国有企业改革中的会计及税务管理

文/赵莹莹

（唐山钢铁集团有限责任公司）

一、国有企业改革现状

自20世纪70年代末起，我国国企改革已经走过了40多个年头。从政企分开、放大产权到现如今的股份制改革，我国国企改革的步伐从未停歇，当然也取得了明显的成效。然而，在获得改革成效的同时，应当注意到，我国国有企业改革的方式和方法还不够全面，国有企业改革过程中还是存在这样或者那样的问题，概括来说主要有以下几点：

（一）企业对理顺产权的认识还不准确

目前，我国政府在推行国企改革过程中，最主要也是最有效的措施之一就是理顺产权关系，以明晰产权，但是产权改革触及我国国有企业深层次的利益，同之前放权让利的改革模式相比而言，我国的产权改革措施似乎对于国有企业并不具有直观的可得利益。部分企业受传统思想影响，对理顺产权对于企业的重要意义并未形成正确的认识。部分企业甚至错误地认为让产权管理组织进入企业内部是多余且不必要的.并担心理顺产权关系不仅不能使本企业获益甚至可能会导致本企业既得利益遭受损失。

（二）对国有企业的监管方向有失偏颇

受计划经济时代的影响。我国大部分国有企业都是由国家控股，由国有资产监督管理委员会作为国有资产的监管部门的，在国有企业的改革过程中，将过多的精力放在国有企业的人事调动和生产经营安排活动上。虽然在一定程度上有利于我国国有企业的发展，但是若国家过多地干预我国国有企业的生产经营管理活动，就会导致我国国有企业丧失自主性，阻碍我国国有企业的改制工作。

（三）国有企业员工对国企股份制改革认识不足

我国国有企业在改革过程中难免会出现一定程度的员工精简，导致部分员工失去工作。进而引起他们对国有企业改制的不满情绪，甚至认为国企改革是我国时代倒退的标志。部分人认为，股份制是资本主义国家的东西，而我们是社会主义国家，如果运用资本主义国家的方式来管理我国的企业就会导致我国经济陷入资本主义经济的圈套，因此他们对国企改革在思想上和行动上表现出强烈的不满。

（四）在财务方面，集团合并报表操作不规范，财务报表混乱

由于多种因素的影响，处于改革中的国有企业还未健全科学的财务会计工作制度，或在此过程中出现了阻碍，进展缓慢，进展压力大。所以，与企业有关的财务信息收集、财务报表编制等工作质量难以与时俱进。即使大多数企业已经在集团合并时整合了财务报表，但鉴于种种因素，还是无法应对实际中出现的多种不可控因素。

尤其在某些企业中，还有着大量的分支企业，其社团法人的构成层级也较多。同时，再加上各分支财务人员的工作较为繁杂，各分支采集的数据信息难免存在财务信息缺乏精确性、财务报表格式不统一、合并报表操作不规范等问题。比如在国有企业产权交易工作的开展过程中，由于不规范的交易操作及不准确的信息，在交易过程极可能出现数据错误、暗箱操作等问题，从而导致企业的部分资产流失，造成经济损失。

总之，财务报表在合并过程中的不规范操作，必然会导致企业难以清晰地了解集团及各企业分支的真实财务状况，最终造成企业的经济损失。同时，各分支集团不同的财政政策也在很大程度上影响财政报表的整合，造成信息的混乱。

（五）集团合并范围不明确

除了财务合并的问题之外，合并范围是否准确也同样影响着国企财务报表的准确性。首先，从国有企业的会计规范方面来看，当子公司归属到母公司旗下时，母公司可以将子公司的财务数据归集到母公司的合并范围之内。但在实际操作过程中，由于母、子公司之间还存在着股权比例等众多因素的影响，使得母公司的报表合并范围变得模糊，也为集团的财务工作带来了巨大的阻碍。

其次，有关会计规范还说明，子公司在运营期间的权益不论是否变为负值，都要将其财务合并到母公司的会计报表中去。不过，在国有企业的实际操作中，对于集团暂时性控制的企业没有列入实际的财务合并范围中去，改革中的新会计准则也没有将其列入规范，难以为财务合并的实际工作作出参考与借鉴。

因此，不明确的财务合并范围，不规范的会计准则都无法对实际工作作出有效的参考。长此以往，便会出现企业财务报表口径混乱，出现财务会计管理问题，对企业的利益造成严重的损害。

（六）集团合并信息不完整

完整的信息披露是企业财务会计管理的重要一环，其工作效果对企业合并计划起着举足轻重的作用。目前，许多国有企业的财务会计报表无法全面地对将要合并的企业作出完整详细的信息披露，难以为企业之后的工作提供数据保障。甚至因为有些企业的偷税漏税问题，在合并后，母公司便要为此承担重大的税务风险。因此，做好企业信息披露工作十分重要。

二、会计和税务管理制度在国有企业改革中的地位

当今世界的经济发展历程已经明显体现出，比起技术创新来说，制度创新对于经济发展更加重要。如果没有制度的加持，再怎么先进的技术都无法有效地为经济发展作出贡献。因此，只有做好企业的会计制度规划和税务统筹管理，才能让企业的发展更上一个台阶。

（一）制度创新必须以会计管理制度创新为依托

制度创新主要包括两个方面的内容，一是继续深化转机建制步伐，落实企业公司制改造，建立和完善以公司法人治理结构为核心的现代企业制度。二是商品供应私有制的状况已经终结，买方市场初步形成，各种商品已在一定程度上相对过剩，供大于求的局面已经出现。因此，我们必须按照市场需求，注重结构创新，以市场为导向，推动存量资产的调整，以资产结构调整推动产业和产品结构调整。通过结构创新，实现资产优化整合。由此可见，国有企业的制度创新，是以财务会计管理制度创新为依托的，它是通过创新财务会计管理制度，优化企业的财务经营，用资本经营战略和会计控制战略推进企业实现管理的创新。

（二）整体搞活国有企业必须整体提高会计管理质量

整体搞活国有企业，是推进国企体制改革的关键指导思想：要坚持有进有退，有所为有所不为，把优化国企经济布局与生产资料所有制的调整完全地紧密结合起来。抓住一些重大企业和重要集团，通过公司资产重组和结构调整，集中兵力，加强管理重点，进一步提升经营性国有资产的管理素质。整体搞活国有企业。从战略上来说，一要推进国有经济布局调整，这才是发展前提。因此，要冲破传统的管理观点，大力调整企业集团布局，重新组合产业资本结构，提升企业整体的经营管理素质；二要努力提高以企业内部财务会计工作管理为核心内容的公司内部管理质量，这是关键问题。当前我国国有企业所面临的各种经营问题，三分在天，七分在人，也就是说虽然企业长期产生的公司产权管理体制问题等对公司产生了一定的影响，但最主要的问题仍然是内部管理不当，资金耗费巨大，内部基础管理工作差，信息产品质量低下等，使公司逐渐没有了内部管理的基础。如果不转变这些情况，尽管国有企业已经实行过改革、转制和改造等，却仍然无法走出经营困局，因而在现代企业管理中，公司的财务会计工作管理仍然居于核心地位，要通过建设科学合理的公司内部财务会计工作机制，严格规范企业会计核算活动，以提升公司会计工作质量和企业财务运营管理水平，将企业的内部财务会计管理变成促进企业经济发展的重要力量。

（三）实施大集团发展战略必须实施大财务经营战略

实施大集团发展战略，是国企改革的重要方针，也是国企改革的发展方向。实施大集团发展战略必须实施大财务经营战略。因为创新企业组织结构，重组行业资产实际上是重新组织财务经营，重新构筑会计管理框架，把行业内部分散的财务资源和会计资源集中起来，综合运用、整体开发将行业现有的存量资产通过重新配置，发挥综合效率。把财务经营和会计管理的视角投向市场，投向新科技，投向名牌产品，在经营中创造财源、扩大财源。没有大财务的经营机制和大会计的管理机制，实施大集团发展战略只能如履薄冰，这不仅是企业管理者应有的认识，更是行政管理者应有的认识。

（四）全面加强企业管理必须首先加强会计管理

加强国企管理工作，全面提升企业科学管理水平，是建设社会主义现代企业制度的内在需要，也是国有企业扭亏增盈、提升市场竞争能力的重要途径。因此全面强化国企管理工作，制定科学合理的企业发展策略、技术战略和营销策略，从而化解企业市场的经营风险，增强企业生机。良好的企业会计管理，可以造就企业优秀的文化氛围，推动企业形成蓬勃向上经营创新观念、无形资产经营观念、人本观念、服务观念和营销观念，消除陈腐意识，增强企业活力；良好的企业会计管理，可以更新企业管理的思维，推动造就善经营、懂管理、胸怀全局、面向市场的企业家队伍，解决国企领导中短期经营、独断管理、功过不清的弊端，增强企业发展潜力；良好的企业会计管理，可以提供充足的资金保证，推动企业科学开发和科技进步，最大限度地开发市场资源，扩大经营，调整企业资金结构，增加企业发展血液；良好的企业会计管理，可以促成规范的管理程序，推动企业管理程序化、规范化、科学化和数字化，增强企业发展后劲。会计管理虽不是万能的，但其在企业管理中的重要作用不可忽视，不重视加强企业会计管理，企业管理不可能走出困境，再现生机。

三、财务会计与税务会计的分离

一般情况下，我国的会计制度包含了财务会计和税务会计两种，但随着社会环境的不断变化，两者会计类型之间的差距也逐渐显现出来。由于指导原则和服务目的的不同，因此，必须将两者分离。从我国现有的法律制度来看，税务和财会工作的分离在不断地扩展，税务会计也逐渐趋于复杂化。不过，目前仍有部分企业并未实现两者的分离，并未成立各自的独立系统。

（一）税务会计与财务会计分离的原因

（1）工作目标的不同：财务会计的工作目标是为了企业管理者作出正确的经营决策，而为其提供具有真实企业财务经营情况记载的报表。因此，财务报表的正确性要求是十分严格的，财务会计工作者要以严谨的工作态度，确保报表信息的准确性，真实地让企业债权人或投资者了解企业的实际运营情况；而税务会计的工作目标则是以国家收入为工作要点，以国家财政为工作目的，帮助国家对市场进行宏观调控，从而将企业税务情况提供给有关税务部门的工作内容。

（2）会计核算依据的不同：由于公司财务会计工作都是以公司的会计准则和公司会计制度为会计核算基础，因此财务会计人员并不需考虑税务政策的具体规定，而只需按照公司会计制度及其规定，客观反映出公司经营成果便可。但税务会计的核算依据还需要根据相应的法律法规进行调整。首先因为我国税收法律制度具有强制性和义务性的特点，所以税务人员需要在会计核算的基础上，对有税会差异的部分进行纳税调整后，将其申报至我国税务主管部门，为整个国家的税收利益提供保证。其次，税务会计要合理地进行纳税筹划，降低企业税负。这样看来，税务会计与财务会计的服务对象是不同的。

（3）核算原则的差异：财务会计的核算需要严格依据会计准则对历史成本、重置成本等进行计量，以此来保证会计信息的可靠性。必要时还需要选择公允价值的计量。而税务会计则需要严格根据相关法律、法规按照税收口径核算和调整。同时，财务会计按照实质重于形式和严谨性的会计原则会对有些经济事项进行合理估计，持着不高估资产和不低估负债的原则进行计量。而税务会计依据税法要求，一般不认可会计核算中的暂估事项，税务会计计量必须具备明确的依据。

四、国有企业改革中的会计与税务管理建立

（一）完善会计管理体系，贯彻业务流程

目前，国有企业的管理人员并未认识到建设会计管理制度的重要性，缺乏对会计管理的重视。大多国企也并未根据企业内部实际情况来制定适合企业发展的会计管理体系。使得会计工作变得机械化、重复化、无序化。完善会计管理措施迫在眉睫，具体可以从以下几个方面切入：

提高企业管理人员对会计管理的重视。通过教育讲座的方式，提高员工、管理层对会计管理工作的重视，区分传统会计与现代管理会计。根据现有企业发展情况，以及当代市场条件，制定科学的会计管理手册，让会计工作有章可循。

对会计工作进行宏观设计，减少会计工作的工作流程。由于会计工作涉及的内容较为庞大且其工作重复性较高，因此在宏观上设置管理体系能够减少会计员工的工作量，让其在宏观角度进行财务整理，也能够在一定程度上增强财务数据的准确性，提高管理层决策的科学性。

（二）加快集团合并报表系统完善工作

国有企业要加快完善财务报表合并的管理，通过有效的程序规定和监督管控帮助企业建立起一套完整的整合规范。在企业财务合并的相关软件运用方面，企业要选择能够提高工作效率、快速实现数据采集功能的合并软件，提高财务工作者的准确性以及数据的精准性。首先，合并软件要同时满足财务会计管理等各阶层管理人员的需求，能够实现合并问题的快速处理，为企业处理合并计划作出良好的技术保障。其次，在合并数据的处理方面，要加强合并财务数据的来源统计，为财务报表的编制工作提供方便。因此，在对合并报表系统的选择上，还要兼顾其系统操作性能是否强大等方面。

另外，在完善合并报表系统的同时，还要注重对子公司财政政策的统一处理，确保其能够与母公司保持一致的财政政策，方便后期财务合并统计的真实性和来源的可靠性。

（三）完善集团信息披露及管理

国企在集团并购计划管理方面，应当拓宽信息公开范围，并加强公司财务状况风险管理工作控制。在国有企业改制过程中，集团应重视财务工作，始终围绕公司的战略目标实施财务监控，并及时处理在集团整合过程中出现的所有重大财务问题。尤其是在公司整合过程中，企业内部可能会存在着部分财务信息隐匿的情况。而在企业集团化整合以后，所有公司的相关税务问题都需要由总公司负担，这也在一定程度上给集团带来营业风险。因此，企业必须扩大强制信息披露范围，完善财务信息管理。尤其在年度财务报表总结方面，企业必须明确有关部门加强财务内部管理控制，通过系统内部评价加强信息披露管理、加大信息披露力度。

总之，会计及税务管理工作在国企的改革中起着重要的作用，企业管理层必须加快会计管理措施的改革与完善，做好企业财务信息的整合工作。这样才能让企业在日新月异的市场中站稳脚跟，实现发展目标。