关于国有企业应收账款的管理研究

张翠

（长沙县星城发展集团有限公司，湖南 长沙 410100）

应收账款的管理，体现了企业的财务管理水平，它直接关系着企业的长远发展。对处于经济转型结构调整的中国国有企业来说，加强应收账款的管理，加快资金的周转循环，提高资金使用效率，以确保国有企业持续、快速、健康发展。

国有企业是我国国民经济的重要组成部分，在国民经济的发展中有着重要的地位。加强应收账款风险防范，提高企业风险管理水平已经势在必行。应收账款虽然有能降低库存、减少存货仓储费用和管理开支、提升企业的市场竞争力，增加企业收入等优点，但它同时有占用企业资金、降低企业资金的使用效率、增加企业成本等缺点，同时由于应收账款存在债权方和债务方，影响企业信用，具有风险性。所以国有企业如果存在大量应收账款，也会降低企业资金的使用效率，导致公司现金流紧张，夸大经营成果，造成呆坏账的出现，使得公司的不良资产增加，造成资产损失等。

一、国有企业应收账款形成的原因

从定义上来看，应收账款必须有真实的交易背景。但分析现状，应收账款的形成大致有以下几种分类：

第一种，城投公司基于委托代建项目形成的对政府及其部门的应收账款。这也是发债城投资产负债表里的主要资产构成（另外一项是存货，即土地），是受法律保护和监管认可的。对于这类应收账款，理论上只要政府及其部门不还，可以永远滚动下去，且不用计提坏账准备。

上述应收账款是有真实交易背景的，且政府审批文件齐备，也是城投公司应收账款的主要来源。

第二种，政府授权A城投公司作为项目建设的业主单位，A城投公司再把项目委托给B城投公司来负责实施。B城投公司基于委托代建项目形成的对业主A公司的应收账款。

第三种，B城投公司与A城投公司的现金往来形成的应收账款（借款用途可能是因为某个项目建设需要等原因）。这种应收账款，可以提供银行划账证明，真实发生过。但发生完之后，倒过几次账，钱是否又流回A城投公司或者流去哪里了呢。是基于现金往来形成的应收账款。

当前，部分国有企业管理者并未意识到资金是国有企业健康发展的“养料”，对应收账款等债权的管理意识较为滞后。近几年来，由于经济指标下降以及市场发展欠景气等原因影响，导致部分企业资金紧张，上下游资金链欠顺畅，企业不得不加大举债规模，财务成本日益提高。

在赊销业务中，从购销双方合同签订、标的物从销售方移送至购货方，一直到后续款项无法收回或作为坏账处理，都需要有一套全面、系统、科学的管理方法和手段，对应收账款进行全过程监控和回收管理。而且是越早收回越好，尽量避免大量应收账款存在。

二、应收账款管理在经营过程中存在的问题

（一）应收账款管理风险防范意识薄弱

国有企业为了完成年度经营任务和业绩目标，会在一定程度上过于重视营业收入的增长，所以往往会造成应收账款过多，造成应收账款账龄加长。许多国有企业由于人员的变换或调整，企业管理制度的修订和更新等原因，导致应收账款没有及时跟进，没有及时进行对账和催收，这样也会导致坏账、呆账的产生。由于应收款项不能及时收回，甚至产生坏账的情况存在，势必造成企业资金紧张，而缓解资金周转困难的解决办法往往是进行融资，从而使企业的融资成本增加。

（二）应收账款管理缺乏健全的体系和专业管理人才

现阶段，由于国有企业管理层对应收账款管理认识不足和缺乏经验，没有意识到其重要性，没有建立对应的组织架构、内控基础和措施、运行条件、协调机制和监督考核等管理模块，导致部分国有企业在落实应收账款管理工作时，产生了一是缺乏专业的应收账款管理人才，二是应收账款管理体系不健全等情况。

（三）没有形成完善的内控管理体系

应收账款管理是评价一家企业内控管理水平的重要依据，甚至决定企业是否可持续发展。完善的内控体系，健全的应收管理措施，对于经济业务事前、事中、事后各环节进行精准化管理，是企业在日常运营中全过程完善内部控制的必要条件。

三、应收账款管理不善造成的后果

（一）降低了资金使用效率，不利于提高企业整体效益

企业在经营过程中，由于赊销形成了销售业绩，但没有实际现金流入，而且企业还需垫付相关销售税、费和年（季）度企业所得税，以及股东分红等。企业为了追求表面效益而垫付款项，不但会占用企业大量的流动资金，而且降低了资金使用效率，掩盖了实际经营状况，影响企业的生产、经营、销售计划制定和实施，影响相关业绩评价考核等，不利于真正实现既定的效益目标。

（二）在一定程度上夸大了企业经营业绩

目前，大部分的国有企业通常采用权责发生制进行会计核算，因此，当合同签订、对方发票已开具、标的物已发出购销关系已形成的当期，就作为当期营业收入进行了账务处理。

也就是说，销售方在形成当期营业收入、产生利润的同时，而并未实际收到购货方资金，这其实是一个夸大的经营成果。

因此，企业账面上利润的增加并不代表一定会产生现金流入。而现行的会计制度要求按照应收账款余额百分比法或账龄分析法等方法来计提坏账准备。且坏账准备计提率一般为3%-5%不等（特殊情况除外）。如果实际发生的坏账超过计提的坏账，则会给企业带来更大的损失。所以，由于应收账款的不能及时收回，企业的现金流会变得很被动，造成资金周转不灵、成本增加等困局，会给企业的市场形象带来不良影响，甚至拖累企业的发展。

（三）加剧了企业的资金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但实际现金流并未增加，企业还得运用有限的自有资金来垫付各种税费以及股东分红等，加剧了企业的资金流出。

（四）应收账款管理不善带来的风险

1.经营风险

由于企业资金不足，可能还存在融资借贷困难，导致不少经营业务无法正常开展或被迫放弃，无法进行系统化管理或规模化经营，从而无法降低经营成本，让企业在市场上难以取得竞争优势，从而势必导致企业的经营规模和业务范围不断缩小，制约了企业的发展和壮大。

2.信誉风险

大量应收账款的存在，在不同的行业有不同的风险，但如果长期明显高于同行业平均水平，就会给外界传递企业是通过低价促销来维持经营优势，或存在恶意竞争的嫌疑，而不是靠自身产品质量或品牌效应而取得竞争优势的讯息。没有品牌信誉度或信誉度不高，无疑会给企业的经营、生产带来更大困难。

3.融资征信风险

如果企业在生产经营过程，还需要融资来解决资金周转问题的话，金融机构在放贷前一般都会详细调查和核实企业的财务状况，应收账款过多则意味着计提的坏账也较多，产生坏账损失的机会较大，导致信用评级也会降低，从而影响金融机构放贷决策和放款实施进度。此外，企业的上下游供应商一旦了解到企业存在资金缺口或产生了较多坏账，必须采取谨慎的合作态度和从紧的资金往来政策。

4.破产的风险

企业如果本身没有稳定的资金流，再加上融资困难，很有可能会再现资金链断裂的情况，就意味着企业面临破产的风险。

四、加强应收账款管理的建议

（一）形成风险管控意识

国有企业必须要高度重视现金流，时刻筑牢“现金为王”的管理理念，将实现最大化的净现金流作为其目标。根据国资委“两金”压控工作要求，国有企业必须结合自身的实际情况，建立符合本企业生产经营发展的系统、规范、高效的财务管理体系，进一步加强应收账款等债权管理以及存货管理，促进“两金”压控工作的深入化、细致化。与此同时，还要有效地的采取相关措施，进一步减少“两金”资金占用，从而更好地为企业打赢提质增效攻坚战，奠定良好的基石。

（二）设立专门的应收账款管理机构并选用专业人才

由于大多数的国有企业对应收账款管理的重视程序不够，对产生坏账的风险防范意识不强，更没有设立专门的应收账款管理机构和应收管理岗位。大多数的单位都是由财务部门牵头，代为开展应收账款日常管理工作。财务人员的从业经验和管理理念的局限性，造成了对应收账款状况事前、事中过程能够施加影响的机会不多和应对办法有限，而且财务部门通常是作为既成事实的善后都身份出现，无法有效实施应收款日常管理的职责。国有企业的应收账款管理工作不仅需要财经专业知识扎实、有跨专业从业经历的，而且对公司内外部环境能够做到精准把控、清欠及内控管理经验丰富的专业人才。

（三）进行内部审计，及时防控风险

对于国有企业而言，内部审计是查找问题的最直接方式，是避免内部管理人员做虚账假账的有效手段。内审部门通过对账务及时进行内部审计，查看应收账款是否存异常，是否存在内部舞弊，是否存在重大错误或漏洞，是否有内部人员串通对方而违约等。通过发现应收账款日常管理中存在的问题，从而制定相关制度和加强监管措施，及早对风险进行防控。

五、结束语

总之， 在我国国有企业的运营过程中，往往因为各种原因，会出现和存在不同程度的应收账款管理风险，这就需要配备经验丰富的专业人才，建立完善的应收账款风险管理体系，制定有效的应收账款管理策略，并在实际的运营过程中，根据市场的变化而不断进行优化和调整，从而达到降低企业在经营风险的目的，实现企业发展目标。