基于报表分析税收风险管理的对策研究

干冬梅

（四川省交通勘察设计研究院有限公司，四川 成都 610051）

在企业管理中纳税成本是企业营收水平的影响因素，包括企业税法变更、税务机关工作失误等风险因素关系着企业涉税质量，也关系着企业的纳税成本，这些都是控制企业纳税成本的重要因素。要想做好企业纳税成本控制就必须要从税收风险管理入手，优化和创新企业税收风险方法和模式，转型传统的税收风险管理，促进企业更加全面持续发展。

一、我国企业税收风险管理中财务报表分析的应用现状

现阶段，很多企业管理财务中都会应用到财务报表分析，能够起到控制经营成本、规避财务风险、优化财务运行等作用。但是还是有很多企业对税收风险管理缺乏重视，只是一味地注重财务报表分析方法的使用，并没有将真正的将其融入企业税收风险实际工作中。我国很多的企业对于运营风险认知的不够，很多还认为主要在市场竞争风险、财务风险等方面，往往忽视了税收风险，还有的企业虽然开展了税收风险管理，但是实际成效不佳。税收风险与企业财务之间有着较强的关联性，其需要企业的真实财务信息为风险管控依据，这也足以说明财务报表分析在税收风险管理中的重要性和作用。所以，只有将财务报表与税收风险管理结合在一起，才能够充分地发挥出财务报表分析的作用，促进企业更加全面和健康的发展。

二、企业中报表分析的主要影响

在企业发展的过程中运营、投资和筹资等都会产生大量的数据信息，这些都是税收的来源，通过财务会计人员的计量、计算和确认等归类和量化，最终在企业财务报表中体现出来。随着信息时代的不断发展，信息技术也参与到企业财务管理中，运用信息技术和大数据思维分析各类数据之间的关系，反映出企业的实际税收情况和经营情况，保障充分地发挥出企业税收风险管理的效能。

在企业日常运营过程中，必须要提供生产经营过程中的产生的各类信息数据汇总给税务机关，其中包括企业的资产负债信息、利润信息和现金流量信息，这也是企业经营活动的主要体现方式，将企业的真实情况准确的体现出来，也是企业纳税的直接凭据[1]。税务机关是企业财务报表应用的主要部门，企业向税务机关提供的三项信息报表之间有着既定关系。第一，资产负债信息是最为全面性的报表，它是企业税务工作人员分析和挖掘经营情况、财务情况和税收风险的重要突破口，通过资产负债信息反映出来的涉税指标，可以深入的挖掘和探究企业税收风险。第二，现金流量信息可以分为投资、经营和融资几个方面，这都体现了现金实际用途，通过这个报表可以进一步地分析出企业现金充足情况，并对照目前企业实际发展进行明确。例如企业近年来现金流量少和亏损，就可以通过现金流量表对企业现金收账、入账进行分析，是否存在收入不入账的问题。第三，利润信息主要是反映企业的经营情况的报表，通过这个报表可以对企业的主营业务费用变动率、收入变动率进行配比，从企业多列成本费用、税前扣除范围是否存在问题，进而分析和明确企业是否存在税收风险[2]。这些都可以看出报表的作用，通过这些报表对企业涉税指标进行分析和核算，明确企业经营过程中税收舞弊问题，进而提升企业税收风险管理质量，为企业的后续发展奠定基础。

三、从财务报表分析识别税收风险

（一）从资产负债类报表项目分析识别税收管理风险

企业货币资金的数量与企业的生产、经营密切相关，又因为货币资金的流通性最强的特点，也是企业涉税程度最高的报表项目。货币资金的异常变动，需要关注其变化原因，通过货币资金与收支项目的联动分析，可追究探寻出企业最终应纳税所得额的真实性。往来类报表科目也是税务风险的聚集地，这类科目期末余额巨大，且长期挂账或是期末余额大幅增加、减少，都会让税务机关合理怀疑该类报表项目的真实性，怀疑是否少记收入，多计支出，怀疑是否通过往来科目逃避税收。对于大多数企业，流动资产中占比最大的一般是存货，而存货余额过大或余额大幅增加、减少，将存货科目的增减变动与收入类科目、往来科目结合分析，可识别出企业是否准确核定收支，是否存在通过操纵存货余额达到少缴、晚缴税收的风险。

（二）从利润类报表项目识别税收管理风险

利润类指标是与企业税收管理联系最为直接的报表项目，该类报表项目最为直观地反映了企业一段时间的经营成果，是企业税收计算最为重要的依据。通过对主营业务收入、其他业务收入项目的分析，可识别出在收入确认的方式和时点是否存在隐瞒、拖延等问题。主营业务成本则是影响企业利润总额的另一个非常重要的项目， 成本结转与收入、资产类科目的减少不匹配，都会造成报表项目内部勾稽矛盾，从而影响税务工作的正常运行。此外，财务费用、研发费用也是税务稽查的重点关注区域，非金融类企业借款利息支出的合理性、合规性，研发费用的范围划分和数据归集都容易出现税收缴纳风险。

（三）从现金流报表项目识别税收管理风险

现金流报表项目反映了企业一段时间内的资金使用情况，现金流分析是税收检查中频繁使用的辅助手段。通过将现金流量表与其他几项主要报表信息结合分析，可识别出资金流入流出情况是否与企业的资产积累、债务偿还、收入实现以及成本支出等相匹配，将企业财务报表的真实性的一面体现出来。如果三表反应的情况不一致，甚至出现了矛盾情况，则说明可能存在收支核算不真实，税收缴纳不真实等税务风险。

四、企业财务报表分析的应用对策

（一）结合动静态分析，构建税收风险监控系统

财务报表是企业在一定期间的各种静态会计信息的反映，但实际上企业的经营活动与财务状况是处于动态变化状态的，所以财务报表反映出的信息更侧重过去时。基于此，工作人员在分析财务报表时需要将动态与静态两种模式结合，然后再联合国家宏观经济政策、行业发展前景、供应商等等各类信息对财务报表进行分析，从中预测出企业未来发展的变化，取得各项预估指数，进而可将税收监督作用充分发挥，实时监控企业实际税收活动并就纳税人的纳税意识进行提升，促使其纳税行为愈发规范。

（二）结合风险评估模型，构建税收风险评估系统

大数据时代，信息技术的高速发展让给税务信息的收集更加高效。作为税务机关，应充分利用风险评估模型对第三方信息进行深度挖掘，从而构建出全税收风险评估系统，将更加科学可靠的数据信息提供给企业，以供其财务表分析、税收风险管理以及纳税评估所用，帮助企业更好应对税收风险。

（三）结合定量定性分析，构建税收风险预警系统

定性定量分析是指将企业内外部环境与财务报表数据相结合来分析。内部环境主要为：企业组织结构、生产经营以及企业文化等环境。外部环境为：法律环境、政治经济环境以及市场竞争等，当前企业报表中无法体现外部环境所涉及的各类信息，但可以用相应机制来构建。企业就财务指标进行定性定量分析后，可与其内部环境各项状况结合进行综合管理，一旦超出分析所得财务指标界定值，系统即可进行自动预警，进而加强了问题发现力度，提升企业税收风险管理的准确性。

（四）以信息化为依托，构建财务分析数据平台

在企业税收风险管理中要充分地发挥出财务分析的作用。通过信息化构建财务分析数据平台，将风险分析和数据加载等工作规范化、统一化集成，将税收存在的风险问题整合在一起，构建一个立体化的工作模式，而且通过信息化手段达到风险分析、采集数据、决策管理等工作目标。财务分析的根本就是全面、准确的数据，现阶段数据质量还不够，数据的更新速度较慢，这大大地影响了财务分析的应用效率。另外，缺乏一个健全的制度，在进行第三方数据采集时没有制度、技术支持。所以，要将税务部门使用的增值税管理信息系统、综合征管软件等征管数据有效的整合，并将第三方数据积极的引入其中，进而构建一个全面化、多方位、多层次的数据库，充分的利用涉税数据信息，进而达到全面共享的目的。对于财务分析数据的有效性，需要从四个方面进行信息采集，分别为互联网、第三方数据、企业行为数据和税收征管数据。税收管理人员只需要进行数据信息的录入采集、审核，系统会自动化的进行数据运算和分析，然后得出精准和直观的结果数据。

五、结束语

综上，纳税评估在我国的理论实践中取得了一定的成效，它将服务融入管理之中，减少企业涉税风险，同时也增强企业纳税自觉意识。目前，税收风险越来越多样化，通过财务报表分析更加及时、准确的发现企业税收风险点，进而充分地发挥出税收监督作用，将企业的税收风险降到最低，同时，也促进我国税收行业健康持续发展。