高新技术企业研发支出核算与管理存在的问题及对策探讨

陈 洁（台州开元会计师事务所有限公司）

■ 高新技术企业研发支出核算与管理的重要性及意义

（一）为企业决策提供数据支持

高新技术企业是国家重点扶持企业，凡符合国家提出相关要求的技术创新企业，都能享受国家的优惠政策。高新技术企业是指在国家支持的高新技术领域中，能持续开发新技术和转化技术成果，并销售新产品或者提供新服务的企业。该类型企业的经济活动是以国家和社会需求为导向，以研发新知识、新技术、新工艺为基础，所以会表现出人才高度集中、技术高度密集、具有核心知识产权，以及研发成本投入高等特点。在研发无形资产的过程中，高新技术企业会产生各种各样的支出费用，若这些支出费用得不到有效的核算与管理，势必会限制企业自身的生存与发展。因此，必须要加强研发支出核算与管理。通过掌握各项支出情况，提供真实、可靠的财务数据，才能促进企业制定出正确的决策，合理科学地使用资金，从而为企业发展提供保障。

（二）有助于获得国家政策支持

科学技术是第一生产力，亦是综合国力的体现，只有不断提高科学技术水平，才能大力推动国家经济发展。近年来，我国高新技术企业成长迅速，研发出许多新技术和新工艺，为社会主义现代化建设做出了巨大贡献。因此，国家结合实际制定了相当多的扶持政策，以助力高新技术企业发展。为了促进技术创新，国家提出了研发费用占销售收入的比重等八个条件，只要企业符合这八个条件，满足相关要求，便可被认定为高新技术企业，从而享受相关的政策优惠，这对于降低企业成本具有积极意义。因此，技术创新企业要想享受这些好政策，降低成本和减少发展压力，必须要加强研发支出核算与管理。通过满足研发费用占当期收入总额比例要求，提高真实、可靠数据，有助于通过审核认知，享受国家相关政策。同时这些扶持、鼓励政策本身具有较强的引导性和约束性，能进一步促进高新技术企业优化研发支出核算与管理，从而使各项工作科学化、合理化、规范化。

■ 高新技术企业研发支出核算与管理存在的问题

（一）未明确规范标准，核算管理不准确

将研发过程剖析开来，可以得到研究和开发两个工作阶段。研究工作要求企业对所要研发的技术项目进行全方位调查，以了解项目能否在预期时间和资源投入下完成。开发工作是研究工作的终点，它要求企业将研究成果转化成资产，随时具备形成技术或产品的条件。虽然对于开发阶段和研究阶段有明确的界定定义，但由于不同的研发项目活动不同，使得企业之间的研发活动难以与政策要求相一致。尤其是在进行研究与开发时，不能明确界定研究阶段与开发阶段，容易造成部分工作出现交叉、重复的现象。再加上实践过程中会遇到各种各样的状况，造成诸多差异性，都会给研发支出核算的准确度带来极大影响。而依据新会计准则要求可知，企业需要对研究阶段和开发阶段进行预计与规划，但难以明确研究和开发时段，势必会使界定工作存有主观性，难以为研发支出核算和管理提供客观保障和有力支持。

（二）核算存有漏洞，易引发不良后果

现阶段，我国执行的会计准则对相关核算工作有明确规定，在具体实践过程中也并未暴露过多问题，但针对高新技术产品研发过程中出现的费用属性的定义尚不统一，部分相关人员认为应将其归属为费用，还有部分相关人员认为应将其归属为资本，这就使得部分财务人员出现“乱归类”的情况，容易降低资产负债表和利润表的准确性，进而增加税务风险。虽然企业在开展研发支出核算工作时，会严格依据会计准则的规定处理这些问题，但依然存有一些不可避免的漏洞。若此时企业领导围绕这些漏洞做文章，钻法律法规的空子，对企业运营利润进行操控，势必会达到增加利润的目的。

（三）会计核算流程实施步履维艰

我国会计相关法律法规建设滞缓，尚不够健全和完善，在具体的实践过程中依然存有明显漏洞。虽然当下的会计准则明确规定企业开展会计工作时，需要做好相应确认、计量、核算等工作，并保证这些工作的真实性、严谨性、可靠性，但由于编制者并不统一，所以在针对同一问题时可能会出现不同的处理方法，容易引发风险。此外，高校技术企业研发活动具有复杂性、连贯性、高风险性等特点，而且在实际研发工作过程中容易遇到各种各样的问题，若这些问题得不到及时有效的处理，势必会使核算、税务工作找不到理想切入点，难以实现准确地核算，加剧税务风险。

■ 提升高新技术企业研发支出核算与管理水平的对策

（一）提升财务人员业务能力

为了提高研发支出核算与管理水平，需要对会计人员所涉及的工作进行严格的管理与规范，确保其能按照相关法律法规和会计准则要求，及时准确落实核算工作。首先，组织会计人员深入学习财务专业知识，不断强化其职业道德素质和业务处理能力。通过及时了解当下高新技术企业的市场竞争情况和行业发展趋势，关注国家颁布的相关法律法规，解读认定工作的最新报告，以及明确国家对高新技术企业的支持政策，利用自身丰富的专业知识和过硬的业务技能，在合理合法的范围内帮助企业获取更多的经济效益，减少财务管理风险。其次，财务人员要有较强的市场洞察力，前沿的思想意识，能够对各种情况作出准确判断，尤其是要对企业研发支出费用的构成有一个清晰了解。尽管企业在研发技术或产品过程中会遇到各种问题，会不可避免地产生很多费用项目，但财务人员一定要依据相关规定，利用自身知识和经验准确区分企业资格评定报表中所规定的研发费用，以及拓展和延伸出来的其他费用。

（二）健全相关核算体系

针对企业研发费用各项目归类及相关信息采集不准确，以及相关数据计算不规范的问题，税务机关应高度重视，并及时采取相应措施，在最大限度上发挥调控作用。与此同时，解决上述问题并不是税务机关自身的工作，也不是一朝一夕就能实现的，还需要依托企业积极建立与之配套且完善的研发支出核算和管理体系。通过发挥研发支出核算与管理体系的价值作用，强化对相关财务工作的管理，以实现对各项税务风险问题的有效控制，避免遭受不必要的经济损失。在具体工作中，财务人员应依据相关规定和实际情况，合理制定一级、二级、三级科目，确保研发费用能够得到及时、准确的归集。同时严格依据研发项目名称，对研发项目所涉及的科目进行核算。此外，在技术或产品进行研发时，财务人员要对项目研发费用进行合理科学的预算，以全面了解企业的财务情况，为企业决策提供数据支持，使费用问题能得到较为理想的控制。在处理同一时间段多项目研发问题时，需要加强对各项信息数据的记录，比如人员调配、资金投入、机械设备应用等，应确保各项数据的详尽、准确，并对各项研发费用配置做出详尽阐述及制定相关明显表，以供相关部门人员进行审查核实。

（三）规范相关税务工作

为了提高高新技术企业会计核算与管理工作的质效性、实用性，需要在坚持现行会计准则和税法的基础上，重新优化税务处理机制，以促进企业更好地解决税务处理和缴纳税款中出现的问题。此外，要加大对开发加计扣除使用范围的研究力度。加计扣除政策应普遍适用于财务管理体系完善的企业，能够发挥出自身的功能和效用。比如当企业正从事于国家文件规定的相关项目时，对于其在研究与开发阶段所发生的费用，应严格按照相关规定予以加计扣除。同时在进行研发支出加计扣除税的过程中，企业需要统计相关资料，并及时上报给税务机关。通过对相关内容进行详尽的汇报，为税务机关人员审查核实工作提供便利。

（四）需要注意的事项

为了提升经济效益，企业需要完善财务核算体系，加强对各项工作的管理。尤其是要注重科目归集和项目类别核算问题。若项目不是由一家企业负责，而是由多家进行合作，且这些企业均满足研发支出的加计扣除条件，那么合作企业便可以依据相关规定，按照自身承担项目研发工作的比重申报扣除金额。若项目是委托项目，且也符合相关条件，那么应由委托方按照规定自行进行加计扣除，而被委托方则不能进行加急扣除。若企业在实际过程中，缺少相关合同或者合同被视为无效的，则不能进行加计扣除。

■ 总结

综上所述，高新技术企业项目研发成果直接影响其经济收益水平，而且这也是高新技术企业得以生存和发展的基础所在。为了获得健康可持续发展，各个企业需要把握机遇，加强研发支持核算与管理，充分利用国家相关优惠政策推动自身发展，从而为国家和社会贡献更多的价值。