关于企业内部审计质量的影响因素研究

庞晓凤

（广西绿城水务股份有限公司，广西 南宁 530031）

近年来，内部审计机构逐步在企业建立完善，特别是国企、上市公司都明确必须拥有内部审计机构。然而，由于内部审计机构是近年来逐渐融入公司组织机构的“新品”，其应承担怎样的职责、如何开展审计业务、如何保证其功能得到最大体现，是所有内部审计机构都需要关注的问题，也是每个新成立内部审计机构的企业需要明确的关键点。

一、内部审计质量概述

内部审计质量是指企业内部审计机构发挥其应有职能的水平，其中，内部审计机构的职能包括：财务收支审计职能（包括年度审计、离任审计、专项审计等）、内部控制评价职能、纪检职能、监督职能等。虽然内部审计机构逐渐发展壮大，但仍有一部分企业的内部审计机构审计质量偏低，无法实现其应有的职能。面对内部审计机构发展的如此困境，提高内部审计质量乃当务之急，而要想提高内部审计质量，分析内部审计质量的影响因素最为关键。

二、内部审计质量的影响因素

影响内部审计质量因素众多，主要分为内、外两个方面。

（一）影响内部审计质量的内部因素

1．独立性

独立性是影响内部审计质量最为重要的因素。一个内部审计机构在企业是否拥有独立性，主要看其出具的审计报告或评价报告是否受管理层意见的影响，如果一个内部审计机构出具审计报告或评价报告，完全依赖管理层意志，为其打掩护，那可以说这个内部审计机构形同虚设。在实际情况中，一个企业内部审计机构的独立性并不是如此极端，往往有不同的程度，独立性程度较高的，内部审计质量较高，独立性程度较低的，内部审计质量较低。

2．管理层重视程度

有些企业的内部审计机构地位较高，能得到高层领导的重视，那么在该类内部审计机构在开展业务时，企业各机构配合度就会相应较高，在提高取证效率的同时，其审计报告或评价报告中提出的意见也会得到较为有效的整改。反之，如果内部审计机构在企业的地位低，也会极大影响内部审计工作效率，提出的整改建议也往往容易被忽视。需要说明的是，一般而言，独立性较高的内部审计机构在企业的地位较高，独立性较低的内部审计机构在企业的地位较低。

3．内部审计机构人员工作态度与业务素质

（1）内部审计机构负责人的工作态度和业务素质

一个机构工作质量的好坏往往是一个机构负责人所决定的，如果一个机构负责人对业务不闻不问，对上级领导布置的任务无法做到上传下达，那么该机构的员工则工作没有方向，只能靠自身自强不息去维持本机构运作；如果一个机构负责人具有应有的责任心，能把控整个机构的工作脉络并加以指导，时常关注机构业务工作进度，更有甚者，还会分担该机构最棘手的工作，则该机构的工作质量将得到有效的保障。

（2）内部审计机构基层员工的工作态度和业务素质

作为基层工作者，是否具备胜任该工作应有的业务素质是工作能否开展的关键，同时，也要有一个端正的态度，在机构负责人尽职尽责的情况下，基层同员工工作态度和能力兼具将会对内部审计质量有极大的提升。

（二）影响内部审计质量的外部因素

1．法律环境与政策体系

《中央企业内部审计管理暂行办法》规定国务院国资委履行出资人职责的企业应按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真组织做好内部审计工作。上市公司、国有企业必须设立内部审计机构，其他企业没有硬性要求。法律环境与政策体系决定了特定企业内部审计机构的存在，以实现及时发现问题，明确经济责任，纠正违法行为，检查内部控制程序有效性，防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营管理水平的目的。

2．社会经济发展水平

一个企业的内部审计机构是否健全完善，保持应有的独立性，社会经济发展水平是一个不可或缺的因素。

在社会经济发展水平较低的地区，人际关系圈往往更为封闭，社会竞争关系透明度偏低。在这样的环境下，内部审计机构独立性较差，往往是个形同虚设的机构。

在社会经济发展水平较高的地区，高专业素质的人才较为密集，社会竞争高度透明，企业为了在竞争中脱颖而出，必须具备强而有力的内部审计机构，因而内部审计质量相对较高。

三、提高内部审计质量的对策建议

（一）提高内部审计机构的独立性

1．转变招聘方式

现下绝大多数企业的内部审计机构人员和其他机构人员一样，由企业人力资源部门统一进行招聘，这就使得内部审计机构人员聘用完全受管理层控制，制约了其独立性。为了保证独立性，审计部应由董事会直接领导，对董事会负债，并由人力资源部聘任转变为由董事会直接聘任，对审计人员的任职资质、专业背景、经验等方面做出明确的规定，以实现公平公正、实事求是的进行选拔。

2．转变管理方式

内部审计机构独立性不足主要源于其仍然受企业管理层控制，开展业务及得出审计结论或多或少都需要考虑管理层态度，为了避免 “自己监督自己”的矛盾局面出现，内部审计机构应独立于管理层控制之外，直接受审计委员会或股东大会的管理，一旦在审计中发现问题，直接向审计委员会或股东大会上报，以实现真正的审计目的。

3．利用外部审计监督内部审计人员的独立性

尽管已经存在内部审计机构，但由于内部审计机构独立性或胜任能力不足，企业往往需要每年对外聘请外部审计机构对其进行财务收支审计，此时，外部审计机构可根据内部审计机构的独立性程度及在企业的地位决定是否利用内部审计工作，这就间接检验了内部审计机构是否具备足够的独立性，如果外部审计机构几乎不利用内部审计工作，企业应对此产生警觉，从而努力提高内部审计机构独立性。

（二）提高管理层的重视程度

1．提高内部审计机构监管权力

在一个企业中，内部审计机构的职能应包括经济监督职能、经济评价职能、纪检职能等，职能越多，内部审计机构的权力越大。企业应下放更多权力至内部审计机构，以实现其监督、评价、检查职能的最大化。

2．增加内部审计机构对企业经营管理提出建议的权力

一个企业的内部审计机构地位高不高，往往体现在对企业生产经营决策过程的参与度是否足够，应使内部审计机构拥有更多机会参与到企业各个会议当中，对各项生产经营决策提出建议或意见，以起到对生产经营决策过程的监督作用，从而提高内部审计机构在企业的地位。

3．在公司各部门间树立积极配合审计工作的理念

从当前的情况看，审计部在许多企业地位不高，其他部门对审计部门职能了解尚少，审计部人员在开展审计资料收集工作时，某些部门配合度不高，反馈不及时，提供资料较为拖沓，影响了审计工作效率。公司各部门间应树立积极配合审计工作的理念，同时，审计人员也应及时将审计结果与被审计对象积极沟通，取得被审计对象对审计结果的认同。

4．审计结果与公司管理层的绩效挂钩

审计结果的好坏是管理层管理能力水平的体现，因此，应将审计结果同管理层的绩效挂钩，通过对财务收支管理，内部控制运行、违规违纪、舞弊等方面的鉴证与监督，评价管理层是否能胜任岗位要求，这样一方面可以督促管理层以更好地态度做好本职工作，培养忧患意识，提升企业管理水平，另一方面，也可以提高管理层对内部审计的重视程度，提高内部审计机构在企业的地位，使审计结果具备权威性。

（三）提高内部审计机构人员专业素质和胜任能力

1．建设一支业务精湛、专业结构合理的审计人才队伍

首先、审计人员需要具备基本的职业道德与担当。其次，要培养复合型审计人才，不仅能满足财务收支审计、经济责任审计、内部控制审计的需要，还能满足其他专项审计的需要。再次，年龄结构需合理，审计队伍中既要有经验丰富的“长者”，容易发现问题，又要有精力充沛的“后生”，具有学习能力、知识结构及创新精神方面的优势。最后，应实行轮岗制，每个审计人员每两年需换一次岗位，这样不仅能杜绝舞弊的发生，还能促使审计人员熟悉不同审计岗位的业务，提高综合能力。

2．积极参加专业培训

要不断更新审计专业知识，每年对审计人员进行审计业务定期培训，并根据每年的业务需要，进行专项培训，同时，鼓励审计人员参加职称考试、注册会计师考试，保证审计人员的专业胜任能力。

3．开展业务交流活动

一是和设立审计机构的其他企业进行交流，明确自身有哪些审计业务需要改进，有哪些审计业务类型需要增加。二是要和会计师事务所进行交流，学习会计师事务所较为先进的审计方法，与时俱进，开拓创新。

4．建立一套严格完善的考核制度

对应公司的考核制度，建立一套完整严格的审计人员考核制度。建立一套审计项目质量考核办法，把个人收入与劳动效率、工作业绩紧密相连，在薪酬分配中体现劳动价值，形成差异化的分配制度。

四、结束语

提高企业内部审计质量，不仅能够保障企业资金的安全、控制企业运营成本、防止徇私舞弊，还能改进企业管理水平、实现组织目标、降低企业运行风险。因此，我们需要找准着力点，保证内部审计机构的独立性，提高管理层的重视程度，打造人才队伍，提高内部审计质量，使内部审计工作为企业的运营管理保驾护航，促进企业高质量发展。