会计师事务所审计质量控制存在的问题与对策研究

吴浩波

（广州德永会计师事务所有限公司，广东 广州 510623）

审计工作质量的提升对于推动深化改革，促进经济可持续发展，提高企业绩效等方面都起到重要作用，一直受到各方的广泛关注。在快速发展的市场经济环境下，各经济实体的组织结构发生关键性转变，固有的经济运行模式难以适应经济发展的要求，审计工作也因此面临更多新的挑战。在审计工作中及时发现问题，针对问题设定提前预防机制，为企业优化管理提供建议做好服务，充分发挥审计工作的作用，就要提升审计质量控制，降低审计风险，加强审计工作管理，提供客观审计报告。

一、会计师事务所加强审计质量控制的重要性

企业管理层为企业做好战略规划之后，亟待清晰了解处于企业不同职能部门的基层管理者执行战略目标的具体情况，对于执行过程中存在的风险、风险的可控程度、执行效率和效果等，都需要做到深入了解、认真分析，在加强战略指导、重新修正新策略和控制风险等方面做出明确判断和抉择。因此，作为决策的重要依据，各类财务及非财务的信息必须要保证客观、真实、可靠。审计工作因其独具的独立性和客观性，处于组织中一个超脱的地位。独立性要求审计机构在组织中承担的风险管理任务是定期评价、协助风险管理，但无须承担风险管理责任。客观性要求在工作中审计师不能与任何一方达成质量妥协，对审计事务的判断不应受到任何其他事物干扰。审计工作在组织中定位的特殊性和工作性质的重要性，决定着不断加强自身质量控制的必要性。质量控制贯穿于整个审计活动的始末，由于审计工作受到行业标准、国家标准或国际参考标准的制约，因此，为了保证质量标准要求落实到审计各个环节，需要参与审计人员都应做好自我控制，由审计执行主管全面监督。审计质量控制是全面质量管理的核心要求，全面质量管理（TQM）以为客户提供最好的产品或服务作为宗旨，制定长期战略措施。主要是通过质量计划、质量控制、质量保证和质量改进等方式开展管理活动，不断提高产品或服务质量的全过程。加强内部审计质量控制能够保证满足客户需求、维护自身信誉。加强审计质量控制是遵循审计实务标准和职业道德规范的必然要求，有利于为被审计机构增加价值、提高机构的运作效率、改善组织的经营状况[1]。

二、会计师事务所审计质量控制中存在的问题

（一）对重点工程项目的审计工作存在不足

近几年，全国各地城市化建设发展迅速，审计工作任务不断加重，各地审计机构不同程度地参与到政府工程建设中，在一定程度上制约了审计独立性的正常发挥。审计机关聘请社会中介机构参与投资审计，审计部门以组织管理者的身份，对于审计结果的真实性和合法性未能履职尽责，无形中使审计风险扩大。在审计工作中，将工作重点过多停留于查处单个存在的问题，没有提炼和总结整体存在的问题，并未从宏观上提出如何加强被审计项目的审计管理措施，尤其是缺少进一步优化被审计项目的投资决策和战略设计方案等方面的建议，没有发挥出应有的作用。

（二）审计工作程序存在漏洞

整改计划方面的管理，要求有审计发现就得整改，审计发现的角度、深度、系统性越强，审计报告质量越高。审计人员应当站在相应的角度对问题进行思考并做出反应，比如一个没有签字的合同文件，要充分考虑到后续存在的法律风险。审计结果的输出是最关键的，所以输出的结果是整改计划的体现，落地的证据，要和被审计单位进行充分沟通后得出。但是，很多审计报告并没有明确针对发现的问题需要如何处理，是进行制度流程的完善，还是项目暂停实施，还是请第三方进行重新评估或者就存在的舞弊嫌疑进行调查等难以明确。

（三）审计工作难以满足标准

审计结果无法满足高层管理决策需求，审计报告质量不高，使得最终的评判标准出现偏差。质量高低以是否符合标准要求，能否满足上级领导对审计工作的要求为准。例如，审计报告不符合标准要求，内容不够详实，经不住使用者的推敲。作为审计人员，所服务的对象就是报告使用者，想要得到上级管理决策层的肯定，就需要想方设法控制好审计质量，这就是审计报告的终极目标所在。

（四）审计人员专业素质不高

针对不同企业的审计工作实践发现，有些项目的审计工作有其特殊性，遇到的困难会更多一些，这些项目审计专业性强、事务复杂、牵涉面广，要求审计人员具备工程、计算机和法律等相关知识，需要综合专业背景强的复合型人员，而审计事务所人员队伍专业存在相对薄弱或不足的情况，导致审计工作缺乏专业性，相关结论参考价值大打折扣[2]。

三、提升会计师事务所审计质量控制的对策建议

提高审计质量有助于防范和化解企业的经营风险，强化企业内部控制，增强科学管理意识。会计师事务所应当做好以下几方面工作：

（一）遵纪守法按质量标准开展审计工作

加强审计质量控制首先要严格按照审计准则的规定执行，遵守审计准则及相关行业要求，这是开展审计工作的根本依据。依照当前审计工作面临的困难及相关调整措施，采用合适的方法开展审计工作。严格遵循审计的独立性原则，切实规范审计行为，不参与政府投资项目的决策和管理事项，更不能代替决策管理部门履行相关职责；审计责任执行方应加强对中介机构审计质量的监控，对社会中介出具的审计结果应加强监督管理。会计师事务所和审计人员必须从思想上、意识上高度重视，严把投资审计质量关，降低审计风险，维护国家利益，为国家经济保驾护航。加强企业内部审计质量控制是提高企业内部审计质量、促进组织目标实现的有效保证。

（二）重视审计工作全流程质量控制

在审计程序方面的管控，包括审计方案编制、现场资料收集及工作底稿整理、审计发现确认和问题沟通，整改计划提出和整改措施、后续跟踪等内容。审计工作方案是实施审计的具体工作安排，应该就具体的审计范围、审计内容、审计方式和时间安排等进行认真研究后做出规划，由审计小组的全体成员积极配合各项工作。现场审计是一个资料收集的过程，更是沟通能力、职业敏感性、审计工作能力充分体现的关键环节。在以风险为导向的审计项目中，每个人都应有高度风险意识，据此归纳和提炼审计中发现的问题和风险点，并结合实际考虑对后续工作影响。审计证据的收集要考虑精准性，针对审计发现，考虑风险性质和严重程度，再精准开展工作，提高审计效率和审计质量。要充分发挥审计沟通的重要性，根据发现问题的严重程度采取不同的沟通策略。被审计单位人员的解释说明，以必须见证据为原则。跟踪审计管理是在完成跟踪审计验收后，通过审计发现实现闭环管理，将审计发现的质量高低经业务环节体现出来[3]。

（三）重视提升审计质量控制标准的关键环节

审计工作应该密切围绕审计计划制定、实施、复核审理以及审计决定执行四大关键环节，积极推进审计工作精细化管理，有效提升审计质量控制。第一，需要科学制定审计计划。突出宏观政策导向，抓好审计计划“立项控制”，坚持审计监督全面覆盖的原则，把审前调查作为重要环节，详细调研被审计单位情况，及所制定内控制度等基本信息，明确审计目标、范围、内容和重点，增强审计计划方案的指导性和可操作性。第二，要规范审计实施过程。在审计项目全过程实行严格的质量控制，认真查找审计证据、审计工作底稿等各方面质量控制的风险点，并把审计质量控制贯彻在整个项目实施过程中，保证审计中发现的问题以可靠且充分的审计证据作为支持。第三，严抓复核审理。重点对审计实施方案确定的审计目标、审计程序、适用法律法规、评价定性和处理处罚依据等方面进行复核。对审计报告、审计决定等结论性文书，做到事实清楚、定性准确，引用的法律法规要恰当，处置处罚要恰当，审计评价意见有针对性，符合公平公正原则。审计建议富有建设性，切实可行。第四，要加强审计决定执行力度。狠抓审计决定、审计意见建议等事项的落实情况，通过狠抓审计决定落实，维护审计机关的执法权威，为审计质量和审计目标的最终实现提供最大限度的保障[4]。

（四）重视审计队伍业务能力提升

加强审计质量控制有利于提高审计师工作效率和专业技能，提高和壮大审计力量，对审计人员要进行系统的多方面培训，打造专业硬、素质高、能力强的审计队伍。审计师参与的每一个审计项目，必须严格按照质量控制标准要求，精益求精、全力以赴投入工作，经审计主管监督和自我控制的双重努力，保证审计步骤、审计程序和审计工作底稿的顺利完成，充分支持审计发现、审计结论和审计建议的真实可靠。审计师必须具备较强的综合专业技能。加强质量控制，可以促进审计师提高自己的职业水准，更好地胜任本职工作。在审计项目人员力量统筹上，应打破领导分工界限、专业界限、职责界限，立足优秀审计项目，充分发挥辐射带动效应，以点带面，促进建立高效的审计质量管理体系，推动审计工作顺利开展[5]。

四、结束语

总之，会计师事务所加强审计质量控制，应该持之以恒的作为审计工作的重心。在既定的控制目标实现以后，要给予及时的补充与修正，再进一步优化和完善，在组织架构中将审计作用发挥到最大程度。保持审计工作的独立性和客观性，加强审计工作管理、改进程序、提高质量才能在组织中树立权威性，达到董事会、高级管理层和被审计单位的认可和满意，融洽各方关系，更好地开展工作。