。还需要进一步分析事业单位预算管理内容，找寻关键点及存在的各类问题，补充管理机制、优化管理流程。只有探索事业单位在预算管理层面具有的独特性质，才能够不断改进预算管理工作思路，促使事业单位发挥预算的强大作用，产生更多的社会及经济效益。

二、事业单位全面预算管理的重要性

全面预算管理为事业单位的财务规划进行了科学的预测，为事业单位的发展指明了方向。全面预算不仅具有强大的管理、控制功能，同时对事业单位来说，也可以作为具体的管理工具及手段。通过预测、规划、指标细化及财务分析，全面预算管理能够促使事业单位形成自上而下的统一管理模式，逐步认清单位所处的市场环境，了解单位自身管理形式。同时，能有效识别经营优势及管理劣势，构建最有利的经营、管理方案，并将有限的资源合理安排到对应的模块中［1］。在现代化的管理理念下，全面预算为事业单位财务工作的自我审查提供了重要的财务管理参考依据。事业单位不仅可通过预算监控经营行为，更重要的是，可以在管理过程中不断向预算目标迈进，使预算与单位经营始终保持目标上的一致。除此之外，全面预算强大的沟通、协调及考核激励功能，也使事业单位在预算执行过程中始终形成统一战线。这有利于减少单位上下级的沟通障碍，让其达成共识，并对预算的执行结果进行不断修正，利用绩效管理，实现奖惩分明。

三、现行事业单位全面预算管理存在的问题

（一）预算编制内容不完整

多数事业单位在进行全面预算管理时仍然采用原有的预算管理模式。这种预算管理模式以现金流为预算核心，尽管实行了全口径的预算管理，将所有的收入及支出均纳入预算管理范畴中，但从总体上看，无法发挥全面预算管理的战略管理作用，缺乏对经营活动的重视，预算工作过于片面。与企业相比，事业单位需要重视的不仅仅是财政支出获得的收益，而更要关注事业单位在完成具体财政资金支出后，履行的管理或监督责任。如农业机械试验鉴定单位，承办机械质量调查和监督检查，该单位的财政支出必须满足农机质量投诉监督工作的实际需要，如果预算工作编制内容不完整，将影响该单位在农业机械试验鉴定方面履行社会责任的有效性。

（二）预算执行层面控制力差

财务部门负责预算编制规划，同时负责预算执行的审批及管理控制，这就导致预算工作开展受到较大局限。财务部门的独立性，及其所具有的人力资源，都会对预算执行效果造成巨大影响。传统的预算控制较为片面，财务部门主要以额度作为核准的标准，而分析预算是否符合标准，需要考虑具体的业务需求，考虑事业单位推进项目的实际所需。如在购入资产设备时，要探究这一设备是否满足农机质量检验的实际需要，单位内部是否重复购进检验设备等等。

（三）缺乏全面的预算考评机制

全面的考评机制不仅仅能强化预算的约束力，更重要的是能缩短批复与执行之间的时间差，提升事业单位内部预算管理的参与度。当前，事业单位仅靠财务部门进行绩效评估，却没有制定确切的规划考评形式。财务部门主要以抽查和复评的形式对预算执行进行考察。这种情况下，财务部门的主观因素会对最终的考评结果造成较大影响。不仅缺乏客观的评价，同时也不能从绩效的角度切实把控约束力度，无法贯彻执行有效的奖惩办法，难以确保事业单位内部人员全面参与及配合预算工作。

四、事业单位全面预算管理的实践对策

（一）优化全面预算管理的编制设计

预算编制内容，是全面预算管理体系中最重要的组成部分，也是发挥财政引导作用的关键。因而在进行编制设计优化时，首先要对预算编制内容进行设计，考虑财政拨款补助、行政性收费罚没收入以及其他收入。财政拨款确定定额标准，行政性收费收入必须严格按照项目和范围标准进行征收。所有收入预算编制必须经由相关部门报批，并把握预算收缴进度。财务人员要与业务部门定期进行收入预算编制的核对，避免违规现象的出现。其次针对支出预算编制内容的设计，基本支出的预算要根据事业单位内部人员的具体情况，及时进行调整，建立完善的数据库，并根据国家规定进行经费编报。所有公用经费，必须确定基数数据，建立完整的资产台账，对各项支出费用进行量化。办公费用支出要根据办公条件的改善，进行适当增减调整，各项支出要选择不同的编制方法，尽可能减少追加现象。针对专项公用经费的支出，要按轻重缓急处理，妥善安排，并做好预算计划。财务人员要与业务部保持沟通交流，对特定项目的支出内容进行细化，为财务提供测算依据，确保财务部门根据项目实际需要，考虑各部门的具体职能，编制具有可行性的项目预算。

（二）实行人本化的预算执行管理

强化预算执行有助于实现全面预算管理目标，事业单位要根据自身组织形式，建立层层畅通、逐级控制的全面预算管理系统。各层级要通过预算执行控制，统一预算执行进度和结果，并及时发现执行差异，实施纠偏控制活动。预算执行的控制既要构建完整的体系，形成严密的监控，同时也要注意信息的反馈，管理得刚柔并进。只有监督约束与激励举措相互配合，才能确保预算执行过程中，员工形成自我监督意识，从而实现人本化的预算执行管理［2］。

单从管理刚性来看，全面预算管理的刚性约束体现在预算下达后的权威性上。只有按照严格的审批程序下达预算指标，才能有效防止预算松弛，对资金项目按照预算程序进行严格的执行。

预算管理的控制体系，则体现在严格的权责划分上。全面预算管理坚持职务分离，在事业单位内部形成互相牵制的内控体系，加之完善规章制度的配合，能够进一步落实诸如设备入库管理、采购管理、材料领用管理等，促使预算执行各环节紧密相连，且有据可依。

预算管理的分析反馈体现在各个责任中心对预算执行情况的概括与总结。每一个部门，均设置预算执行负责人，对预算执行情况进行分析，并向财务部门提交执行管理过程中出现的问题，提供具体预算改进建议。财务部门与预算管理部门进行月度、季度及年度的预算对比分析，提供更为完整的信息资料，分析事业单位预算执行现状及潜力，进一步优化下一阶段的预算管理工作。

（三）构建全面预算管理绩效考核机制

构建全面预算管理绩效考核机制不仅是责任部门对预算执行情况的考评，同时也是对预算编制组织、预算控制科学性及有效性的考评。全面预算管理绩效考核，要坚持客观、公正、对等、匹配、高度可行的原则，科学系统地进行全面的预算考评。考核方式要多元化，并将定量指标与定性指标进行有效结合，不能单一考评财务状况，还要分析事业单位的竞争能力、发展潜力。如在设置预算编制考评指标时，要分析编制依据的科学可行性、预算目标的合理性、编制数据的准确性，以及编制和预算申报的及时性。在考评过程中，要始终关注财务信息的收集，对考核主体、对象、指标及标准进行系统规划，借助日常报告，进行客观的分析，划定责任归属，公布计算程序及方法，促使考评结论公平公正，被考核部门及考核者所接受。还要实施具体的奖惩方案，避免考评工作虎头蛇尾，通过绩效管理制度，将考评落于实处，实现利益与考评的统一，有效引导事业单位内部员工的预算行为。

五、结语

目前，从事业单位全面预算管理的相关研究情况看，主要是缺乏对事业单位实际情况的分析，从而导致事业单位的全面预算管理存在诸多问题。事业单位要从实际经验出发，关注预算编制内容的优化设计，实行人本化的预算执行管理，构建全面的考评机制，完善财务动态分析，进一步将全面预算管理落到实处，为事业单位发展，建立管理支撑系统，推动事业单位实现既定的预算及发展目标。