提高集团财务合并报表编制质量的思考

郝平平

（银川贺兰山文化旅游投资开发有限公司，宁夏 银川 750011）

随着集团公司成立到规模的不断壮大，涉及业务领域和经营的灵活性也在不断创新，作为集团公司财务信息的提炼和浓缩，提高集团公司合并财务报表编制质量显得越来越重要。编制集团合并财务报表是集团进行财务管控的基础，高质量的合并财务报表可以全面反映集团整体财务状况和经营成果，为集团管理层的日常经营管理、投融资及项目资本运作等重大决策提供财务依据。由于集团公司往来内部关联方交易日趋复杂，合并财务报表编制难度也越来越大，本文从实际工作入手，梳理合并报表编制过程中常见问题，从而提出可行的解决的方法，以期管理层及时了解集团公司整体真实的财务信息，及时做出有用可行决策。

一、提高集团财务合并报表质量的作用

通过集团公司提供的财务信息，综合反映集团公司拥有或可控制资源的现状以及这些资源增减变化情况，为集团管理层制定正确筹资方案和投资决策提供参考。具体来说，集团公司高质量合并财务报表的作用有以下几点：

一是高质量合并财务报表可反映出参与报表企业的资源结构和规模情况。集团母公司以股权方式进行投资时，单纯的母公司财务报表不能全面反映出集团的资产状况，利用合并会计报表可清楚掌握母公司控股的各子分的总体资产规模及结构情况。

二是高质量合并财务报表可反映出集团公司内部关联方的交易情况。内部关联方是指集团公司中参与合并报表的各企业。集团公司内部企业间交易越多，通过合并报表剔除后，金额则会越小。

三是高质量合并财务报表可以提供集团内部往来子公司及集团外部间现金流转、资本运作情况。合并财务报表中，现金流量表可反映集团公司在经营过程中现金来源和运用，及时了解集团投资、融资活动现金流量、日常经营活动带来的现金流量，可为集团公司决策者分析集团公司投资活动、经营活动、资本运作活动提供重要依据。

二、编报集团合并财务报表存在的问题

（一）合并财务报表会计政策、方法不一致

集团公司及控制的子公司都属于独立的法人主体，在合并财务报表过程中并不是简单的A+B=C，尤其是在合并过程中，若集团公司和所属子分公司不在同一的会计基础和政策下，就会影响合并效果及合并财务报表质量，最终导致合并的财务报表出错进而影响集团管理者最终的判断。因集团公司和所属子公司之间的控制关系形式多样，所以在实际业务中判断是否要将各子公司纳入集团合并财务报表范围，除了集团公司须拥有各子公司半数以上表决权，更要遵循实质重于形式要求。会计政策是集团公司在合并财务报表时所采用的具体原则、方法和程序，是对经济业务允许采用的会计处理依据。由于集团公司之间业务复杂又充满不确定，导致在进行经济业务处理时，需要报表编制人员运用专业的财务知识进行职业判断。比如在固定资产折旧方法的选择、应收账款坏账准备的计提方法、收到与资产相关的政府补助账务处理方式的选择等。对于新并入集团的子公司沿用的会计政策会与集团公司不一致，从而影响合并报表财务数据口径的一致性。

（二）集团公司合并财务报表范围难以界定

新企业会计准则对合并范围的规定是以控制权进行衡量，将集团公司对子公司的控制区分为绝对控制（拥有半数以上的表决权）和相对控制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制）两种情况，具体规定为：一是需要集团公司直接或间接拥有所投资单位50%以上的表决权，来表明集团公司可以控制被投资单位，则可将被投资单位直接认定为子公司。二是除了集团公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，还能满足以下条件之一：集团公司可通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位50%以上的表决权；或根据公司章程，有权决定被投资单位的财务和经营相关政策；或有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；或在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。存在以上四种情况之一的都应将被投资单位纳入集团公司合并财务报表范围。除非，有证据表明集团公司不能控制被投资单位的除外。所以为使集团公司合并财务报表编制工作高质量地完成，就必须要对合并报表的编制范围进行明确，遵循企业会计准则要求，并结合实际，确保在实质重于形式的前提下清晰界定集团合并财务报表范围。

（三）合并财务报表关联方交易抵消不充分

在实际日常业务中，集团公司为扩大经营规模，寻求更好的发展都会适当地进行长期股权投资，因此除长期股权投资抵消困难外，内部关联方抵消交易对财务人员的专业程度要求更高，日常内部交易核算工作量大，就要求财务人员必须能够精准熟练把握集团公司内部各项交易业务，对涉及关联方间的销售、存货、固定资产交易等各方面的抵消工作，目前对合并财务报表之间关联方交易不能充分抵消是现阶段财务人员进行合并报表编制面临的重大困难。

（四）集团缺少专业合并报表编制财务人员

合并财务报表编报是一项复杂又专业的工作，不仅要求财务人员具备扎实的会计理论基础，还要拥有较强的理解分析能力，通过实践将理论融会贯通。目前还在集团成立初期，所属的子分公司财务人员之前编报的也是独立报表，纵观集团整体缺少专业的合并财务报表编制人员。集团公司也在有目标，有计划地进行基层财务人员专业知识素质培养，在集团公司进行会计报表合并过程中，也会加大对集团合并财务报表编制人员进行专业技能的培训，高效率有针对性的培训方式可以实现不同阶段管理目标，也为集团公司培养专业财务人才。

三、提升集团公司合并财务报表质量的有效措施

（一）统一财务会计制度政策，提升财务管控能力

作为业态分布较广的集团公司，须施行统一的财务会计政策来提升集团公司财务管控能力。财务政策及各项规章制度的统一是集团公司编制合并财务报表前提条件，可以有效解决集团合并报表抵消内部交易的重要基础。集团公司可以从统一财务制度入手、要求各级子公司统一会计政策、统一财务核算方法及核算流程。同时可以利用每年国资委进行的年终审计，根据实际情况安排专员配合事务所对合并范围内子（分）公司账目进行清理、核查、规范，最终使各级子公司能够与集团合并财务报表要求相匹配，实现业务处理方式按照集团公司标准化的财务制度进行处理。

（二）明确集团财务报表核算范围

为确保集团公司财务报表编制合并过程顺利进行，可以按照以下要求开展财务合并工作：首先，集团公司应根据新企业会计准则要求，规范并确定集团合并范围，制定相应的合并报表编制手册，从而提高集团合并报表编报质量，使合并财务报表编报更加高效，最终促使集团获得良好的经济效益；其次，在实际合并财务报表编制过程中财务人员务除了照《企业会计准则》合并标准及要求，确保财务报表内容是符合集团合并财务报表范围。还需综合考虑与各子分公司及所属企业之间的关联关系，例如：是否已将财产交接手续办理完毕；是否在法律上已实现风险和报酬的转移；是否实际接管了各子分公司及所属企业的财务和经营工作等。

（三）建立健全财务核算系统，实现企业合并报表自动抵消

当前，集团公司合并财务报表需要各子分公司及所属企业的相关财务数据，为确保数据的真实和准确性，全面高效地实现企业集团合并报表的自动抵消功能，可先进行关联关系设置，在特殊业务往来交易情况下可做修改，从而利于真实反映集团往来交易情况。目前，集团公司和各子分公司及所属企业使用的财务软件系统仅能够满足业务经营层次的简单的记账和财务报表需求，集团公司在进行合并报表的编制过程中主要使用国资委决算系统并结合EXCEL表格使用编制，这一操作方法将会导致财务报表编报工作大量时间集中在对基础数据核对，对集团内部的往来交易的抵消也不能充分识别。因此，对应的抵消分录就不能自行生成、抵消。如果能够实现集团合并财务报表电算化借助计算机数据库审核数据，例如使用用友NC集团财务管理板块，通过系统预设公式，高效识别集团内部往来交易，在结合财务人员的专业复核，从而增加合并财务报表编报的准确性，也会使合并财务报表编报更高效。

（四）提高会计从业人员的专业知识素养

当前集团公司缺乏高素质财务人员，因此要求集团公司重视对各子分公司及所属企业之间的基层财务人员进行专业的财务知识培训，即可以保证子分公司单体财务报表信息质量，通过实践与理论相结合的培训方式可以提升基层财务人员对财税法规的认知水平，从而提高财务人员遵纪守法的能力。多组织报表编制财务人员走向业务，让财务人员在实际业务中交流工作经验，避免纸上谈兵，还可以邀请专业的财务老师或国资委负责合并报表编制的专员进行实际操作培训，提高财务人员合并报表编制能力，提升集团财务合并报表编制质量。

四、结束语

综上所述，集团合并财务报表的编制要求与普通报表编制要求有所不同，对财务人员的专业素质要求更高，集团公司在合并财务报表编制工作还需要继续提高编报效率，想要提升集团合并财务报表的编制质量，保证集团财务合并报表编制工作顺利进行，就要选择科学的编制方式，对合并编制范围进行明确，最终提升集团公司综合竞争力与可持续发展能力。