论述高新技术企业研发费用加计扣除的风险和完善

赵 娇 鞍山新兴会计师事务所有限公司

国家已经在企业所得税法中规定，被认定为高新技术的企业在开发新产品、工艺与技术过程中所支付的研发费用，可以在计算企业所得税前加计75%进行扣除。这个政策的出台，有力地扶持了我国高新技术企业的技术创新与产品创新能力与动力，解决了企业研发创新费用不足的困难。

一、高新技术企业在研发费用加计扣除过程中面临的风险

税收政策的出台是影响企业经济发展的重要举措，但如果企业运用不当或主观出现恶意，将使企业面临极大的税收风险。从目前加计扣除政策对企业的帮扶来看，企业的发展有了更大的空间，整合企业研发费用加计扣除的各类税务风险，可将其分为研发项目的管理风险、申报资料的准备风险、研发费用的归集风险三大类。

(一)企业对拟研发项目的内部管理风险。产品研发也是存在一定的风险的，如果企业未能针对研发过程制定风险防范措施，将造成企业无法享受税收优惠政策。所谓内部管理风险是指企业由于未能建立、完善管理制度与流程，使企业研发项目失利的风险。具体的风险如下：一是如果企业未能对研发项目进行可行性分析，极有可能使企业研发出来的项目在市场中缺少创新的竞争力，造成企业研发费用极大的浪费。二是由于企业各部门未能给予研发部门应有的支持或因研发人员业务能力与数量不足，都会造成企业研发项目的失败。三是研发部门与财务部门之间沟通不畅，财务部门无法及时、准确地记录研发费用支出，将使企业上报的费用加计扣除金额与实际不符，造成企业税负增加。四是企业对研发项目的保密也对研发成果的利用及经济效益具有巨大的影响，如果企业研发的项目技术被泄露，将使企业大量的研发资金支出失去价值。以上这些均是由于企业内部管理混乱，造成企业研发项目具有一定的风险。

(二)企业因研发材料申报错误而面临的风险。研发费用申报由于国务院提倡“简政放权、放管结合、优化服务”，研发费用申报由原来的审批、备案改为“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，看似为企业简化了流程，实则增加了企业的税收风险。企业研发项目管理的风险需要企业管理层的重视与各部门的配合，而研发资料在申报时的风险则需要企业财务人员通过认真的复核加以规避，避免企业因资料填报错误而失去税收优惠待遇。因此，企业管理层应提高对研发费用申报资料的重要程度，不断地提高申报材料的准确度，针对以下研发项目申报风险制定可行的风险防范措施：一是申报的数据不完整所带来的风险。财务人员在申报时由于对资料收集不齐，没有在法律规定的时间内收集完所有的研发费用支出材料，将使企业丧失优惠政策。二是申报材料在格式上的问题。个别的企业财务人员由于工作态度、业务能力的限制，未能按照当地税务机关公示的格式申报各项资料，极易造成企业在初审时被税务机构不予通过。三是企业在研发费用申报方法上出现问题。研发费用申报采用网上申报和资料留存备查方式，研发费用加计扣除申报不仅需要所得税汇算时在税务局网站进行申报，同时需要在科技局的企业年报上填列。如果报表填列信息不一致，有可能导致研发费用不能加计扣除。以上这些企业在研发项目资料填写、方法及材料完整性方面的问题，均会造成企业研发费用加计出现风险，增加了企业整体的税负。因此，建议企业应提高研发项目加计扣除申报材料准确性、及时性与完整性，督促各个业务部门密切与财务部门进行沟通、配合。

(三)会计人员在归集研发费用过程中的风险。目前,高新技术企业在归集研发费用时首先要遵守工信部门的高新技术企业工作指引,而在向税务机关申报资料时,则加计扣除的计算要以税务主管部门和财政部门出台的相关管理规定进行。因此，企业实际发生的研发费用与财务归集的研发费用、税务机关申报的研发费用执行不同的归集标准，如果财务人员未能认真遵守不同的标准，则会造成申报的加计扣除项目未能完全享受税收优惠，使企业受到经济损失。同时，一些企业管理层为了增加加计扣除的比例，将一些非研发支出也通过财务核算与科目调整加以处理，增加了企业的税务风险。例如，一些企业在其他的直接费用中存在一定的归集差异，按照税务机关相关规定，其他直接费用不应该占到研究开发总费用的20%以上，而研发费用加计扣除时总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。因此，企业在进行研发费用归集时，一定要注意费用归集范围，从源头遏制税务风险，降低企业无法申报优惠政策的概率，实现国家企业双赢局面。

二、完善高新技术企业研发费用加计扣除风险防范的对策

(一)政府机关针对高新技术企业研发费用加计扣除的风险防范措施。一般情况下，一项高新技术的研发需要大量的资金投入及长期的研发过程，这就造成财务人员需要对一定期间的支出加以分类、归集及核算，对财务人员的耐心、专业能力及职业道德提出了较高的要求。因此，财政部门、税务机关应从培养合格的财务人员入手，通过组织培训、加大宣传、耐心解答等方式，使高新技术企业的财务人员提高专业技能水平，这样才能保证国家优惠的税收政策真正落实到位，并提高企业会计信息的质量及税收筹划水平。同时加强税务部门之间的相互交流，以定期考察加计扣除专业知识的形式，巩固和提升财税人员的专业技能，为其提供学习平台营造学习氛围,其中表现优秀的专业人员，可予以深造或专职负责等方式提升整体税务处理工作的效率和水平。

(二)高新技术企业应强化对研发费用归集的核算。企业降低研发费用加计扣除税务风险的首要任务就是提高会计核算的质量，只有会计基础核算质量的提升，才能保证财务人员在按照税务口径归集研发费用及申报资料时避免错误的发生，如果企业财务人员疏于核算，将给企业带来不可挽回的经济损失及承担一定的税务风险。因此，企业财务人员一定要树立起税务风险防范的意识，通过强化培训，提高财务人员的专业技能水平，例如，一些刚成立的高新技术企业，由于未能配备具备一定专业能力及财务人员实践经验不足，常常对税务政策理解出现偏差，有必要在自身学习方面下功夫，并及时地与当地税务机关工作人员取得沟通与认同，了解清楚后再操作能从源头规避税务风险。财务数据庞大繁杂，建议高新技术企业构建财务信息系统，对研发技术各个环节进行系统纪录，不仅能更好地汇总分析研发数据，还能利用专业软件得出加计扣除政策的最优方案。因此，企业应建立健全财务管理制度，并结合研发流程设计内部控制制度，通过互相牵制与监督机制，使企业经济业务核算更加规范、合法。

三、结语

高新技术企业为了有效地降低企业整体的税负,应在充分了解国家研发费用加计扣除政策的同时,不断地提高研发能力与会计核算水平,针对加计扣除中存在的税务风险制定防范措施,不断地降低高新技术企业所承受的税务风险。从国家层面，财政与税务部门应进一步出台研发费用加计扣除相关细则,使高新技术企业在申报时能够明确相关范围、内容，避免因政策理解有误而出现差错，丧失税收优惠。从高新技术企业层面，企业管理层首先要提高对研发费用加计扣除税务风险的防范意识，通过完善流程、强化会计核算及培养财务人员等措施，逐步降低企业所承受的税务风险，并积极地与当地税务机关取得联系，使企业加计扣除申报符合国家法律规定。各项优惠政策的目的是帮扶企业，企业严格遵守税收法律其实是一条双赢之路，这是一条关乎自身存亡和国家兴亡之路，所有企业都应共同进步，迎来行业牛市走出寒冬，为社会发展尽一份力。