铁路企业内部控制存在问题及改进措施

张会强

京滨城际铁路有限公司 天津 300457

1 铁路企业内部控制定义及重要性分析

企业内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

铁路企业内部控制重要性体现在以下几个方面：第一，促进维护资产安全，提高经营效率和效果。通过内部控制，保障国家和投资者的资金安全、规范经营管理，实现资源优化配置，提高企业资源与资金利用效率，保障企业资产保值增值，使企业效益持续得到提升。第二，规范财务管理，促进发展战略的实现。铁路企业依据国家政策方针，科学制定契合企业发展实际的财务会计规章制度，加强和规范企业财务管理，优化会计信息，严格监管企业各项资产的应用情况，同时把企业的近期利益与长远发展结合起来，有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择[1]。

2 铁路企业内部控制存在的问题

2.1 铁路项目在建设前期存在的内部控制问题

一般来说，铁路建设项目的前期工作主要涉及铁路项目决策评审以及铁路项目设计等内容。当前铁路项目在建设前期存在的内部控制问题主要有以下方面。一是建设项目的决策评审不够规范。一方面是对于建设项目的决策论证过于简单，存在设计单位未深入项目现场充分调查研究导致项目前期的可行性研究不够充分、对铁路项目的风险评估过于依赖既有经验，集体决策过程缺乏客观性，项目分析论证和审批流于形式等问题；另一方面则是对于决策责任的追究制度缺失，即因权责分配不明以及工程项目牵涉的内容多且复杂等因素的影响，在铁路项目施工过程中出现问题时难以界定是设计责任还是施工责任，进而影响问责。

二是铁路项目在设计阶段的概预算方案编制工作不够严谨。当前铁路建设项目在项目概预算方面存在的主要疏漏有：①工程的设计单位对概预算的编制过程控制审核欠缺，概算审核单位审核工作旺旺流于形式，不能有效提出概算存在的失误、失控的问题；②计划财务部门在项目的设计阶段介入程度较低，过于依赖设计单位出具的概算以及概算审核单位审核意见，造成对铁路项目设计的经济可行性论证和审核被边缘化、形式化。

2.2 项目在建设期存在的内部控制问题

铁路建设项目在建设期存在的内部控制问题主要集中在三个方面：一是全面质量监督不深入，即受全面质量监督制度缺失等因素的影响，在铁路项目建设过程中对于施工材料的质量缺乏十分全面、严格的审查，多以抽检为主；二是对于项目的施工进度认定缺乏较为扎实的基础资料，从而导致财务在后期的项目决算以及资金收支方面存在较多问题；三是现场签证管理滞后，即现场签证主要是指对施工过程中发生的技术措施处理、变更事项等情况的确认，而铁路建设项目在现场签证方面存在的管理滞后性主要体现在对于特急和正常签证对项目的影响和工程量计算以及对整个项目进度的影响情况缺乏深入的评估和衡量，从而造成工期拖延而增加项目的人力成本和资金成本。

2.3 内部审计业务水平及作用发挥不充分

一般铁路建设以铁路建设指挥部或者成立项目公司负责铁路建设，而指挥部或项目公司由于人员编制限制，没有配备专职的审计人员，内部审计在内部控制中没能有效发挥作用，

3 提升铁路企业内部控制问题的有效策略

3.1 对铁路建设项目建设前期的内部控制优化

对于铁路建设项目建设前期的内部控制优化应着重从两个方面进行：一是建设单位督导设计单位深入项目实地踏勘，出具高质量的项目可行性研究报告。对项目的决策评审进行规范，以保证决策结果，即铁路建设项目的管理层在项目决策评审过程中不仅要利用不相容职务岗位的相互分离机制来对项目的立项决策形成一定的牵制和制衡，在决策流程中加入财务部门审核项目的建议书，以做到初步的资金预测和核算，从而形成较为规范的项目决策评审机制，同时还要建立完善有效的决策责任追究制度，以形成对项目管理层的决策约束，以保障决策结果的科学性和合理性；二是优化概预算编制的审核流程，发挥概算审核单位的作用，提高概预算对项目决策的支持力度。铁路建设项目在项目概预算编制的过程中，首先要经过工程管理部门和总工程师的审核通过，在此基础上组织公司财务、工程、总工程师及概算审核单位对概预算方案进行充分论证，确保概预算的质量。

3.2 对铁路建设项目建设过程中的内部控制优化

在项目建设过程中，铁路建设项目应当从以下三个角度对其内部控制涉及的内容进行优化：一是通过罗列项目不同作业的质量关键节点的方式设计质量控制方案，并在此基础上组织专业的人员对拟投入使用的施工材料进行质量检验；二是对项目进度的确认一定要由工程部门主要负责人进行审批确认，并提供较为完备的资料，从而为财务进行资金的支付以及项目的结算提供扎实的基础，降低项目的资金风险以及涉税风险；三是严格控制签证审核，不仅要组织专业人员全程跟进并监督现场签证的审批过程，确保签证包含业务及其量价等详细信息，还要跟进签证的具体落实情况。

3.3 提高企业内部审计水平

铁路企业在内部管理中，要大力宣传内部审计知识，积极引导全员参与到内部审计工作中，促进内部各部门工作配合，以保障内部审计工作顺利开展。科学设置内部审计机构，为其配备专业、专职的内部审计人员。保证内部审计部门工作的独立性，使内部审计工作不受不必要的干扰，这样可以确保内部审计结果的有效性。对内部审计环境进行优化，健全内部审计机制，保障审计权限，使铁路企业内部审计工作规范、依法、有序地进行。明确内部审计职能，结合铁路企业经营管理的重点，对内部审计项目进行合理设计，全面落实内部审计监督职责[2]。

新形势下，按照铁路系统“强基达标、提质增效”的工作主题要求，结合审计工作实际，围绕推进运输经营融合发展、完善企业内控机制、提高企业质量和效益等方面，铁路内审工作面临新的更高要求。一是“在查办重大腐败案件后”，审计部门如何守土有责，发挥权力制衡的利剑作用，落实国家对审计工作推动反腐工作的相关要求，进一步促进铁路局党风廉政建设。二是“在吸取以往重大事故教训后”，审计部门如何进一步服务于铁路安全生产过程，发挥审计在促进安全生产的积极作用。三是“在实施政企分开改革后”，审计部门如何适应企业组织机制创新，进一步创新理念、拓宽思路、改进方式，加大审计监督力度，促进铁路总公司、铁路局重大决策执行到位，促进各方面的经营管理风险管控到位，为提高经济效益作贡献。

4 结语

在当前的经济发展形势下，铁路企业需要面对更加复杂的内外竞争环境，要想在激烈的市场竞争中实现可持续发展，就必须要加强内部控制，增强内生发展动力，及时发现内部控制中存在的问题，采取有针对性的措施，提高企业经营管理水平，以有效降低市场化经营带来的风险，增强企业核心竞争力，以促进铁路企业的可持续发展。