政府会计制度下公立医院财务分析研究

李 金（新疆维吾尔自治区阿克苏地区第二人民医院）

基于适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，财政部2017年10月印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知，对新形势行政事业单位会计核算工作的开展进行了新的调整和优化。2019年1月1日起，公立医院开始参照《政府会计制度》的内容开展财务管理工作。显然，政府会计制度的实施，使得公立医院原有的财务管理工作开展的背景、要点等内容发生了明显的变化，而这就要求医院根据新制度的内容规定，进行财务管理方面的改革创新。结合实践来看，政府会计制度对公立医院财务管理影响最突出的部分就在于财务分析，即要求公立医院要从原本的财务会计向新的管理会计的模式转变，而这对公立医院财务管理工作流程和工作人员的素质都提出了更高的要求。因此，公立医院需要结合政府会计制度执行的实际情况，对财务分析工作进行进一步的研究。

■ 公立医院财务分析概述

公立医院财务分析是指公立医院以财务数据和财务报表为依据，对自身的经营状况进行的分析，其旨在通过财务数据比对，获得对主管部门、财务部门作出正确决策行为的准确信息。一般情况下，公立医院财务分析的结果会以财务分析报告的形式发布，而该报告是根据财务报表、工作量统计表等资料汇总而成的。在内容上，公立医院财务分析报告整合了医院内部各个部门、各个业务和项目的财务数据，是医院财务数据信息的汇总整合；在功能上，公立医院财务分析报告除了从各项指标角度反映公立医院财务运行的状况以外，还为相关部门和人员结合各项指标推测医院内部的业务量、人均费用水平等决策性信息提供了有力的方式和渠道。

■ 政府会计制度下公立医院开展财务分析工作的必要性

（一）开展财务分析是提高医院运营决策的内在要求

政府会计制度下的公立医院财务分析是医院在各项财务指标情况汇总的基础上形成的财务分析报告，该报告除了反映各部门、各科室、各项目运营的收入支出情况以外，还突出了财务收支方面的变动情况，这些信息是医院进行相关决策的重要依据。在当前复杂的环境下，公立医院所面临的财务风险持续增加，一些决策因为缺乏详细、准确的财务数据支持而产生了较大的风险。基于此，公立医院有必要开展财务分析工作，从医院整体的角度整合、分析医院财务状况，为医院进行科学的运营决策提供相应的数据信息支持。

（二）开展财务分析是科学衡量医院运营效益的需要

虽然公立医院是以财政资金为主要来源的特殊性机构，但在市场化的运营环境下，公立医院也需要关注医院的运营效益，以提高资本利用的效率。在政府会计制度下，公立医院的预算管理是以收付实现制为基础实施的，其反映的是当期资金的流动情况。通过开展财务分析，可以更加科学地衡量医院在特定时间段内的运营状况，掌握资金的流动情况，从而提高预算管理的准确性和有效性，为医院有效资金的更高效应用提供相应的支持。

■ 公立医院财务分析工作开展中存在的问题分析

（一）财务分析模式单一

在长期的财务管理实践中，公立医院内部已经形成了较为完整的财务分析方式，财务等相关部门能够按照以往的财务分析模板或者样式开展相应的财务分析工作，这虽然保证了财务分析的稳定性和衔接性，却限制了公立医院财务分析的革新，导致财务分析工作开展与政府会计制度执行的要求之间存在较大的差距。例如，以财务部门为主导进行的财务分析最终出具的财务分析报告多是以财务管理的视角进行的指标分析，并没有提及医院当前所面临的政策和市场环境，难以完整呈现出医院内部财务指标的运行状况。同时，这种财务分析报告会导致非财务人员无法通过报告获知自己需要的相关信息，导致相关决策管理存在风险。

（二）财务数据真实性缺乏有力保障

目前，公立医院的财务分析虽然能够保证所分析的财务数据金额的一致性，但所分析数据与医院内部各部门科室实际运行中产生的财务数据之间往往存在不一致的情况，这就导致医院财务分析的结果与医院财务运营的实际情况之间存在较大的出入，影响财务分析报告的客观性和准确性。造成政府会计制度下公立医院财务分析中存在数据真实性难以保障问题的原因在于公立医院内部财务预算编制与执行缺乏相应的监督，导致预算数据与实践数据不符。同时，部分部门科室在财务数据上报等方面存在主观因素的影响，不能严格按照财务管理的相关要求填报财务数据，导致实际支出与预算存在较大差距。

（三）财务分析能力欠佳

政府会计制度下，公立医院的财务分析逐渐向分工协作的方向发展，无论是对财务人员还是非财务人员的财务分析能力都提出了更高的要求。对于财务人员来说，其除了按照政府会计制度的规定进行财务数据信息分析以外，还要根据其他部门和科室的财务数据信息需求，整理汇总相关的财务数据，这就对财务人员原有的财务分析行为习惯提出了较大的挑战，一些财务人员无法在短时间内适应这种要求。对于非财务人员来说，虽然财务部门的财务人员已经对有关财务指标进行了分析，但自己所需要的是从另外一些指标角度对数据进行分析，而自己又缺乏这种指标数据提取和分析的能力，导致财务分析能力难以满足财务分析的需要。

■ 优化公立医院财务分析工作开展的策略

（一）促进医院财务分析模式的多样化发展

政府会计制度下的公立医院财务分析已经突破了传统意义上以财务部门为主导的财务分析模式。为更好地适应政府会计制度下医院财务分析工作开展的要求，医院要强化内部财务分析模式改革和创新的重要性，为财务分析模式创新提供强大的内部驱动力。在财务分析模式上，公立医院应该实施扁平化的财务分析，即打破原来以财务部门为主的财务分析模式，形成以财务部门为引领、其他非财务部门共同参与的财务分析新模式，使其他部门能够真正融入公立医院财务分析工作中。

（二）强化财务数据客观性的搜集和利用

考虑到公立医院内部部门科室分工的实际情况，为确保财务分析数据与实际产生数据之间的匹配，医院内部要在引入信息技术手段的同时，强化医院内部人员的责任意识。首先，医院要积极推动财务信息化建设。财务信息化是以财务信息系统为载体进行的财务分析实践，其降低了人为因素对财务数据信息的干扰，能够确保财务数据的准确性和正确性。医院要充分借助财务信息系统的数据信息识别、录入、上传、汇总和分析等功能来加强财务数据信息的搜集和利用，确保分析数据与实际数据相符合。其次，要加强医院内部人员的财务分析责任。为避免部分人员存在有意无意误报、误算数据的情况，公立医院要强化对内部人员财务分析责任的教育培训，通过制度讲解、行为训练来强化人员对财务数据真实性、客观性的责任认知，消除人为因素对财务数据信息的干扰。

（三）提高医院内部财务分析能力

政府会计制度的执行，使得公立医院原有的财务分析内容和方法受到了冲击，医院需要根据内部经营的实际情况进行灵活的调整和实施，而这对财务分析人员的分析能力提出了更高的要求。因此，为确保负责财务分析的人员能够真正驾驭财务分析工作，医院要加大对内部人员财务分析能力的培养。

■ 总结

政府会计制度的实施，对公立医院财务管理工作提出了更高的要求。财务分析作为医院财务管理工作中的基础性内容，其需要根据制度的新要求进行相应的改革和创新，以适应新环境、新形势下医院运营的需要。针对当前财务分析中存在的问题，医院要在促进财务分析模式多样化发展的同时，强化财务数据客观性的搜集和利用，并提高医院内部财务分析能力，以确保财务分析的科学性和有效性。