化工企业实施全面预算管理面临的困境及应对

文/肖海寿（江苏常隆农化有限公司）

随着我国市场经济的不断完善和经济形势的不断变化，化工企业受到内外部环境变化带来的压力不断增加，企业要想获得稳定生存和健康发展，就要对管理会计模式进行重视和完善。作为一种精细化、系统化的管理方式，全面预算管理能够对企业的资金流、信息流和业务流进行全面梳理，实现有效的权利和责任划分，对企业经营战略决策进行有效的评估，促进企业资源使用效率的提升，保证各个部门加强合作沟通，推动企业价值最大化目标的实现。

一、全面预算管理的概念和意义

化工企业开展全面预算管理是实现经营战略目标的重要手段，主要是对企业的预算管理进行编制、规范化控制、有效的调整、动态的分析以及绩效考核等，实现对企业内部经营活动的全面控制。企业预算管理方式分为两种，分别是简单便捷预算管理和全面预算管理，后者在范围和深度上更加广泛，实现了对企业内部经营各个环节和全流程的管理。

全面预算管理的意义主要体现在以下几个方面：

首先，企业在经营中面临着复杂多变的市场环境，全面预算管理能够将企业未来的市场预期用具体的目标进行体现，通过有效的细化、落实和评估，将责任分配到所有的员工，通过对员工活动的约束和激励，实现对成本的有效管控，促进企业战略目标的实现。

其次，全面预算管理能够对企业所有的经营活动开展有效分析，从而及时地对存在的风险问题进行发现并解决，避免企业出现潜在风险问题[1]。

再次，全面预算管理能够对企业所拥有的资源进行科学的调度和分配，实现有效的整合与应用，对企业经营活动的耗费和转移开展协调与管理，从而获得更高的收益。

最后，全面预算管理是覆盖到企业经营所有环节当中的管理手段，需要所有员工的积极参与，不但能够对各个部门日常活动进行规范，提高员工的自我约束能力，还能够推动企业的风险控制、内部管理、绩效考核等管理水平的提高。

二、化工企业全面预算管理中存在的问题

（一）对预算管理的认识不够全面

全面预算管理的中心内容是全面，需要所有员工的积极参与，要对企业经营的全过程全覆盖。但是，当前化工企业许多领导者对于全面预算管理的认识不够深入，将全面预算等同于财务预算，由财务部门进行预算的编制，使得财务报表数据不够系统，企业销售、研发、生产、采购等部门缺乏参与，无法对预算进行全面的分析、调整和反馈，影响了预算管理效用的发挥。

（二）未能针对经营风险组织全面预算管理

全面预算管理是企业开展内部控制的重要环节，而内部控制主要的指导思路是风险控制，所以，企业在进行预算管理过程中要将风险管理理念引入其中。

全面预算管理能够对企业未来所面对的经营风险进行预测，从而加强对风险的防范和应对。但是，当前许多化工企业缺乏风险意识，在开展预算管理过程中，生搬硬套其他企业的模式，没有依据企业经营特点进行风险管理的改进，影响了预算管理的实际效果[2]。

（三）预算编制方法落后

当前，化工企业面临的市场竞争十分激烈，生产原材料价格浮动较大，并且受技术更新和政策变化影响较大，许多化工产品的价格无法准确预测。全面预算的进行是以产品销售价格作为出发点的，这就给化工企业的预算编制带来了极大的困难，传统的预算编制方法无法适应企业发展的需求。预算编制方法如果与企业经营特点不匹配，就会影响预算的后续落实，在执行过程中如果进行频繁调整，就使预算失去权威性，如果追求预算的完成效果，就会造成投入过大，影响成本控制。

（四）生产工艺复杂，统计难度较高

全面预算管理的落实主要是对各种数据的流转进行分析，所以，全面预算管理是对企业经营中各类数据进行汇总、分析和挖掘的过程。化工企业的生产活动具有一定的特殊性，很难对各类信息进行快速有效的收集，在管理过程中，预算的计量和分析是一个巨大的难题。特别是许多企业生产的原材料是气态或者液态，生产具有很强的连续性，而且在封闭的空间内进行，其投入产出的计量主要依靠人工进行观测或者估算，获得的数据不够准确、真实，因此，在进行预算的分析和管理时容易出现误差。

（五）预算考核流程不规范

当前，许多化工企业的预算管理体系不够健全，缺乏对预算考核监督体系构建的重视。在进行预算管理工作的考核时，被考核对象过分重视管理环节中的客观因素，对于预算落实过程中其他因素的影响缺乏全面认识。一些考核人员在进行考核时过分考虑主观因素，造成考核结果缺乏公平公正性。同时，部分企业缺乏对考核过程的监督，存在修改指标的情况，影响了预算考核应有的作用。

三、化工企业加强全面预算管理的措施

（一）树立全面的预算管理理念

化工企业在开展全面预算管理中，领导者需要加强自我的学习和认识，通过对全面预算管理的宣贯，了解预算管理的意义、目标和流程，保证全面预算管理方向的正确。通过有效的宣传和教育，企业领导者可以加强对全面预算管理的重视，获得更好的认同感，为后续工作提供支持。

企业领导者要明确自己在预算管理中所能起到的带头和领导作用，在企业战略规划层面进行全面预算管理活动的组织，实现对企业资源的有效调配，解决预算管理执行中的各种矛盾问题，使企业所有员工积极进行参与，保证全面预算管理在企业经营所有环节中的覆盖[3]。

（二）构建以风险控制为导向的预算管理体系

化工企业在进行全面预算管理过程中，要将风险管理的理念引入其中，通过预算管理实现对风险的有效管控。企业要设立专门的预算管理组织部门，负责预算管理的统筹规划，对预算的参与主体进行明确，分配好各自的责任和权利。首先，要对企业的战略规划进行全面分析，对存在的风险进行深入挖掘，结合企业实际运行状况，将经营目标和风险管理目标进行充分融合，从而保证预算编制的科学性和可操作性。然后制定出以风险管理和经营战略为目标的指标，开展预算的落实、调整和考核，实现企业风险管理和预算管理的有效对接，为企业战略目标的实现提供保障。

（三）优化全面预算编制方法

化工企业在进行预算的编制过程中，要对自身业务特点进行全面分析，保证预算编制方法的灵活性和多样性，可以借鉴增量预算、零基预算、弹性预算等各种方法的优势，通过列表法或者公式法进行模型的构建，从而建立起与企业发展需求相匹配的预算编制体系。比如，化工企业在进行生产和销售的预算编制时，可以利用情景分析方法，对市场处于悲观、普通、乐观情境下的销售情况进行预测，结合价格的变化幅度，通过弹性比例预算进行销售额的预测，从而依据销售预算进行生产预算的编制，建立起以多种业务量为基础的预算计划[4]。在进行投资预算时，可以采用固定预算和零基预算有效结合的手段，保证预算的权威性，实现成本控制的效果。例如，在固定预算法实施过程中，化工企业可以参照历史数据与同行业平均值，对部分可控费用设置预算支出定额，强调预算控制作用。可控制的预算支出费用包括办公费、差旅费、会议费、招待费、通信费等，以不同职位和组织层级为依据，结合人数设定定额标准；对于公共车辆或机械设备的保养费、维修费、油耗等，将车辆与设备的成本控制责任落实到部门与岗位层面，在按照设备运行天数和车辆行驶公里数设定预算定额，确保预算指标与责任岗位直接关联；对于化工产品生产过程中所消耗的原材料费用、辅助材料费用、燃料费用、动力费用等，也需要设置相应的生产消耗指标，提前确定消耗定额。对可控费用设置预算责任指标，可以发挥固定预算的强制控制作用，强调全面预算管理的严肃性与权威性，为企业控成增效奠定基础。此外，为了体现全面预算管理的“全面性”，预算编制必须要以年度经营目标为依据，在各个部门的参与下顺利开展。具体来说，销售部门应当以市场调查结果为基础，分解企业的经营目标，编制销售预算；生产部门结合销售部门所制定的销售量、营销方案、销售收入等指标，结合库存部门所提供的库存数据，按照企业生产规划制定生产预算和安全库存预算；采购部门结合生产部门所提供的生产计划，在已知当前物资采购成本、库存容量、剩余库存的情况下，编制采购成本预算；质检部门以产品生产成本为依据，结合产品生产流程制定产品合格率预算；管理部门以整体经营目标为依据，结合人员数量、劳务成本等预测下一年度的管理费用，编制企业管理费用预算表；研发部门的预算编制也需要结合整体的预算目标和产品投资计划，制定出研发项目明细，向预算管理委员会提供研发费用预算表；财务部门作为核心部门，需要综合以上各部门所提交的生产经营指标，为企业编制整体的成本预算表、资产负债表和利润表，形成完整的预算编制体系。

（四）建立预算管理信息化系统

化工企业在进行预算管理的过程中，要加强大数据、云计算等信息化技术的应用，参考电子商务、物流等产业的成功经验，建立起与企业发展相匹配的信息化系统，加强企业数据的分享和调用，提高数据传输的速度和准确性，减少数据协调所需的成本，避免出现信息孤岛问题，为预算的开展提供保障。化工企业可以利用系统实现生产过程的自动化控制，便于快速地进行生产数据的获取，不但能够解决生产过程中投入和产出的统计问题，还能够实现统一有效的管理。比如能源管理、存储管理、调度管理等，能够为企业提供各类后期保障数据，为预算落实情况的管理提供依据。

（五）建立科学的预算考核体系

全面预算的考核是保证预算管理效用发挥的重要环节，化工企业要对经营特点进行全面分析，制定出与企业战略目标相匹配的预算考核体系，建立考核制度，对考核工作进行有效规范。全面预算考核的目的应当符合企业战略规划，在进行预算考核体系的编制时，不但要考虑当前的局部利益，还要从企业整体发展规划出发。考核需要从主体的责任范围为界限，对其能够控制的预算偏差负责，在进行预算目标的设定时，要全面分析预算目标是否在考核主体可以控制的职责范围内。

在预算考核时间点设置时，要依据经营的实际状况、市场环境变化、经营决策需求等情况进行，将不定期和定期考核有效结合起来，将考核结果与奖惩措施进行对接，提高员工落实预算管理的积极性。同时，预算考核要对所需数据的真实性和准确性进行审核，数据提交部门要对数据负起责任，管理人员要签字确认。化工企业预算管理考核指标可以分为两种，分别是非财务指标和财务指标。企业财务指标包括现金流量、盈利水平、EVA等方面，非财务指标主要是客户关系、供应商关系、业务流程等。为了保证预算管理效用的发挥，企业要对预算考核指标进行合理的设计，对预算落实情况开展考核。并且企业要重视关键业绩指标的使用，对预算管理工作进行动态监督和管理，建立预警体系，当出现预警时，要采取针对性措施进行应对。以生产部门为例，结合生产预算方案划分成本中心和预算单元，在预算绩效考核指标设置方面，要重点关注安全生产、质量生产、产量、成本等指标，并确定不同指标的考核权重，最终得出综合绩效考核结果；同时，结合原材料预算价格（节省）超出消耗指标的计算结果，得出生产环节降本增效的总额，对成本控制良好的部门给予奖励，对于超出消耗指标的部门给予处罚，可以在一定程度上激发员工对全面预算管理的参与积极性，将预算管理工作落实到实践工作中。

四、总结语

化工企业开展全面预算管理是企业发展的必然要求，必须加大对其的重视，以自身需求为出发点，利用信息化手段，建立起完善的预算管理体系，保证所有员工积极参与其中，为企业经营效益最大化的实现提供保障。