PPP 模式下项目税务筹划与风险防范探究

吕新芳

（中铁北京工程局集团有限公司，四川 成都 641419）

一、引言

PPP 项目即政府机构与社会私营企业、机构进行合作，通过合同约定的方式更好地为社会提供公共服务的项目。PPP 项目建设投资规模庞大，建设周期较长，操作内容也较为复杂。建设过程中涉税事项繁杂，存在较多的税种，管理难度较大，引发税务风险的因素也较多，只有推动税务筹划工作充分落实，才能保障项目建设取得预期收益，降低税负，并合理控制税务风险，实现预期节税效果。

二、PPP 模式下税务筹划定义及重要意义

（一）定义

税务筹划指企业在业务开展过程中严格遵循税法规定，对各纳税环节及对象进行重新组合，借助科学合理的手段帮助企业降低税负，提升经济效益。

（二）重要意义

1.强化企业纳税意识，增强税务筹划能力

对PPP 项目税务风险进行合理规避，能够极大地帮助企业强化自身的税务筹划能力，正确认知纳税筹划的重要意义，明确自身在发展过程中应当履行的义务。企业在参与各项市场经济活动时，需深入解读国家出台的各项税收政策法规，了解采用何种手段及方式才能保障自身的合法权益不受侵害。同时，企业应全面把控各项涉税行为，合理利用税收优惠政策实现税务筹划目标，降低税负，从根本上提升纳税人对国家现行税收政策法规的理解与执行力度。

2.提升企业经济效益

PPP 模式下税务筹划在企业内部的全面落实，能够帮助企业进一步强化自身纳税意识，通过合理的税务筹划方案帮助企业降低项目建设过程中的税负，合理利用税收优惠政策，提升经济效益。PPP 项目税收风险防控工作的开展，涵盖企业内部各项经济活动，能够使管理层在决策过程中以详尽的税收筹划为依据，提升决策的科学性。与此同时，企业在推进PPP 项目建设的过程中，可能出台相关的税收优惠政策，PPP 项目在落实税务筹划工作的过程中，能够充分利用此类优惠政策，推动税收杠杆作用更好实现，最终实现税收政策为项目建设经济效益服务，全面提升PPP 项目盈利水平。

三、PPP 项目税务筹划原则

（一）遵纪守法原则

近年来，针对PPP 模式的普及，政府颁布了一系列针对PPP 模式的政策法规，以期助力PPP 项目建设工作的顺利推进。在PPP 模式下，企业应当全面掌握各项政策规定，结合项目类别及建设周期等内容，推动税务筹划工作全面落实。

（二）事前谋划原则

税务筹划通常在项目建设前期完成，对PPP 项目的推进而言尤为重要。在PPP 项目投资测算、项目立项以及项目管理模式确定前，要充分落实税务筹划工作，对各环节纳税模式进行明确，合理把控PPP 项目建设过程中的各项风险关键点。倘若各项活动完成后再进行税务筹划，就会极大地削弱税务筹划工作的落实效果。

（三）全局性原则

PPP 项目建设涉及多个税种，因此在开展税务筹划工作的过程中，应当统筹考虑税种、税率变化对企业经营成本的影响，如项目公司内部项目管理模式、项目建设前期费用处理，PPP项目所在地所得税优惠政策等。包括采用何种纳税方式对企业经营管理更有利，也须在税务筹划工作落实过程中进行全面考量。

（四）成本效益原则

PPP 模式下税务筹划工作落实的最终目标，是帮助企业以科学合理的手段对项目建设过程中的各项涉税活动进行统筹安排，以此实现企业经济效益的提升。只有确保税务筹划工作落实后收益高于成本，税务筹划方案才具备可行性。因此，在PPP 模式下推进税务筹划工作，企业应当对成本进行必要的权衡，形成可行性强的税务筹划理念，摒弃不符合企业发展需求且不具备经济效益的筹划方案。

（五）与时俱进原则

随着PPP 项目模式的不断普及，与之相关的税收政策法规也在不断完善与优化，企业在实际的开展项目过程中，应当及时关注各项政策变化，及时对PPP 模式下的税务筹划方案进行优化更新。换言之，针对项目运作过程中产生的不足之处应当及时进行优化调整，更好地实现税务筹划工作开展的目标，全面提升企业经营管理质量。

四、PPP 模式下税务风险分析

（一）PPP 税务问题较为特殊

在PPP 项目建设过程中，其运营管理由政府与企业共同承担。在征税环节可能存在重复征税或对象不明等问题，PPP 项目税务问题较为复杂，倘若在实际的工作落实过程中无法采用科学合理的方式推动税务筹划工作的开展，则PPP 项目纳税金额可能超出企业能够承担的范围，导致项目经济利润降低，无法保障PPP项目管理的科学性与合理性。

（二）PPP 项目与当前落实税收政策存在冲突

PPP 项目建设是由政府主导的地方性基建项目，在实际的开展过程中也会有相应的地方政策，在我国现行的税收政策下，地方与中央政府完全共享建设企业的增值税与所得税，这就导致PPP 项目在建设过程中涉及税收操作时规范程度不足。在实际的执行过程中由于责任划分明确度不足，PPP 项目税收优惠政策可能与当前税收政策法规中某一项存在冲突，不利于税务筹划工作的顺利落实。

（三）税收制度有待完善

当前我国基础设施建设过程中，PPP 模式应用较为广泛，但PPP 项目的税收优惠政策及制度完善程度尚待提升［1］。例如政府会针对西部大开发等特殊项目制定相应的政策，但并未针对普通PPP 项目制定较为完善的政策。部分项目运作时间较长，难以及时收回成本，因此在税收优惠期内无法享受相关的优惠政策。

（四）PPP 模式下员工税务筹划意识不足

由于PPP 项目建设过程中涉及的纳税环节较多，因此员工需要在工作推进过程中统筹考量企业税负问题，必要时可在企业内部建立集中纳税模式，以此实现企业税务筹划工作质量的提升。但部分企业员工缺乏正确的税务筹划意识，对PPP 模式下税务筹划工作开展的积极作用认知不足，企业管理层也并未发挥引导作用，强化企业员工税务筹划意识。员工在实际的工作推进过程中，自身工作能力无法满足PPP 项目税务筹划的开展需求，知识储备不足，难以推动PPP 项目税务筹划工作的开展，节税效果不及预期，增加了企业的税务风险。

五、PPP 项目税务筹划途径

（一）主动争取税收优惠

国家出台税收优惠政策的主要目的在于促进某个领域或产业实现进步与发展，在开展纳税活动的过程中，对满足标准的纳税人就其经营生产提供优惠政策。因此，企业在经营过程中，合理利用税收优惠政策，能够有效减轻资金压力，同时避免税收风险产生。

1.主动申请优惠政策

税收优惠政策相当于国家为企业发展提供的政策资金扶持，因此税务部门在征税的过程中，通常采用受理纳税人申请的方式，而非主动给予纳税人某项优惠政策。当前，部分地区为提升自身资金设施建设水平，采用PPP 模式落实建设工作。相关企业在开展PPP 项目过程中，可根据政策指引，有效落实税务筹划，优化施工建设及管理环节，积极主动申请税收优惠，降低自身税负。

2.力争满足设定条件

税收优惠政策的合理利用，要求纳税人满足相应条件，倘若纳税人不具备该项条件，则无法享受优惠政策。基于此，企业应充分解读现行税收优惠政策，调整自身管理模式，创造有利条件，使企业符合优惠政策要求，实现对税收优惠政策的充分利用，达到节税的目的。以四川省某高速公路项目公司为例，该公司依据公告，积极收集并申报相关退税资料，收到退税2.4亿元，极大地缓解了企业的资金压力。

（二）充分研究税制设计

国家在出台税务政策法规时，会全面综合考量各项因素，倘若企业该项经济活动不在税种覆盖范围以内，则无须缴纳相关税款。因此，企业在开展PPP 项目时，应当结合自身实际状况，对现行税制进行充分研究，考量自身经营管理活动，合理运用税收政策，减轻企业税务负担。

六、PPP 模式下税务筹划优化策略

PPP 项目税务筹划工作的开展，主要针对项目建设过程中招标采购、施工建设及竣工移交阶段。文章以印花税、增值税等税种为例，对以下三个阶段进行探究。

（一）项目招标采购税务筹划

在招投标过程中实现税务筹划的落实，首先应分析项目当地的地方税收政策，判断是否存在税收筹划空间。与政府谈判时，要尽可能争取项目建设及运营方面的优惠，进一步减轻自身税负。以印花税为例，项目公司与资本方签订完善项目设计合同、施工建设合同以及运营合同后，须缴纳相应的印花税。受项目公司性质的影响，在征税过程中易产生重复征收状况，为了充分避免此现象，可在项目实施合同中引进项目实施机构［2］。与此同时，企业还应当做好项目投标融资计划，对企业内部资产结构进行优化整理，合理配置内部资源，有效提升税务筹划工作效率。在PPP 项目建设过程中，资金投入量较大，不同的融资方式所需资金成本也不同，企业应当明确税务筹划工作开展的重要意义，梳理自身管理流程存在的不足，通过合理的税务筹划手段降低企业税负，提升经济效益。

（二）项目执行过程税务筹划

项目公司贯穿PPP 项目投融资、建设运营的全过程，在税务筹划工作的落实过程中发挥着主体性的作用。项目公司在成立之初应当全面把控PPP 项目的各个环节，并针对各环节的落实开展好成本管控与风险预测工作。

施工建设作为PPP 项目极为重要的内容，主要包含前期施工材料采购以及施工建设阶段。在施工材料采购过程中，项目公司针对供应商实现评估工作的全面落实，选择一般纳税人进行合作［3］。若项目公司为债务融资，无论是否为增值税发票，都不能直接抵扣进项税金，应选择其他融资手段，如融资租赁。对于融资租赁公司而言，在借款过程中产生的利息，可通过差额计税方式进行有效扣除。除此之外，在PPP 项目建设过程中，项目公司往往不具备施工资质，由其委托第三方完成施工任务，项目公司在支付工程款的同时，取得第三方施工单位开具的发票，由于PPP 项目建设期内政府不予付费，因此在项目公司账上作为留抵进项税额。项目建设完成后，验收成功进入运营期，政府按照合同约定的考核周期完成考核工作后，对项目公司支付政府补贴，政府支付的财政资金与项目公司前期支付的建设成本相比，存在增值部分，按照增值税缴纳含义，应当存在增值税税金缴纳环节。倘若按照服务业所适用的税率进行缴纳，则易在项目公司账上出现大量待留抵的进项税情形，甚至在PPP 项目合作期内，进项税无法抵扣完毕，进项与销项税率不匹配，违反增值税缴纳原则。基于此，项目公司缴纳政府补贴，应当按照相应科目缴纳增值税及所得税，具体税率在税法中虽为进项明确规定，但按照建筑行业惯例做法，应当从高适用税率，此时可考虑测算时按照建筑行业适用税率征收。

PPP 项目建设即为项目运营阶段的开展，项目公司应当与投资方或关联方签订多项合同，强化对所得税以及流转税进行筹划的意识，完善内部监督管控，涉及增值税率的兼营问题，需对各类项目进行仔细核算，避免核算不清影响企业税收活动的开展。

（三）项目移交阶段税务筹划

在PPP 项目建设完成后，应当按照合同要求，转交政府部门。在此过程中，项目移交过程分为不转让所有权与转让所有权两类。倘若项目所有权在移交阶段无须转让，则无须考量税金问题［4］；若项目所有权须转让，则需要重视税金问题。除此之外，倘若PPP 项目建设过程中产生“三流不一致”的问题，需树立高度的重视意识，与税务机关做好沟通协调工作，规避税务风险，避免损害自身利益，确保项目公司维持稳定运营。

（四）提高税务人员的综合素质

在PPP 项目建设过程中，税务筹划工作的顺利推进离不开具备专业财务及税务知识的复合型人才。企业除了要对项目建设各阶段的税务筹划工作进行探究外，还应当提高员工的专业素质，提高企业财务人员的税务筹划和管理能力，加深其对税收政策的理解，以便灵活应用，尽可能多地利用税收优惠政策。首先，要开展具有针对性的教育培训活动，帮助员工更好地掌握税务知识。其次，要引进高质量人才，对PPP 项目税务问题进行有效梳理，达到税务筹划的目的。只有解决了税务人才储备问题，税务筹划工作才能更好地落实［5］。

七、结语

在PPP 项目建设过程中，税务筹划工作的充分落实对规避税务风险有着至关重要的意义。由于缺乏经验，目前我国在PPP 项目税收政策方面缺乏完善的体系，企业在工作落实过程中，应当与税务机关保持良好的沟通，切实保障税务筹划的科学性与合理性，最大限度地降低自身税负，提升经济效益。