交通运输业企业内部会计控制问题研究

付静

安徽省阜阳市汽车运输集团有限公司汽车维修中心 安徽阜阳 236000

交通运输业主要包括公路、铁路、水运和航空，属于我们国家经济的重要组成内容，有着较为特殊的地位与作用。内部会计控制工作是企业用来降低经营管理风险的常用手段，可以对企业的经营管理工作开展全过程和动态化的控制，在确保会计信息真实性与准确性方面起着重要的作用，有助于确保和提升企业的财务管理质量。基于交通运输业企业的特殊性，要确保运输安全与稳定发展，积极落实内部会计控制工作尤为关键和必要，务必给予高度重视。

1 交通运输业企业内部会计控制的特殊性

对于交通运输业企业来说，其内部会计控制工作有着很强的特殊性，这主要是由交通运输业的特殊性与交通运输业企业会计的特点所决定的。

从交通运输业的特殊性这一角度来说，其与工业企业的不同集中体现在三个方面。一是两者的生产经营过程是不同的，工业企业通过对原材料加工和制造，最终形成可以买卖的产品，而交通运输业企业并不参与生产加工，只是让产品的位置发生了变化。二是生产和销售环节是重叠的，工业企业的生产环节与销售环节是彼此分离的，而交通运输业企业在运输过程中便已经包含了生产环节与销售环节，两个环节是相互重合的，所以在运输过程中企业会更加注重运输效率。三是生产经营过程是分散的，工业企业的生产工作是集中化的，而交通运输业企业的生产经营会伴随着地点的转移，导致生产经营风险会比较大。除此之外，交通运输业企业的固定资产会有很高的占比，运输设备是固定资产的重要组成部分。

从交通运输业企业的会计特点这一角度来说，主要具有三个方面的显著特点。一是生产成本具有特殊性，交通运输业企业的成本与货物不具有太大的相关性，更多取决于运输距离，而且在生产经营过程中不需要投入过多的原材料和其他项目，主要的成本包括两个方面，一是燃料消耗，二是运输设备的磨损。基于这些特点，交通运输业企业的成本核算工作会有较大的难度。二是收入核算具有复杂性，对于交通运输业企业来说，其经济效益来源于客运和货运服务，基于运输渠道的特殊性，往往交通运输业企业的客户较为集中，多分布于企业的周围。但是因为货物转运的特点，通常情况下交通运输企业的业务可以遍布全国范围，业务范围是十分广泛的，这让会计核算工作有较大的难度。除此之外，在运输过程中燃料的消耗有着特殊性和灵活性，同样导致会计核算工作富有难度。三是会计核算的重点有所不同，就工业企业来说，会计核算的重点是变动成本，但交通运输业企业的变动成本会比较少，会计核算的重点是固定资产，即运输设备[1]。

2 交通运输业企业内部会计控制工作中所存在的问题与原因

2.1 交通运输业企业内部会计控制工作中所存在的问题

从当前阶段交通运输业企业内部会计控制工作的开展来看，虽然取得了较好的工作成效，但也存在着较多的问题，集中体现在以下三个方面：

（1）思想认识方面所存在的问题：按照全过程管理的要求，企业在开展内部会计控制工作时需要从三个阶段来着手，即前期阶段、中期阶段和后期阶段。但目前来看，交通运输业企业多将内部会计控制工作的重点放在后期阶段，这大大影响了整个内部会计控制工作的成效，企业成本也由此而增加。更为严重的一点是，一些交通运输业企业因为存在思想认识方面的不足，甚至不去开展前期阶段的内部会计控制工作，整个内部会计控制制度的作用无法发挥出来。

（2）内部会计控制工作实施存在困难：对于交通运输业企业来说，其在开展内部会计控制工作时会受到较多因素的影响，比如会受制于管理层的各项决策。以铁路运输企业为例来说，在成本核算时有着较高的专业性，对工作人员的专业能力有很高的要求，而且设备与材料的更新速度较快，成本控制的难度由此增加[2]。

（3）内部会计控制执行管理力度不到位：我们国家正式启用内部控制的时间是相对较晚的，有很多的交通运输业企业并没有建立完善的内部控制体系，多将工作重点放在财务的管理与控制上。可以说，基于交通运输业企业的特殊性，单纯开展财务管理是远远不够的，必须要对日常生产经营管理过程中的每一个环节做好控制与监督，在这一方面当前有很多的交通运输业企业还未完全做好。

2.2 交通运输业企业内部会计控制工作存在问题的原因

交通运输业企业的特殊性决定了其内部会计控制工作开展时会有较大的难度，同时开展过程中会出现较多的问题，往往这些问题的发生原因是复杂的，若是分析不到位势必影响内部会计控制工作的质量。总的来说，交通运输业企业内部会计控制工作存在问题的原因有以下四点：

（1）内部会计控制目标的不一致性：在一些大中型的交通运输业企业中，所有者与经营者的目标会存在较大的差异。对于所有者来说，更为关心资本的盈利能力和风险程度，而经营者则偏向于业绩状况，对投资风险的关注度不足。另外，无论是经营者还是所有者均无法掌握企业所有的信息，但对于经营者来说，因为直接参与着企业的经营管理活动，所以掌握的信息量远多于所有者。在这种情况下，一些不法经营者会为了谋取自身利益而制造虚假的会计信息，从而影响内部会计控制工作的成效，直接威胁企业所有者的经济利益。

（2）所有者虚位：近些年来我们国家对国有股代理作了不断的完善，履行出资义务的主管部门并不对国有股享有所有权，这导致了所有者虚位问题的发生，极易导致国有资产的流失。就交通运输业企业的经营管理特点来说，国有股占有较大比重，但因为国有资产产权的虚位问题，导致企业内部会计控制工作开展时有较大问题。比如经营者的监督职能与制约作用会被较大的削弱，内部控制能力会有所降低。再比如交通运输业企业的经营者、产权主体、代理者会存在重合的问题，若是彼此之间串通，则国有资产的安全性会受到很大的影响。

（3）会计模式问题：当前我们国家企业所实行的治理机制分为两种，一种是内部人模式，另一种是外部人模式，交通运输业企业多采用内部人模式。在应用内部人模式的过程中，所应用的会计模式有非常显著的四点特征，一是会计目标有畸形特点，即为了反映经营者的业绩；二是在会计管理体制方面，主要采用相对集权的模式；三是在会计规则制定时，较为依赖政府所制定的政策；四是会计核算工作需要始终依赖于会计准则，以此来确保会计信息的可靠与真实。但在实际的工作中，因为交通运输业企业的治理结构还不尽完善，在履行权责时会受到较多因素的影响，会计信息的真实性与可靠性均会受到较大的影响。

（4）会计行为失当：会计人员在交通运输业企业的内部控制工作中发挥着十分关键的作用，其专业能力和行为举止会直接影响到内部控制工作的成效。总的来说，会计行为失当可以分为行为疏忽和蓄意的不当行为。比如在主观故意失当行为中，若是会计人员在经营者的挑唆下制造虚假会计信息，势必导致会计信息失真，企业经济利益随之受到影响。另外，一些会计人员会对会计核算程序私自改变，从而去降低企业当期的税收负担，严重时还会违规操作，出现偷税漏税和制造虚假会计信息的情况。总的来说，会计行为失当与会计人员的专业能力和道德素养有着十分大的关系，当会计人员的专业能力和道德素养不足时，参与企业内部控制工作的能力也会有所不足，内部控制工作中所出现的风险因素无法及时判别和应对，若是还存在违规操作行为，必然会严重威胁交通运输业企业的内部控制工作质量。

3 完善交通运输业企业内部会计控制的要点与措施

3.1 进一步去规范会计基础工作

总的来说，在规范会计基础工作时，需要重点从两个方面来着手，一是会计制度，二是会计人员。

（1）会计制度完善：在会计制度完善中，一是要对不相容职务做好分离，同时要均衡的去分析企业的每一项会计业务，对不相容会计岗位也作好分离工作。具体来说，要对交通运输业企业当前的会计岗位与工作内容做好分析，结合实际情况去细化权责，并落实到具体的人员身上，以此让会计人员可以责任明确，彼此去制约。而对于经营者、记账人员、审批人员、财产保管人员来说，均需要设置特定的岗位，严禁出现一人多岗的问题，发挥好均衡制约的作用。二是要对财务管理工作不断加强管理力度，重点去完善财务管理系统。交通运输业企业需要结合自己的业务特点来对当前的财务管理系统加以完善，按照规范要求来开展日常性的会计核算业务与财务管理，确保每一项财务管理工作的合法性和规范性[3]。在会计凭证的处理与保存中，会计人员务必仔细审查，做好长效保存工作。需要特别注意的一点是，交通运输业企业在建立健全内部会计控制体系时，要始终确保会计凭证的真实性与有效性，以保证内部会计控制工作可以有效开展。三是交通运输业企业要将固定资产管理工作视为重点，积极打造完善的固定资产管理模式。具体来说，企业要对固定资产的购置、验收、保存、使用这些环节开展严格的管理，建立规范化管理流程，增强固定资产的管理能力[4]。除此之外，要安排核查人员对固定资产的保有率开展定期盘点，做好信息的记录与分析，始终确保企业的固定资产信息可查，信息完整与真实。

（2）会计人员的配备：基于会计人员在整个内部会计控制工作中的重要性，交通运输业企业要配备好会计人员。一方面要对会计人员的法律素养与职业道德做好考核评估，选聘综合素质高的人员从事会计工作，减少人为误差和违法事件的发生。另一方面要选择业务能力过硬的人员来担任会计职务，确保会计人员可以积极参与到内部会计控制工作中去，保证业务质量。

3.2 完善预算制度

预算制度在交通运输业企业的内部会计控制工作中发挥着重要作用，必须不断的去完善。在完善预算制度的过程中，要将工作重点放在三个方面。一是要完善预算控制体系，定期编制财务预算，可以优先考虑使用滚动预算，结合企业实际情况去及时更新预算，确保预算信息始终是最新的。二是要下设预算成本中心，做到分工明确，将预算编制工作贯彻和落实，实现预期的约束目标。通过下设预算成本中心，交通运输业务企业的可控成本与不可控成本均可以划分明确，开展管理工作时会更加的清晰明了。三是要建立营运情况分析制度，对企业的营运情况开展定期分析，计算其中的营运指标，以此监督好企业日常经营管理工作的合法性与规范性[5]。除此之外，交通运输业企业要考虑不断去改进成本预算管理模型，动态掌握企业的资金投入与支出。而对于预算编制人员来说，在日常的工作中要始终深入到一线，对成本投入与产出做好核算，掌握第一手资料，做好成本预算工作。

3.3 开展信息化的内部会计控制工作

信息时代下有越来越多的技术开始应用在企业的内部会计控制工作中，取得了较好的工作成效，值得推广应用。比如当前阶段交通运输业企业所建设的检售票系统可以真实化去控制收入，可精准掌握利润信息。另外，一些公路运输企业还建立了GPS安全监控系统，对运输过程开展了全过程与动态监督，可以为会计控制工作提供基础信息，这大大减少了企业会计控制工作开展过程中的盲点，值得推广应用。

4 结语

交通运输业企业要对内部会计控制工作始终给予高度的重视，认识到企业开展内部会计控制工作的特殊性，在掌握内部会计控制工作开展问题的基础上做好改进。针对企业内部会计控制工作中的问题，交通运输业企业要重点从会计人员选聘与监管、会计制度完善这两个方面来着手，发挥好制度与人的功能，确保内部会计控制工作可以高效开展。