新所得税法下企业所得税的会计核算

马易扬

（辽宁财贸学院，辽宁 兴城 125105）

为了与时代发展的主题内容相吻合，同时满足我国实施新所得税法的要求，企业就需要拟定相应的新会计准则，同时依据准则内容真正开展企业所得税核算工作，这个准则促使公允价值计量在众多企业资产计量上得到广泛应用，从而可以确保企业花费在投资产品理财、金融工具及债务资产管理上的费用更为透明化、公开化。随着新型会计准则的广泛应用与普及，企业利润和所得税金额出现翻天覆地的改变。新会计准则基于所得税会计的基础上，研发出更加精准的税率核算方法，同时使企业税收优惠政策发生翻天覆地的变化。

一、分析新所得税会计准则利处

（一）运用暂时性差异的概念

通过对传统会计准则与新会计准则进行对比得知二者之间存在非常大的差异，存在的这种差异性主要是把收入和费用，由原来的时间性改变为暂时性。这种暂时性差异观念和国际上明确指出的时间性差异概念存在非常大的不同，所以，许多企业为了与国际上提出的会计准则相符，满足时代发展的要求，就需要在企业内部全面落实新会计准则。依据这个新会计准则能够得知，企业缴纳完企业所得税之后，得到的金额和可抵扣金额主要是企业经营资金总值和将税法要求的计税基础产生的差额进行计算得到，采用这个方法可以制作出企业资产负债表，该表可以全面反映出企业实际发展情况，让企业既能够从利润表上对自己的资产情况一目了然，同时又能够全面审视自己的实际经营情况，从而为企业制定发展目标，以便于使当前会计工作总体的管理水平得到大大提升。

（二）确定资产和负债的计税基础

“时间性差异”作为企业新会计准则的主要内容，按照这个准则核算出的金额是将资产和负债金额作为前提条件进行计税，从而计算出最后的差额。将负债金额作为前提条件进行计税，主要是将新所得税法规定，在后续缴纳企业所得税过程中，计算出负债金额不能融入扣税项目中。实际上指的是总负债金额和税缴过程中，将应税所得额进行相减得到的差额，最后计算出可抵扣金额。将利润资产当作基本条件的计税，主要是在缴纳企业所得税过程中，企业回收资产账面，在这个过程中，计算出自应税资产总值可抵扣金额。

（三）要求资产负债表债务法应用于规定所得税核算中

基于新会计准则背景下，构建出一种所得税核算表，即：资产负债表核算法，该核算表经过使用，受到许多企业的高度青睐。原来企业在经营过程中采用的是损益表债务法，通过与资产负债表核算法进行比较，二者之间存在较大的差异，这种核算方法主要是对税法就税率进行相应调整，从而拟定出大概的时间点，计算在这个时间间隔中产生的所得税。然而新所得税指出的会计准则，促使企业改变所得税会计核算方法，把其改变为将暂时性差异作为核心的一种会计核算方法，减去所得税负债资产和递延资产展开统一的计算。

二、分析新所得税会计准则的不足

新会计准则暂时性差异囊括非常丰富的内容，同时还包含时间性差异，但是这种计税方法同样导致计税基础与企业的账面总资产存在较大差别，这个方面的不同会让会计计算金额非常模糊。当企业之间进行合并过程中重新被评价时，就会导致其产生的商誉和负商誉值区别于预期所得税，然而这个评价值不能精准地体现出企业所得税的实际情况，仅能代表企业一段时间中的经营情况，不可以充分呈现出企业的“永久性差异”。

三、新所得税会计准则对企业产生的影响

（一）会计处理成本上涨，企业所得税会计核算工作难度增加

企业经营过程中采用传统的所得税会计核算方法时，可以选择众多的侯三会计方法，如：纳税影响会计法、应付税款法等；然而随着新会计准则的实施，其要求企业只准许使用纳税影响会计法。其中，应付税款法是所得税会计处理方法中最简便、工作量最小的一种方法。企业实施新准则过程中，首先需要充分划分资产与负债的种类，其次逐一对比其账面价值与计税基础之间具有的暂时性差异，将此作为根据明确递延所得税的负债与资产。另外，我国企业所得税的不断转型与升级，同样因所得税税率的改变，需要重新调整所得税费用项目。这一系列调整会使会计处理的成本进一步增多，同时为企业所得税会计核算工作的开展增加难度。

（二）所得税准则变更对企业纳税造成直接影响

随着新会计准则的不断实施，企业可以运用资产负债表债务法计算所得税费用，这就需要所得税进行跨会计期间计算，促使会计将损益表作为重心逐步改变为将资产负债表作为核心，在一定程度上直接影响了企业纳税。当前，大部分企业纷纷使用应付税款法进行所得税核算，全部是按照税务机关的企业所得税纳税申请表开展申报纳税，往往不会对暂时性差异进行充分考量，所有缴纳税额均融入当年所得税费用当中，这样就会对未分配利润与净利润的真实性造成直接影响，与此同时，不能真正体现出企业的股东权益。然而资产负债表债务法与当前实行的所得税会计核算方法相比，具有众多优点。通过和损益表债务法、递延法进行比较，由于暂时性差异主要是资产和负债账面价值及计税基础的差额，来自资产负债表，因此将其作为根据，计算出的所得税负债与资产势必吻合负债与资产的定义，可以有效地反映出企业今后需要缴纳或收回的债务或资产，进而让资产负债表可以真正体现出企业某一个时间段的财务情况，最终使会计信息的可靠性与可比性得到进一步提升。

（三）对企业会计人员的要求越来越高

新所得税会计准则包含很多内容，并且难度较大。例如，新会计准则要求企业在核算企业所得税时运用资产负债表债务法这一新型的方法，同时要求企业需要明确递延所得税负债或者是递延所得税资产这一系列的暂时性差异。资产负债表债务法的实施对会计人员的要求越来越高，在这种情况下，会计工作人员需要从根本上认识会计处理方法、会计观念至计税差异等；同时新所得税还融入了很多职业判断和信息披露工作；这就要求会计工作人员具有非常高的业务素质，较强的专业能力。企业会计人员唯有全面了解这些内容，才可以使所得税会计准则实行的要求得到满足。

四、新所得税会计准则应对措施

（一）加强会计人员培训，提高职业判断能力

如果企业想要对自己内部的会计信息进行充分了解，就需要认真采纳会计工作人员提出的建议，从会计工作人员方面来看，其需要在执行自己职权以前，彻底了解新会计准则规定的内容，将此作为基础，拟定适应新会计准则的财务报表，这个报表呈现出的信息就可以体现出会计工作人员的真正计算水平。应付税款法是一种陈旧的计税方法，这种计税方法具有单一的特性，然而新准则下的递延所得税资产和负债在计算过程中面临着一定的困难，理解和实行过程中非常复杂，许多会计工作人员不能充分了解这个会计准则的概念，所以这就需要企业加大对会计人员的培训力度，在一定程度上全面提高会计人员判断业务的能力，以便于可以为企业正常经营保驾护航。

（二）强化企业实施新准则的动力

企业需要明确新准则在市场经济中发挥的重要作用，新准则属于当前经济体制下的基础构成部分，不能使用传统的所得税会计核算方式，其需要从宏观方面看待问题，开阔自己的视野范围，促使自己从国内市场向国际市场不断发展，使用高质量、高透明度化的会计信息对这个企业的国际资本进行培养，最终达到企业和其他企业之间共赢的目的，从而构成一种全新的“经济共同体”。

（三）增强有关部门对企业的监管

有效的监管机制作为新准则实施的基本条件，需要企业构建完善的监管制度体系。如果企业想要加快新准则的实施，需要将企业会计计算部门的自觉性与主动性进行提升，所以每个大型企业需要设置单独监管职权的部门，主要负责审查会计工作人员实施新准则的效果，如果会计人员采用的核算方法不符合新准则要求，就需要马上停止，防止对会计核算的质量造成直接影响。

五、结束语

总而言之，我国现行的新所得税会计准则符合我国当前实行的市场经济体制，所以企业需要加大对新准则会计方法的应用与普及力度，同时逐一显示新准则具有的优点与缺点，企业在经营过程中通过采用以上叙述的应对措施，从而促使新准则快速应用在各个企业当中。