园林绿化工程企业内部控制问题及其改进

文/肖群

（湖南建科园林有限公司）

城市化建设为园林绿化工程企业的发展提供了较多的机遇，而企业若要实现现代化转型升级，则必须强调内部控制，需借助内部控制手段，改善企业的经营环境，控制企业的经营风险和成本。企业内部控制是保证企业资金资产安全，降低企业成本，促进企业良性发展的关键要素，园林绿化工程企业必须要求全员重视并参与内部控制建设，健全内部控制制度，提高内控执行力，对园林绿化工程企业内部控制存在的突出问题进行分析研判，并提出相应的解决对策。

一、园林绿化工程企业内部控制重要意义

园林绿化工程企业实施内部控制对经营发展作用显著，有利于提升园林绿化工程的整体质量。园林绿化工程的景观效果直接影响着园林绿化的价值以及园林绿化工程企业的形象，在内部控制约束下，企业的绿化工程建设、苗木管理养护等严格按照要求进行，企业以绩效考核手段，强调工程质量的重要性，在多项措施的影响下，绿化工程质量明显提升[1]。同时，在企业内部控制中，项目监理人员要严格把关，及时发现工程中存在的纰漏，并且给予纠正，加强对工程的质量评估，充分调动员工的积极性和工作热情，保证园林绿化工程的有序开展。通过预算管理、成本控制等内控活动，对资金、费用、风险进行全方位控制，能实时跟踪工程计划实现进度，控制工程预算，确保工程如期完成。

二、园林绿化工程企业内部控制实施问题

（一）内部控制环境不完善

园林绿化工程企业的内部控制环境不完善，主要表现在以下两个方面：第一，企业全员对内部控制的重视程度不一致，由于企业的业务环节复杂，内部控制环境不健康则会直接导致内控有效性减弱，企业在内控建设期间对牵制理念的应用不充分，会导致权责划分和决策缺少横向约束；第二，内部控制制度不完善，园林企业苗木发存体系不健全、苗木培育费用以及后期养护投入等都缺乏严格的制度规范，部分业务流程不完善，导致形成较多的业务经营风险，威胁企业的经济效益。

（二）风险评估防范不到位

风险评估防范不到位对园林绿化工程企业的内部控制有效性影响较深，一方面，企业各部门的风险管理意识强弱差别较大，个别业务部门甚至缺乏风险预防意识，通常是风险产生并造成负面影响后进行补救，对企业的经济效益不利；另一方面，企业的风险识别和评估主要是根据评估人员的主观经验进行，缺少体系化的风险识别、指标分析，导致企业无法准确判断各类经营风险，对潜藏风险预判不准确。

（三）内部控制活动规范性不足

针对园林绿化工程企业的内部控制活动规范性不足的问题，本文主要以会计核算为例展开分析，首先是企业在石材、苗木花卉采购过程中的会计核算相对粗放，企业在采购结束后，将采购费用一次性计入成本，并未进行核算收发存；其次，苗木出圃环节，相关负责人员未能及时按照程序进行不合格苗木报损，且退库手续不完整，苗木出库数量与合格验收数量一致，忽略报损数据，出现苗木结存虚高现象[2]。

（四）成本控制有效性低

园林绿化工程企业在成本控制方面存在一定的缺陷，部分企业缺少健全的苗木发存体系，严重影响库存核算和苗木成活率，企业采购过程中的违规采购和使用苗木现象突出。同时，园林绿化工程企业的成本控制有效性低，成本控制具有局限性，未能基于供应链推进成本管控工作，供应链上游企业和业主未被纳入成本控制范围内。

（五）内部控制评价监督机制有待改进

内部控制评价监督机制是影响内部控制质量的关键要素，在园林绿化工程企业的内部控制建设期间，势必会面临多种问题，且问题的突发性、不确定性较强，如果监督评价机制健全则企业可快速针对内控现状，制定解决措施而减损提效。但是就目前的实际情况来看，园林绿化工程企业的内控监督评价机制仍有待改进，监督评价对内部控制有效性作用不够突出，例如内控建设中的企业层面和业务层面的问题未能被及时发现，导致财务风险和经营风险加剧，内控缺陷难以得到及时解决。

三、园林绿化工程企业改进内部控制的相关策略

（一）健全内部控制环境

健全内部控制环境是园林绿化企业改进内部控制的关键一步，企业首先要提高全员对内部控制的重视，要求处于经营关键环节的管理人员贯彻落实内部控制要求，积极参与企业的内部控制建设工作，而且企业应当加强不相容岗位控制和授权审批控制，深入应用牵制理念，使各关键岗位之间形成相互制约和监督关系，构建良好有序的内部控制环境[3]。结合园林绿化工程各业务环节的需求，以及财务部门对企业经营、市场趋势的预测情况，重新梳理内部控制制度，尤其要健全苗木发存管理、苗木培育费用管理以及后期养护投入方面的制度内容，严格落实制度规章，约束人员行为，确保预期管理目标的实现。此外，园林绿化工程企业应该制定严密的内部控制培训方案，安排员工定期参与培训学习，阶段性考核员工的学习成果，以便于其全面掌握内部控制要点，从而在实际工作中，积极配合内部控制管理，充分利用内部控制实现风险控制、成本控制。

（二）加强风险评估防范

风险评估防范机制完善的重要前提是全员具有较强的风险意识，以及健全的风险预警指标体系，园林绿化工程企业需要针对工程招投标环节到竣工验收环节，建立全方位的风险评估防范机制，对各个环节的经营风险、财务风险进行识别、评估，准确掌握风险等级、影响范围、发生概率等信息，从而制定精准的应对措施。园林绿化工程企业有必要定期调整风险预警指标体系，并且注意将财务性指标与非财务性指标相结合，扩大风险识别范围，提高风险识别评估精度。

建议园林绿化企业实时调整风险管理体系，首先，设置独立的风险管理部门，分别从企业管理层面和项目层面设置风险管理组织，形成双重保险，公司层面的风险管理组织主要负责监督审查重点项目，评估跟踪项目风险，汇总风险数据并存入风险数据库。项目层面的风险管理组织则是由项目经理带领，对项目工程风险自查和应对，落实上级风险管理整改意见；其次，加强风险管理培训，定期组织企业员工参与培训学习，使风险防范意识深入人心，促使各个部门的员工能够在日常工作中准确识别常见风险，对特殊风险抱有警惕从而及时反馈；再次，健全风险管理系统，园林绿化工程企业经营期间势必伴随风险，企业应当根据风险数据库中的相关信息，制定长效的风险应对机制，做好准备工作，防患于未然。继续完善风险管理办法，目前园林绿化工程企业在大数据思想的指导下，已经开始对项目风险进行动态管理，利用信息系统监督和评估既定风险管理措施的实施效果，一旦发现风险管理效果不佳，快速反应并调整应对措施；最后，项目风险管理组织需要就项目突然形成的特殊风险与公司层面的风险管理组织沟通，借鉴同行成功经验，协商风险应对策略，共同防范项目风险，将风险对企业项目效益造成的危害控制在最小范围内。

（三）严格规范内部控制活动

针对上文中列举的会计核算规范性不足问题，具体提出以下建议：1.财务人员全程参与材料采购，并如实建立材料收发存登记台账，或者是建立辅助核算，将其作为采购成本费用核算的主要依据；2.强调苗木出库、报损、核算的合规性，针对材料出库增设审批环节，准确登记苗木报损数量和退库数量的台账，防范材料结存虚高的问题。

同时，预算管理也是企业内部控制活动的重要内容，园林绿化工程企业应当加强预算管理和成本管理，强化企业预算管理措施的针对性，比如园林绿化企业同时具有生产和服务特性，生产重点侧重苗木花卉栽种，服务重点则是维护绿化支出。由于园林绿化企业特殊的经营特点，导致预算规划执行期间存在较多的不可控因素，如自然环境，若是经营期间因突发自然灾害，导致苗木栽培项目无法顺利进行，而企业也缺少应对措施，则企业将承受一定的经济损失。园林绿化工程企业需要在安排预算之前，对各个项目业务的特点进行了解，综合考虑人为、自然、环保政策等因素，制定灵活度高的预算方案，并且实时跟踪监督预算执行进度，控制项目预算支出，减少不必要的资金支出。

（四）加强成本内部控制

园林绿化工程企业应当健全存货核算体系，规范库存管理，定期维护检查库存，减少库存不合理消耗。企业应持续加强成本内部控制，从企业的战略发展层面入手，调整施工技术，使用新技术加快施工进度，将成本管理范畴从内部拓展至供应链上下游，全方位控制企业经营成本，达成成本控制目的。而且园林绿化工程企业也需要设立项目成本控制部门，与采购、施工、后勤保障、财务、质量部门等协调合作，共同推进成本管控，以成本定额管控、以收定支方式严格控制各个经营环节的支出行为。成本控制部门需要进入施工现场，在工程前端控制整体成本，平衡质量和成本的关系，既要保证成本最小化，也要确保绿化工程质量达到合同要求。

（五）优化内部控制监督评价机制

园林绿化工程企业需要从实际出发，优化内控监督评价机制，一是内部控制监督。首先，企业需根据各个环节的内部控制内容，制定监督计划，如在项目招标环节严格监督供应商筛选。确定项目造价时，做好预算控制，制定合理的预算计划，严格管理设计变更，确保预算顺利执行。在施工期间，密切监督项目预算执行情况，及时反馈执行问题。在项目验收期间，全方位监督设计验收、施工验收、监理验收，做好竣工审计工作；其次，构建内部控制监督体系，并依托于信息管理平台，实时跟踪内部控制执行，监督反馈内部控制缺陷，确保企业可及时弥补内控缺陷，从而提升内部控制有效性。二是内部控制评价。比如在付款过程中，内控评价人员对预付款和定金管理明细、登记数据、“三流一致”进行评价，以此确定采购环节内部控制的现状。资产管理控制评价则是对资产获取、验收入库、管理出库规范性进行评价，为严格控制资产完整性提供详细的数据支撑。在经营过程中，园林绿化企业需要持续完善和优化内部控制评价内容和标准，对内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五要素进行全面评价，细化评价指标体系，确定合适的指标权重，以真实科学的内部控制评价报告反馈企业的内控情况。

四、结语

综上所述，园林绿化工程企业需要高度重视内部控制，提高内部控制执行力，将各项内控措施落到实处，内部控制在实施期间将会面临现实因素的制约限制，园林绿化工程企业有必要加大研究力度，并立足于实际情况，对内部控制环境、风险评估、监督等内控要素进行优化。在未来经营过程中，园林绿化工程企业要密切关注市场形势、政策变化，及时调整内部控制措施，逐步完善内部控制体系，提升企业内部控制的有效性，加强内部治理，进而助力企业增强核心竞争实力，在市场竞争中占据优势。