新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践

张琰煦

（湖南省结核病防治所，湖南 长沙 410000）

在宏观政策下医院逐步调整了改革方向，明确财务会计内部控制的重要性，在内部流程管理方面加大力度，重视财务会计业务中的风险防范，找准医院发展方向，结合会计工作实际，从制度和业务角度出发加以创新，这对于医院预算管理水平的提升至关重要，能够通过透明化方式管理医院资金，医院财务风险也能够得到合理化控制，这对于医院的长足发展具有重要意义。

一、新财会制度下医院财务会计内部控制的必要性

首先，财务会计内部控制制度的创建及落实，能够为医院经营管理提供支持，促进经营管理效果的扩大，确保医院管理效率得到有效提升。在新财会制度下医院运行过程中，财务会计内部控制体系的创建及落实，能够减少医院日常管理方面的成本投入，减少管理阶段不必要的成本浪费，一定程度上提升管理效率，医院自身竞争水平也能够得到显著提升。对于医院来说，财务会计内部控制的落实，能够促进医院内部控制的实现，医院管理体系中会计工作占据着重要地位，为保证医院财务信息水平得到显著提升，必须要重视会计内部控制体系的构建，保证其合理性与可行性，才能够为医院财务会计提供保障，防范管理疏漏，实施有效补充，医院资产的安全性与完整性均可得到保证。

其次，财务会计内部控制体系的构建及落实，能够为会计信息的真实性与完整性提供保障。基于相关会计条例出发，全体部门应结合实际管理规范，确保与内部会计控制的对应性，实际监察阶段需要考虑到会计工作者与制度相关因素，还需要关注整体财务管理情况，精准了解内部会计控制重要步骤，以确保医院财务会计内部控制的规范性。财务会计内部控制体系与决策、监管、反馈等均层面均有所设计，能够令会计业务与相关业务相互协调且彼此制约，促进财务会计内部控制的监管效果得到最大化发挥，保证医院资产的完整性与真实性，为国家政策与医院规范条例的落实创造条件，并且能够对医院管理人员的经济管理活动实施有效制约，管理人员的岗位职责意识得到明显强化，医院各项工作也得以顺利规范推进。

二、医院财务会计内部控制中的不足

（一）管理者重视程度不足

就医院财务会计内部控制的现实情况来看，由于管理层对于内部控制缺乏正确的认识，也没有感知到医院发展中内部控制的重要作用，甚至片面的认识内部控制的落实仅仅是为了贯彻国家宏观要求，是一种规范性制度，忽视了医院管理方面内部控制的推动作用，这就导致领导层对于内部控制的支持不足，内部控制的贯彻执行缺乏优良条件。部分医院虽然建立了内部控制相关制度，但实际上内部控制并未应用于实际业务中，无法以财务工作为对象实施有效控制，此种情况下医院内部控制仅仅局限于制度和理论层面，并未真正融入到实践中，其实际作用也难以得到充分发挥。立足医院实际，可知医院发展表现出企业化特征，但内部控制并未受到医院领导的高度重视，这就导致财务会计工作的规范性不足，无法清晰反映医院资金流，导致医院发展中极易出现不可控因素，影响资金运转，导致资金陷入困境，在复杂的市场环境下医院难以保持自身竞争力。

（二）内部控制制度不完善

立足医院现有制度进行分析可知，当前医院内部控制建设尚不完善，甚至存在诸多问题，比如财务数据审核的严谨度不足，制度流程监督存在漏洞，尚未形成闭环，这就导致财务监管缺乏可靠的制度保障，实际财务监管工作的落实存在一定难度。内部控制体系建设的推进，必须要重视内部审计制度的建立和完善，从而为医院内部控制的实施提供保障。但医院管理层认识存在偏差，认为审计工作属于外部工作，而医院内部无需落实审计工作，此种理念影响下医院内部并未设立独立的审计部门，出于工作需要，一般是由非专业人员或财务人员临时充当内部审计人员，这就导致医院财务会计内部控制得不到规范有效的执行，资金管理流程混乱，管理效率较低，财务报表数据的真实性与可靠性难以得到保证。

（三）缺乏预算管理制度

就医院财务会计内部控制实际来看，受到工作因素的影响，导致预算编制时间不够充分，预算编制制度运用不到位，资金规划合理性也存在一定不足。医院发展过程中，受到时间限制并未全面完整的分析上一年度数据，而是盲目预估，导致预算编制的科学性不足，年度预算之间差距较大，部分项目对于资金的需求十分紧迫，但预算中并未清晰明了的罗列出来。纵观医院预算最终效果，医院全年对于资金收支需求较大，但短时间的预算编制无法对此进行满足，导致资金控制作用难以在医院实际支出中得到有效发挥，医院内部资金管控的有效性不足，甚至会阻碍医院的长足发展。部分医院内部人员配备不够充分，预算管理人员存在明显不足，导致预算编制过程中缺乏专门人员实施编制和监督，尚未设立预算编制监督部门，这就无法全方位控制预算编制整个过程，医院资金支出情况难以得到真实有效的反映。

（四）内部控制人员素质水平有待提升

医院财务会计内部控制工作中，基于制度规定出发需要就内部控制人员岗位加以合理设置，但当前部分医院的内部控制仅仅体现在制度上，并未真正落实于日常工作中，内部控制建设仅仅是为了应对上级检查，或在必要条件下实施时，从非专业人员中选取部分来推进内部控制工作，但由于非专业内部控制人员并不熟悉财务工作流程，专业技能有所不足，水平存在局限，导致实际工作中问题发现时效性不足，无法结合财务流程对风险预防措施进行制定，此种情况下极易扩大财务风险，内部控制工作缺乏实效，无法透过审计报告来对财务工作实际加以客观反映，主观因素发展随之受到影响，这就极易给审计工作埋下隐患，医院财务管理成效也会随之受到影响。

三、新财会制度下医院财务会计内部控制体系的建立与实践

（一）强化内部控制意识

新财会制度下医院财务会计内部控制体系的建立及落实，需要强化管理层的内部控制意识，明确内部控制对于财务会计工作的重要价值，医院各部门领导应围绕内部控制建设开展系统培训，结合医院各项工作发展实际，分析财务会计内部控制的具体作用，以确保各部门领导转变思想观念，对内部控制的重视程度也明显加深，这就能够为财务会计内部控制体系建设奠定思想基础。为实现这一目标，需要转变领导的思想理念，将财务会计内部控制落实于日常工作中，在财务会计内部控制体系建设方面调动部门领导的参与积极性，于日常工作中渗透内部控制制度，就财务风险加以科学预防，确保医院资金管理工作得以规范化推进。医院可定期组织开展内部控制总结培训会议，领导参与其中，正确认识财务会计内部控制，进而在实际工作中加以贯彻执行，医院财务工作的透明化程度更高，财务会计内部控制效果也能够得到保证。

（二）完善内部控制体系

结合医院发展实际出发，财务会计内部控制体系的建设，应就内部控制影响因素开展具体分析，把握内部控制方面的风险，从财务业务具体流程出发，关注各环节发展实际，深入分析各环节潜在风险，制定具体的预防措施，以确保风险防控的有效性。医院财务会计内部控制体系的建设，需要实地分析各部门环境，把握不同岗位的具体需求，制定有针对性的内部控制策略，协调岗位工作与内部控制，以保证内部控制体系建设获得理想效果。与此同时，应把握医院各部门财务工作实际，对内部控制监督体系进行区别化设置，保证部门业务内部控制的针对性，医院财务会计工作得到规范化落实，资金管理水平也将得到显著提升。以信息化财务管理为支持，医院管理者应重视财务会计内部控制体系的信息化建设，全面共享会计信息，医院内部控制工作效率也得到保证。

（三）优化内部控制环境

在医院财务会计内部控制方面，应重视内部控制环境的优化，整合内部控制要素，促进体系的顺利落实。在预算管理过程中，医院可设立预算委员会，以院长为负责人，预算工作由总会计师负责。在职工薪酬管理方面，医院可设立薪酬委员会，各部门选派人员参与其中，就薪酬总量实施核定，以薪酬管理制度为依据，保证分配的自主化，医务人员与领导者之间薪酬待遇差距明显缩短，这对于医院的可持续发展至关重要。在医院文化建设方面，应重视医院文化体系的构建，将内部控制纳入其中，提高职工的内控意识，内部控制体系的落实也就具备了优良条件。

（四）强化预算管理制度

在新财会制度下医院财务会计工作中，前期预算编制是各项资金收支得以实现的基础，这就需要结合医院实际出发，在年初合理规划预算编制，由专门人员总结并分析上一年度医院各项支出，以此为参考，对本年资金需求计划加以科学预测，并协调本年度大额支出，在上一年度的基础上进行调整和优化，以真实财务数据为参考，确保预算编制的科学性与有效性。医院财务会计内部控制体系的建设中，需要规范开展预算编制，为预算编制人员预留充足时间，以预算编制人员为对象落实培训教育，合理划分编制部分，确保与预算编制人员专业水平相对应，就预算编制内容实施严格把控。待预算编制后加以贯彻落实，确保以预算支出相协调，必要条件下需要对预算进行调整的，应及时向院级领导进行报备，获得批准后方可进行预算变更。

（五）落实财务会计培训

在医院财务会计工作中，财务数据是由财务人员进行提供和总结的，因此在财务会计内部控制方面需要发挥财务会计人员的积极作用，强化人员专业素质技能，落实内部控制体系建设，以促进内部控制实际作用的有效发挥。在医院财务会计内部控制体系建设中，需要开展系统培训，强化财务会计人员对于内部控制的认识，以便在面对各项财务数据时，财务人员能够保持理性，规范开展财务会计工作。医院可邀请行业专家落实财务会计培训，促使财务人员认识到内部控制开展的重要性。财务会计培训内容可包括新财会制度解读等内容，采取案例讲解的方式，给予财务人员以引导，促进内部控制的有效落实，医院业务流程得以固化，这就有助于促进医院经营发展目标的顺利实现。财务会计培训工作的开展，需要制定年度培训计划，对财务人员的专业技能水平以及职业素养进行培养，确保其胜任岗位工作，医院财务会计内部控制工作也能够得以规范化落实。

（六）健全审计体系

结合医院发展实际，新财会制度下财务会计内部控制体系的建立与落实，需要以完善化审计体系为保障。对于医院来说，应规范整理财务信息，加以科学分类，把握财务资金流动具体方向，财务部门应强化自身职能，定期提供审计报告，财务报告上需有财务人员的署名，以细化责任落实，确保财务工作的规范化开展。以财务会计内部控制体系为保障，能够强化财务人员责任意识，促使其明确自身职责，端正工作态度，就审计报告进行认真仔细的检查，此种方式下审计报告的正确性与可靠性也能够得到保证。医院应通过科学化、多元化方式来实施审计，保证审计过程的规范化与合理性，为审计结果的正确性做出保证。通过多样化的审计能够防范审计漏洞，医院财务会计工作质量也能够得到保证。相关审计工作的落实必须要规范，审计人员应严格依照流程实施审计，并以完善化审计体系为保障，保证审计工作的高质量、高效率进推进。

（七）完善财务监督体系

医院财务管理工作的落实，能够保证资金管理的科学性和有效性，为医院的长足发展提供保障。立足医院现实情况出发，在医院财务管理过程中审计监督工作的落实，能够保证会计信息的可靠性，也就是说，审计监督的高效化落实，对于会计内部控制质量的提升至关重要。医院财务会计内部控制体系建设中，内部审计是一项重要内容，需要在检查的基础上落实控制，结合财务会计实际实施内部控制，正确性判断，确保内部控制质量可靠，促进财务监督体系的优化和完善，这就为医院财务管理体系的优化完善创造条件，医院财务管理工作得以有序开展，财务管理水平也能够得到显著提升。财务监督体系的落实，能够全面监督财务工作人员，保证财务工作的规范化落实，并且能够对审计人员实施监督，保证财务监督实效，真正为医院财务会计内部控制提供服务。医院财务会计内部控制体系的构建与落实，需要保证财务工作的透明化，即便是承担着来自公众的压力，也需要规范落实财务工作。审计人员也不例外，需要自觉规避不合理行为，提高工作的严谨度与透明度，促进医院财务会计内部控制实际作用的最大化发挥。

（八）定期审查资产

在医院经营发展过程中，固定资产核算是财务会计内部控制体系中的一项重要内容，与医院经营成果密切相关，也关系着医院的财务状况，医院若想要获得持续化发展，就必须要重视资产的定期审查。从总体上来看，医院固定资产大多零散化分布，数量多，价格昂贵，若管理不到位会严重影响到医院的资产安全与完整，因此必须要加大资产管理力度。通过资产清查的落实，能够强化医院财务管理工作，落实会计核算，由于医院普遍规模较大，有着复杂的资产结构，这就导致资产管理难度随之加大，诸多因素影响下，必须要强化资产审查的意识，落实资产清查职责，全面且有效的控制医院资产流动范围，保证账实相符、账证相符与账账相符，医院财务会计内部控制也能够获得理想效果。

四、结束语

新时期下医院若想要获得良好发展，就必须要重视财务会计内部控制建设的落实，确保与医院自身实际相符合，加大资金管控力度，以数据分析预算为参考，落实预算监督管理，促进资金使用价值的最大化发挥。因此在新财会制度下，医院财务会计内部控制体系的构建，应重视财务业务内部风险的科学化分析，以内控制度为辅助加以科学预防，保证内部控制执行效率，提高财务数据真实性与可靠性，规范资金管理，从而提高医院财务会计内部控制成效，为医院的长足发展提供内在动力。