浅谈内部审计在企业治理中的作用

王 刚 黑龙江省建设投资集团有限公司

在经济体制改革全面深化开展的背景下，企业逐步完成了现代企业制度的构建，企业治理不仅是企业规范经营与高效发展的根本，也是提升企业竞争实力、促进企业发展的关键所在。然而诸多因素均会影响企业治理效果，特别是内部审计能否科学评价、有效约束，决定着企业治理结构的合理性与完善性，是企业管理能力提升的关键，且关系着企业能否平稳性与可持续性发展。

一、内部审计与企业治理之间的内在关联

(一)内部审计制度基于企业治理机制建立而成

现代企业发展过程中，企业治理至关重要，且内部审计也占据重要地位，二者虽有本质上的差别，但二者之间是相互关联与影响的关系。立足理论基础层面分析，由于企业所有权及管理权独立存在因而导致了两个完成不同的制度及机制的诞生，企业所有权者并不负责企业的经营，双方建立了委托责任的关系，基于这一新型关系，企业治理机制及内部审计制度逐步建立起来。

(二)企业治理是内部审计的基础与支撑

分析企业制度改革进程发现，企业治理的诞生早于内部审计。在企业治理的基础之上逐步完善了企业制度，并建立了内部审计机制，在相对科学完善的内部控制系统支持下，方可展现出内部审计的重要作用。只有在企业治理机制得以健全之后，方能在内部评价、服务咨询以及监督管理等环节彰显内部审计的职能价值，为此，企业治理是内部审计工作的根基所在，同时也为其顺畅开展提供了支持。

(三)内部审计可为企业治理提供辅助

内部审计是在企业治理机制基础上逐步健全了评价功能，并产生了建设性职能，并且其与企业治理之间存在显著差异。虽然企业治理也具备评价功能，但内部审计可依据定量指标、参考经济活动数据、通过数据的有效处理而实现科学评价，因而其评价考核结果更为精准。同时，内部审计在建设性意见方面展现的价值也更为显著，这是由于内部审计更为专业且具有一定独立性，可结合企业发展实际提出更加科学可行的建设性意见，管理层以此意见的认同度与接纳度更高。

二、企业治理中内部审计的重要作用分析

(一)监督企业经济状况

内部审计可对企业的财务收支进行全面且有效的监督，可对财务收支的合法性与精准性进行约束，有利于强化经营管理活动控制效果，达到开源节流、创造最大化经济效益的效果。同时，为强化企业经营管理能力、达到竞争实力的提升，内部审计还发挥着监督重点部门及重要环节的作用，可通过资金、活动、部门的全面监督，确保利益者的需求。此外，内部审计可利用财务审计或管理审计的方式监督企业经济活动的开展效率及管理成效，可对其中的问题进行有效发现与处理，是企业经营目标实现的关键所在。

(二)分析测评并纠正完善企业内控缺陷

现阶段，部分企业的内部审计体系已逐步健全，审计时审计人员需要收集企业规章制度、工作标准或工作意见等内容，并通过对其进行有效评估或开展针对部门及岗位的调研，运用可行性审计方式对企业重要内控环节进行分析，可及时了解内控管理的不足及问题所在，并实现及时与有效的纠正。目前，内部审计时通常应用流程图法进行偏差或问题的发现，此外，调查表法等方式也可起到良好的失误漏洞排查效果。

(三)保障企业经济安全

除了是企业治理监督管理的重要制度之外，内部审计还兼具保卫属性，可于监督企业财务收支状况、财经法律遵守情况的过程中，或是在经营管理活动开展中以及审计建议实施与调整之时及时发现与惩处不利于公司发展或是产生重大经济损害的行为，可通过企业经济安全的有效保护，维持企业经营的平稳性，从而为企业的持久性与健康性发展奠定基础。

(四)为经营管理活动提供参考与依据

市场经济发展背景下，面对外部环境的改变及内部体制的改革重组，企业可通过内部审计了解政策变化并对其加以利用，也可加强对内部经营状况的把控，从而为经营决策的制定提供可靠的参考依据。同时，还可利用内部审计对项目实施中的制度或机制缺陷问题进行有效排查与调整，确保决策制定的科学性。再者，内部审计部门更为了解企业内部经营及外在环境变化，可基于关乎企业发展的重要环节的审计调查保障经营管理的高效开展。此外，内部审计还有利于不同层级间沟通的通畅进行，利用审计结果的向上呈递、审计意见的向下提出，通过对经营的有效指导及对审计结果转化的有效促进，为企业发展提供导向。

(五)推动企业文化建设

内部审计工作中可依托于多元化的审计形式开展内部审计，且可提出相应的审计意见及建议，可对各部门及人员的法纪遵守情况予以约束。同时，内部审计开展中需要通过内部测评了解企业经营管理情况，从而可为管理层道德规范的建立、行为准则的制定提供支持。此外，内部审计可调查企业文化建设状况，并针对其建设过程开展审计，可针对性进行评价结果的提出，并为企业文化的科学构建提供可行性建议。

三、企业治理中内部审计作用有效发挥的可行性对策

(一)调整审计理念、转变审计行为

由于企业治理实施时间较长，因而企业管理者及员工对其了解更为深入，而在内部审计方面认识却相对片面。为此，应将企业管理者及员工对内部审计的了解度提升作为核心，通过其审计理念的调整及审计行为的改变确保内部审计作用的充分发挥。内部审计部门应对传统的审计模式进行改变，不可基于被审单位对立的层面进行审计，应消除此种片面化独立的审计现象，深入了解内部审计的服务价值及职能作用，不应过于重视其评价指导价值，而是应注重于问题的发现及建议的提升，发挥企业管理中的服务价值。

(二)提高内部审计的规范性

为提高内部审计系统性，确保其作用的常态化发挥，需要明确常规审查内容，应筛选出必审项目与选审项目，对内部审计的工作时限进明确，还应完成常态化审计内容及执行体系的科学构建。同时，应在注重于内部审计数量的同时尽可能提升审计质量。此外，还要加强审计方式的创新与优化，应用新型审计方式有效监督企业治理成效，通过审计方式的优化与完善确保审计问题的及时发现与有效解决。

(三)强化内部审计水平

现阶段，部分企业缺乏专业性内部审计人才，或是先进审计技术应用不多或普及速度较慢，仍是传用传统的手工测试方式进行内部审计，不仅审计人员工作量大，且审计效率不高，需耗费较长的审计时间，与现代化审计发展的需求不相契合。为此，企业应加强先进审计技术的引进，改变以往单一性且事后性的审计模式，利用计算机或网络技术开展审计，吸纳更多具备信息化技术应用能力的人才加入，构建完善的审计信息化系统，依托科学高效的审计操作平台，在多方审计力量的共同协助与配合之下提升审计反馈机制的优化，有效化解内部矛盾，从而实现审计质量提升的目标。

(四)建立健全审计制度体系

在市场经济体制科学构建的基础上，审计相关规章制度也不断完善，强化了人们的守法意识，实现了企业经营规范性的提升，市场经济环境逐步呈现出依法经营的趋势。对于审计而言，只有公正性开展审计评价、得出精准的审计结论方能确保内审或外审作用的有效发挥。为此，需要通过规章制度的约束确保审计工作的合法性、规范性与公正性开展。目前，我国已出台了《关于内部审计工作的规定》，并建立与实施了《内部审计基本准则》及《内部审计人员职业道德规范》等多项准则，审计制度的建立与完善持续进行，但还需在此基础之上借鉴国外成功的审计经验，逐步实现我国审计规章制度体系的完善性构建。

(五)确保内部审计工作的独立开展

企业内部审计能否独立性开展会受到外力干预以及人际关系等多方因素响。为此，企业需加强审计部门的组织领导，确保能够遵循审计制度及相应规范，实现深入且全面的审计工作开展，消除外在因素对审计过程的干扰。同时，要确保审计部门负责人享有内部审计职责相关会议的参与权力，于会上进行审计规划、审计进展及审计问题的汇报，加强与董事会及高级管理者间的沟通与交流。再者，要避免企业内部行政级别对内审独立性产生的影响，内部审计负责人的任免权限应掌控在董事会手中。此外，企业还应实现审计与企业治理工作的有效融合，确保内审人员可参加项目人员规划的制定及财务预算环节，还应确保人员独立性，消除人际关系、利益关系等因素的影响，且要引入岗位轮换制，内审人员不应同时兼任经营管理等其他工作职责，以此保证内审工作的独立性。

四、结语

企业治理属于体系性及系统性较强的制度内容，涉及内容宽泛，而内审的职责在于维持企业治理的规范性与高效性，从而实现企业治理成效提升的目标。明晰内部审计的内在涵义，了解其在企业治理中的作用价值，方能实现内部审计与企业治理工作的有机融合，才能结合企业治理过程中的内部及外部环境变化状况而实现内部审计工作的优化与完善，确保内部审计的监督企业经济状况、分析测评并纠正完善企业内控缺陷、保障企业经济安全、为经营管理活动提供参考与依据、推动企业文化建设几方面作用的有效发挥，方能确保企业的平稳经营与高效管理，从而为企业的可持续发展提供保障。