基于管理会计视角的企业内控建设分析

杨秀梅

（河南瑞麦食品有限公司郑州分公司，河南 郑州 450000）

财务内部控制是现代企业经营管理的重要手段，也是检验企业经营有效性的有效尺度。完善企业财务内部控制管理、提高管理水平，将对企业产生很好的影响。缺乏完善的内部控制制度将导致企业内部财政收支不平衡，财政收支不平衡直接影响企业的健康发展，给企业和国民经济的发展带来严重损失。在实际经营过程中，企业必须充分认识内部控制管理的重要性，采取有效措施，不断提高财务内部控制管理的质量，有效地促进企业更好更快发展。

一、企业财务管理会计的内部控制特点

（一）全面性

管理会计内部控制是与企业各部门经济活动密切相关的。实践中不仅要对财务部门的经济活动进行管理，还要对投资资产进行必要的评估。经营者的重要决策为企业制定合理、有效的管理方法，以满足企业发展。

（二）隐蔽性

在日常管理工作中，财务管理会计内部控制工作的进展并不明确，但以隐藏方式执行各部门审计工作的各个方面。不管企业采用什么管理方法，相关制度是否完善，只要企业正常运转，内部会计管理就必然存在，发挥作用。

（三）重复性

与其他部门一样，会计内部统制也需要日常的检查与评估。如果能够有效地完成这些任务，各部门的经济活动才能紧密联系在一起，进一步实现资源信息的即时共享。

二、企业财务管理中财务内部控制缺失

（一）权限和责任不明确

不同于其他经营手段，管理会计逐渐演变为企业内部控制系统的重要工具之一，管理会计的应用也越来越频繁，管理会计工具也成为必然。很多企业都存在权利与责任不明确的问题，缺乏有效监督和约束，部门就会对各自的责任松懈下来。不能进行法律调查，最终导致各部门之间关系紧张，影响到企业的工作效率，对企业的发展不利，最终导致企业破产。

（二）企业内部控制制度不健全

我国大多数企业由于资金有限和企业人员不足等限制，没有完善的企业内部控制制度。商业管理仍处于初级阶段。内控本质上是一系列为企业目标而确定的、与企业经营和企业治理密切相关的定期执行步骤，尽管企业内部有董事会和监督委员会，但董事会却不能有效地控制监督委员会，企业也没有实质性的内部控制。企业管理会计对企业发展没有根本影响。大部分企业没有内部审计机构，无法有效发挥内部审计的作用，最终会增加企业成本。

（三）法人制度不健全

我国大多数企业中，企业的预算和后续支出主要由管理者来承担。在企业中，一个特定的项目通常是由一个人来管理或者由特定的部门独立完成的。这种企业环境下，难以进行内部监控，企业的工作效率无法有效地提高，企业成本也不一定会降低。如果没有健全的法人制度，就会引起企业经营者的内部纠纷，不仅影响企业的形象，而且会降低企业的内部消费和企业的发展。

（四）企业激励机制不健全

企业激励机制直接影响了企业员工的积极性，没有良好的企业激励机制，没有人能够认真地评价企业计划。没有一个有效的内部评估程序，就很难使企业内部统制发挥作用，影响企业利润的创造和发展，导致企业不能稳步前进。

三、从管理会计角度改进企业内部统制管理的对策

（一）明确界定企业地位的权利和责任

企业要想正常运作，就必须改善企业的地位分割，引入不协调地位体系，防止部门间权力分工，以及向具体部门分配责任，有效防止出现问题。如遇事件需要追究责任，则事件的负责人可能会被有效追踪和问责。若企业的业务需要各部门之间的积极合作，权限界限就需要划分，并为员工设定具体的职能等级，缺乏相应的管理层次，企业的工程任务回避性就无法有效地完成企业的业务活动。管理会计建立在企业内部控制系统的明确权力、明确结构和逐步发展的基础上，是企业日常管理中最重要的一种方法，因此企业需要清楚地认识管理会计在管理过程中的应用。要顺利地运用管理会计工具，需要若干部门的配合，才能顺利地实施，如果只有一个部门来负责，就有可能造成监督和管理的混乱。各部门需要分担管理会计的职责。明确权利和责任是顺利执行内部控制的最重要部分。在内部控制过程中，企业必须建立明确的组织结构，控制负责人员行为的监督部门，并对违反企业相关规定的员工实施处罚。

（二）改进企业内部控制制度

企业健全运作需要完善的内部控制制度，而相关制度要根据企业自身情况制定。一个企业越大，越需要完善制度。内部控制制度的建立，要确保企业内部稳定发展，增强外部竞争力，必须着眼长远，做好适应企业发展的调整。完善企业内部控制制度建立企业初期，要尽可能地完善内部统制体系，根据企业的发展情况逐步完善内部统制体系。但在建立内部统制之后，必须严格实行内部统制。反之，即使内部统制制度完成了，也不能满足内部统制要素。在内部控制系统的建立过程中，需要从对采购相关的会计管理入手。这三个环节的顺利实施离不开管理会计的应用。内部控制包括组织规划、统计分析、工作时间与业务调查、绩效报告、员工培训计划、质量管理等。为了有效地实施这些活动，管理会计应用可为内部控制系统的建立提供手段和方法。因为管理会计与内部控制是交叉的，为了更好地发挥管理会计的作用，必须完善管理制度。明晰了经营权限，要处理好管理方面的关系，对重要方面和关键环节进行管理，建立良好的内部控制体系。是管理会计的有效应用的平台。可以说，内部控制制度的建立与管理会计的实施是相辅相成的，需要在不断改进的同时，有效地实施二者，共同创造良好的状态。从管理会计的角度，完善企业内部控制体系建设，最大目标就是促进企业发展战略和事业目标的实现，使内部控制不断延续。企业领导者不仅要防止商业失败，还要做好从心理到知识的充分准备，把内部控制和风险防范真正转化为企业文化的意识。

（三）改进企业结构

没有健全的法人制度，企业就会出现权力竞争，因此建立完备的法人组织是企业的首要任务。协助、持续改进系统，使企业运作顺利进行。明确企业内部成员与企业组织结构之间的关系在我国，法律中明确规定法定人和股东等重要法人会员的权利和责任。当现实的企业治理安排中，在成员不完全遵守相关法律法规的情况下，如果自己的利益与企业的整体利益存在矛盾，重要成员就会介入企业的管理。将给企业的良好经营带来不利影响。在这种情况下，要想顺利构建企业内部统制，就必须明确界定企业的构成人员与组织之间的关系，并通过相应的机构对其进行有效的监督。雇用指导专家的企业内部结构的改进不是一蹴而就的，不仅需要有专业技能的人员，而且实际上还需要不断改进。企业可以招聘经验丰富的管理会计人才，既能提高企业管理会计人员的业务效率，又能有效地避免其他企业发生的业务失误，改善企业内部结构。

（四）企业改进奖励办法

内控制度的实施是面向企业全体员工，激励员工激励等于约束员工，成为内部控制的重要因素。唯有良好的激励机制，才能激发员工的热情，并有效地约束员工的行为。按照内部控制体系的基本要求，考虑各岗位存在的问题，制定标准化、有组织、有控制的规范和准则，并与相关的激励机制相结合，对员工行为进行有效规制。多年的企业实践表明，只有完善的激励机制才能满足社会主义市场经济的要求，充分增强企业的活力。从根本上说，完善企业内部控制，在一定程度上是建立现代企业的基本要求。我国企业会计内部控制还存在很多问题，对企业发展构成了严重的障碍。企业要注重内部制度管理，加强内部管理，对企业会计管理体系及企业内部会计的开发、开发做出贡献。实施管理会计工作后，为了评价管理会计工作的质量，就必须采用奖罚并重的激励机制，有些企业可能对员工在管理程序中长时间工作所造成的错误处以较轻的处罚，但是这种行为在未来应该被坚决排除。运用企业管理规章制度，客观、公正地评价每一个人的工作能力，从而推动企业的发展，要依据个人的能力水平来判断个人的能力。在我国企业建立内部控制制度的过程中，培养内部控制专家队伍十分重要。要从管理会计的角度完善企业的内部控制体系，还需从以下几方面着手。首先，必须改善企业内部环境。在加强内部审计的同时，应建立科学有效的责任分担与监督平衡机制，建立规范的治理结构，加强内部审计，完善绩效考核机制，制定和实施企业可持续的人力资源政策。其次，要实现有效的风险管理，就必须进行恰当的风险评估，合理地制定风险应对策略，并综合运用风险规避、降低风险、共享、风险容忍等风险应对策略。再次，根据风险评估的结果，采取会计制度管理、预算管理、绩效评价管理等措施，使其达到风险可接受的水平。

四、结束语

随着经济的发展，企业间的竞争日益激烈，管理会计逐渐演变为企业内部控制系统的重要工具之一，能够降低经营成本，提高企业竞争力，有助于企业的可持续发展。内控制度是企业内部控制的有力支撑，但是我国大多数企业没有建立起内部控制制度，给企业带来不必要的麻烦，给企业的会计信息带来了不良影响。内控制度能否顺利运行，直接关系到企业的健康发展。唯有建立良好的内部控制机制，才能准确地评价企业的经营状况。