内部控制在公立医院财务管理中的应用研究

贾彩瑕

河北医科大学第二医院 河北石家庄 050000

公立医院是保障我国人民健康安全的重要机构，除对日常来访病人救治外，还担负着对医疗领域重大疾病的研究、医疗设备器械的发展以及医疗应用人才的培养等重要任务[1]。通常情况下，我国公立医院收入来源主要分为三个部分：一是日常医疗收入，二是政府补贴，三是药品的销售收入，这三种收入来源对医院的正常运营十分重要。随着医疗体制的改革，药品销售利润逐渐降低，医院的收入变为由政府补贴和医疗费用为主，收入结构发生了重大变化，也使得财务管理模式随之改变。

1 内部控制的内涵

内部控制的提出与经济发展存在一定的联系，随着企业市场经济活动的多元化，内部控制的重要性日益突出。内部控制是现代市场经济领域的一个概念，是指在生产经营目标的指导下，为保护企业利益不受侵害，将单位内部经济活动完整地反映在会计数据中，以充分调配内部资源，使日常的经营、生产活动能够遵循内部制定的规章制度，进而极大提升运营效率的一套集相互监督、科学管理和实时监控为一体的标准化规范体系。内部控制包括两方面内容：①一是会计控制。会计控制主要涉及经营主体的资金和资产，保护内部资产不受非法侵害，确保各项会计资料的真实、准确，以保证经营活动符合政策、法律法规的要求。②二是管理控制。管理控制与经营主体的经营活动密切相关，旨在确保生产经营活动不偏离原始目标，合理配置和优化资源利用，极大地提升经济效益。这两种管理模式各自涵盖着经营主体的方方面面，相互协作、互相制约，形成一个完善的控制体系，为财务管理活动发挥巨大的作用。

2 内部控制在财务管理中的重要性

随着现代管理制度的不断完善，内部控制已成为市场经营活动中不可替代的组成部分。内部控制体系作为一个较为完整的系统，能够精准地为经营主体鉴别、解决以及预防日常生产和经营活动中的财务风险[2]。在日益低迷的经济和市场环境下，即便是国立单位也难以独善其身，因此，内部控制同样是公立医院生存所必需的管理体系。强化内部控制建设，有利于公立医院在与民营医院的竞争中及时发现和化解经营危机，完善财务管理基本制度，提高资金使用的有效性以及预算编制的准确性，从而帮助公立医院达到盈利目标，支撑医院高质量发展。在日常管理活动中，建立完善的内部控制制度，对优化医院内设机构的管理活动，形成良好的财务管理机制，提高医院的营业收益都有重要影响。对此，公立医院应充分重视财务管理，乃至整个日常生产经营活动，深刻认识内部控制对财务管理的重要作用，深度理解内部控制的各项原则，充分发挥内部控制的作用。

3 当前公立医院财务管理内部控制应用的问题分析

当前，我国公立医院财务管理内部控制的应用出现了一些问题，这与医院的管理观念和制度漏洞密切相关，包括：

3.1 多数医院没有充分了解内部控制的深刻内涵

许多公立医院的财务管理较为模糊，各种收入管理不够细致，内部控制效果不佳，这些都与医院管理部门对内部控制的理解不够透彻有着直接关系。有相当数量的医院内部控制规划不够科学，制度不够严谨；并且受管理岗位思想的驱使，以管理者经验来确定规章制度；当管理者对医院的各项收支了解不够充分时，其管理工作就难以正常开展，在决策方面也会出现较大的失误，给公立医院财务管理内部控制带来很多漏洞[3]。既影响了医院财务管理的效率，又影响了医院的发展。无规矩难以成方圆，没有科学的制度保障，医院的财务管理内部控制就难以有效广场落实。

3.2 内部审计没有发挥其应有的作用

当前，我国许多公立医院财务管理部门没有建立严格的监督体系，内部审计部门在工作中没有发挥其应有的作用。内部审计浮于表面，没有落到实处，直接影响公立医院的财务管理和内部控制的效果。这是由于在很长一段时间内我国大多数医院实行的是院长负责制，医院由院长以及其他管理岗位进行管理，这些忙于医疗事业的“医生”缺乏一定的财务管理经验，没有将内部审计工作落到输出，尤其是没有开展审计过程的监督，使审计工作缺乏科学性和严谨性。

3.3 风险管理薄弱

近几年，公立医院的财务风险问题日益增多，充分说明了医院各方面的管理都存在着较多的风险问题。一是公立医院缺乏风险管理意识。由于公立医院并非盈利性质，这使其在生产、经营过程中容易忽视盈利导向下的风险影响，缺乏风险防范机制和应急反应策略，风险发生时也难以做到有效控制、有效止损。二是风险管理目标不明确。清晰的风险管理目标是实现风险管理的基本要求，但是大部分公立医院还没有制定具体的风险管理目标，十分盲目，只有在风险发生后才作出“亡羊补牢”的反应，对风险的处理效果十分有限。三是应对风险的能力不足。当在发生风险时，公立医院一般会根据以往的成功经验来进行处理，而忽略了应对风险的多变性和全面性，一旦发生变种风险时，应对风险的能力十分孱弱，难以与内部控制相结合。

3.4 监督机制没有建立、健全

行之有效的内部控制监督机制对于防止医疗纠纷或财务欺诈有很大的积极作用。但是，当下许多公立医院没有建立良好的监督机制，或者存在一些尚未解决的缺陷。公立医院虽有内部控制体系来对各科室、部门进行监督管理，但是没有专设监督管理机构，只是针对某些业务工作进行定时检查，并没有内部控制整体进行监督[4]。有一些公立医院设立了监管机构，但还是有许多较大的问题，如没有设立单独的内部审计部门，将其隶属于财务部门，影响到审计部门责权的执行。

4 提升公立医院内部控制工作效果的策略

4.1 强化医院内部控制意识

公立医院的管理者要加强对内部控制的认识，各个岗位、行政级别的管理者都需要学习和借鉴内部控制的原理和理念。财务管理人员要多学习行业内的典型案例，并将学习心得同他人交流、分享，加强医院整体对内部控制的重视程度，增强管理者的思想认识，使其能够采取相应的措施，充分发挥内部控制对提升医院财务管理质量和促进医院发展的积极作用。

4.2 加强风险管理

4.2.1 加强对风险管理的认识

加强全院医务人员的风险管理意识是提高公立医院风险管理水平的根本要求。每一位管理人员都应明确风险管理责任，明确风险允许准入范围，强化风险防范意识，建立风险应急预案。而一线医务人员需要加深对风险与收益之间关系的了解，增强风险意识，坚持长期关注单位日常运营活动中所出现的各种风险，及时向管理人员进行汇报，将风险在未导致损失之前加以其处理。

4.2.2 建立风险管理体系

建立完善的风险管理体系，医院才能进识别、防范、应对各类风险。风险管理体系由风险管理工作机制和风险应对程序两种要素构成。公立医院应定期评估所有已记录的风险，由财务部门负责人每半年或一年组织一次全面的风险识别与评估。评估结果必须及时送达给医院管理层，管理层通过协商会议作出风险管理决策，由全院管理人员和医护人员共同执行。建立风险管理体系应明确风险管理目标，分析风险发生的可能性，预测风险产生的危害，并在此基础上制定风险应对预案。要将风险监控和预警应用于整个风险管理过程中，优化风险管理整体有效性。

4.2.3 优化监督机制

公立医院的内部控制监督应有专门的监督部门实施。从内部控制监督的合理性和规范性出发，首先应建立内部审计制度，要明确内部审计人员的独立性，给予其相适配的权利与责任[5]。此外，医院的管理层还应定期进行内部控制的效果评估，对评估结果进行科学分析，找出内部管理和审计工作中出现过的问题，并落实到具体的科室、部门或者人员头上。

4.2.4 加强内部审计管理

医院应积极推行内部审计制度，提高内部审计工作效率。首先，要注重建立独立的内部审计部门，保证内部审计工作的顺利进行。其次，要选择高于行业标准水平的审计师来开展内部审计工作，保证内部审计的科学性、专业性，使内部审计工作有更高水平的质量。此外，要完善内部审计内容，将医院财务管理内部控制作为内部审计的一部分，以第三方的形式监控医院各部门的财政使用情况。

4.2.5 有效控制经营成本

预算管理是国内公立医院内部控制的一部分，在财务管理中起着相当重要的作用。许多公立医院的政府补贴收入相当有限，如果对医院的财政预算管理不够重视，医院就会难以维持收支平衡，出现“透支”、财政赤字的问题。当前，许多公立医院财务管理部门缺乏对财务预算管理的认识，预算编制失真，无法对预算执行情况进行有效的监督与管理，导致预算报表成为一纸空谈[6]。

因此，公立医院要有预算管理的意识，有效控制医疗费用，改善医疗费用混乱、预算编制不科学、预算执行不力的问题。要通过医院的财务预算管理来对医疗费用管理进行制约和规范，要加强资金管理、收益管理、成本管理、资产管理等方面的工作，细化上述财务管理工作的内容，落实到人头，进行有效的管理；要从行政管理的角度加强公立医院的预算编制，完善医院财务风险预警机制，提高医院预算管理的有效性。

5 结语

对公立医院的财务管理进行科学的内部控制对我国公立医院的发展具有重要意义，也是确保公立医院能够防范市场金融风险的重要措施。针对当前公立医院内部控制成效不佳的现状，相关管理岗位的人员应认真学习现有管理体制以及部门设置，积极开展改革，降低医院财务风险，提高内部控制的管理效果。